CC BY
63
УДК 657.1:336.777
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
Л.А. Грек (КамчатГТУ)
Обсуждаются вопросы правового регулирования вексельных операций. Рассматриваются учет расчетов с векселями у организации-векселедержателя и организации-векселедателя, отражение в бухгалтерском учете претензий по векселям, а также учет финансовых вложений в векселя и учет выданных векселей.
Questions of regulatory management of data bill operations are discussed. Account of data bill calculations at the promise and promiser organizations, tracking of data bill claims in accounting, as well as finance investments in data bill and issued data bills account are considered.
Россия относится к числу стран, в основе вексельного законодательства которых лежат Женевские вексельные конвенции года, а именно:
- Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР);
- Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР);
- Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей (заключена в Женеве 7 июня 1930 г.; СССР присоединился к Конвенции 25 ноября 1936 г.; Конвенция вступила в силу для СССР 23 февраля 1937 г. и действует для Российской Федерации как правопреемника СССР).
Выделение указанных конвенций в качестве источника российского вексельного права отвечает правилу, закрепленному в Конституции Российской Федерации. В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.
В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим вексельные отношения в Российской Федерации, является закон «О переводном и простом векселе», вступивший в законную силу 18 марта 1997 г. (с момента его официального опубликования в «Российской газете» от 18.03.1999 г., № 53).
С одной стороны, Законом установлено, что на территории России применяется «Положение
о переводном и простом векселе», утвержденное Постановлением ЦИК и СНК от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Данное положение было введено в действие 25 февраля 1937 г. в связи с присоединением СССР к Конвенции от 7 июня 1930 г., устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселях.
С другой стороны, Закон дополнительно установил ряд новых и самостоятельных норм, регулирующих вексельные отношения, а именно:
- по векселям вправе обязываться только юридические лица РФ (организации-резиденты, созданные по российскому законодательству). Это не означает, что на территории РФ запрещен оборот векселей, выпущенных иностранными эмитентами. Однако российское законодательство к основанным на таких векселях отношениям применяться не должно;
- Российская Федерация, субъекты РФ, административно-территориальные образования вправе обязываться по векселям только в случаях, предусмотренных законом;
- в отношении векселя, выставленного к оплате, проценты и пени выплачиваются в порядке, предусмотренном ст. 395 Гражданского кодекса РФ;
- вексель может быть составлен только на бумаге (бумажном носителе). Выпуск так называемых бездокументарных векселей не допускается.
Помимо ФЗ «О переводном и простом векселе» и Положения о переводном и простом векселе, сделки, связанные с векселями, регулируются также и общими нормами гражданского законодательства о сделках и обязательствах (ст. 153-181, 307-419 Гражданского кодекс РФ). Исходя из этого в случае отсутствия специальных норм в вексельном законодательстве следует применять общие нормы гражданского законодательства с учетом особенностей вексельных сделок.
Кроме того, для целей бухгалтерского учета используется следующие нормативные документы:
1. Налоговый кодекс РФ.
2. Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
5. Постановление Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».
Следует выделить основные реквизиты переводного и простого векселя, которые указаны в ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе. К числу обязательных вексельных реквизитов переводного векселя, отсутствие которого в тексте документа лишает его вексельной силы, относятся:
- наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
- наименование того, кто должен платить (плательщика);
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты составления векселя;
- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
К числу обязательных вексельных реквизитов простого векселя, отсутствие которых в тексте документа лишает его вексельной силы, относятся:
- наименование «вексель», включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
- простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
- наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;
- указание даты составления векселя;
- подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Помимо перечисленных обязательных реквизитов, в Положении о переводном и простом векселе приводятся реквизиты, отсутствие которых не влечет за собой дефекта формы векселя. Условно их можно назвать необязательными. К таким реквизитам относятся:
- срок платежа;
- указание места, в котором должен быть совершен платеж;
- указание места составления векселя.
Учет расчетов векселями
Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя
При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается в бухгалтерском учете в полной сумме дебиторской задолженности.
Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на счете № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процентов в корреспонденции со счетом № 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж.
Организация может, не дожидаясь поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение дебиторской задолженности. Если при совершении операций по досрочной передаче векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав операционных расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями делается запись по дебету забалансового счета № 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений об их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета № 009.
При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты заимодавца, которому передан вексель.
Если организация дает аваль за вексель другой организации, то делается запись по дебету забалансового счета № 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Синтетический и аналитический учет полученных векселей ведется в ведомости по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения по векселям, срок оплаты которых не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении в установленном порядке с соблюдением норм Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с векселями представлены в табл. 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедержателя
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги 62 90
2 Отражается себестоимость проданной продукции, работ, услуг 90 20, 40, 43
3 Отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя, заказчика 90 68
4 В оплату проданной продукции получен вексель от покупателя 62 «Векселя полученные» 62
5 Поступление денежных средств от покупателя в оплату векселя 51,52 62
Рассмотрим следующий пример. Выручка от продажи готовой продукции организации составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Фактическая себестоимость проданной продукции - 250 000 руб. В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель на сумму 354 000 руб. Организацией заключен кредитный договор с банком о получении кредита на сумму 320 000 руб. под 20 % годовых сроком на три месяца, в обеспечение которого банку передан полученный товарный вексель. Бухгалтерские записи по учету движения векселя представлены в табл. 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету движения векселя
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность покупателя за проданную продукцию 354 000 62 90-1
2 Отражается фактическая себестоимость проданной продукции 250 000 90-2 43
3 Отражается сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя 54 000 90 68
4 В оплату проданной продукции покупателем предоставлен простой товарный вексель 354 000 62 «Векселя полученные» 62
5 Вексель передан в обеспечение полученного кредита 354 000 009
6 Отражается дисконт векселя банком 320 000 51 66
7 Отражается задолженность по уплате процентов по кредиту банка 16 000 91 66
8 Согласно извещению банка закрыта операция дисконта векселя 320 000 66 62 «Векселя полученные»
9 Погашены проценты по векселю 16 000 66 62 «Векселя полученные»
10 Поступили на расчетный счет разницы между суммами, указанными в векселе и кредитном договоре 18 000 51 62 «Векселя полученные»
11 Погашен вексель, переданный в обеспечение кредита 354 000 009
Учет расчетов векселями у организации-векселедателя
У организации-векселедателя задолженность за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счету № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции дебитом счетов товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
При выдаче векселя для обеспечения указанной задолженности к счетам № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т. п. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям, выданным за выполненные работы или оказанные услуги, в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может предварительно учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.
Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости по организа-циям-векселедержателям. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о поставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщиках по просроченным векселям и др. При выдаче векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у векселедателя
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Приобретены к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги 07, 08, 10, 15, 20, 23, 41 и др. 60
2 Отражена сумма НДС 19 60
3 Выдан вексель в оплату полученных у поставщика материалов 60 60 «Векселя выданные»
4 Начисленные проценты включены в первоначальную стоимость активов, работ, услуг 07, 10, 20, 25, 26 и др. 60 «Векселя выданные»
5 Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов 97 60 «Векселя выданные»
6 Оплачен выданный вексель 60 «Векселя выданные» 51
7 Произведен зачет НДС 68 19
Рассмотрим следующий пример. Организация А приобрела у организации Б продукцию (комплектующие изделия) на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. В обеспечение поставки организация А выдала простой вексель на 246 000 руб. По истечении срока вексель предъявлен к погашению и оплачен в безналичном порядке. Бухгалтерские записи в учете векселедателя представлены в табл. 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по учету движения векселя у организации А
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность за приобретенные комплектующие изделия 200 000 10 60
2 НДС 36 000 19 60
3 Выдан вексель в оплату комплектующих изделий 236 000 60 60 «Векселя выданные»
4 Отражаются проценты по векселю 10 000 10 60 «Векселя выданные»
5 Оплачен вексель, ранее выданный поставщику 246 000 60 «Векселя выданные» 51
6 Принята к зачету сумма НДС 36 000 68 19
Отражение в бухгалтерском учете претензий по векселям
В соответствии со ст. 43 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может обратить иск против индоссантов, векселедержателя и других обязанных лиц при наступлении срока платежа, если платеж не был совершен, и ранее наступления срока платежа в следующих случаях:
- если имел место полный или частичный отказ от акцепта;
- в случае несостоятельности плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет;
- в случае прекращения им платежей, даже если это обстоятельство не было установлено судом, или в случае безрезультатного обращения взыскания на его имущество;
- в случае несостоятельности векселедателя по векселю, не подлежащего акцепту.
Векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск:
- сумму переводного векселя или процентов по нему, если таковые предусмотрены векселем;
- проценты (санкции), начисляемые со дня срока платежа;
- издержки по протесту (судебные, почтовые и др.);
- пеню за несвоевременный платеж, начисляемую со дня срока платежа.
Претензии, возникающие у организации в связи с использованием векселей в хозяйственном обороте, отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по претензиям».
Если векселедержатель предъявляет претензию на сумму, превышающую задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и причитающиеся проценты по векселю, то сумма превышения относится на операционные расхода организации.
Если опротестованный вексель не оплачен, то он числится в учете как дебиторская задолженность истечения срока исковой давности, установленного ст. 70 Положения о переводном и простом векселе. По истечении этого срока задолженность переводится в разряд безнадежной и списывается за счет резерва сомнительных долгов или прочих расходов.
Бухгалтерские записи по учету расчетов по претензиям представлены в табл. 5.
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету претензий по векселям
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается перевод задолженности, обеспеченной векселем на счет учета расчетов по претензиям 76 62
2 Отражается сумма по опротестованному векселю 008
3 Начислены издержки по опротестованному векселю 91 76
4 Оплачены издержки по опротестованному векселю 76 51
5 Отражаются начисленные штрафы и пени со дня платежа 76 91
6 Отражаются поступления денежных средств при удовлетворении претензии 51 76
7 Списывается сумма опротестованного векселя 008
Рассмотрим следующий пример. Организацией А получен от организации Б вексель за поставленную продукцию на суму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Вексель в срок не оплачен. В установленном законодательством порядке организацией А предъявлена претензия организации Б. Издержки по опротестованному векселю составили 3 000 руб., сумма пени и штрафа по расчетам организации - 5 000 руб. Бухгалтерские записи организации А представлены в табл. 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету движения векселя
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Отражается задолженность покупателя за продукцию 118 000 62 90-1
2 В оплату проданной продукции покупателем представлен простой товарный вексель 118 000 62 «Векселя полученные» 62
3 Отражается сумма претензии по векселю, выставленной покупателю 118 000 76-2 62 «Векселя полученные»
1 2 3 4 5
4 Отражается сумма опротестованного векселя 120 000 008
5 Оплачены издержки, связанные с опротестованием векселя 3 000 76-2 51
6 Отражаются пени, штрафы по неоплаченному в срок векселю 5 000 76-2 91
7 Отражаются денежные средства, поступившие в оплату ранее призванной претензии 126 000 51 76-2
8 Списывается сумма опротестованного векселя 118 000 008
Учет финансовых вложений в векселя
Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете № 58 «Финансовые вложения» (субсчет № 2 «Долговые ценные бумаги»).
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные размещают по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией векселей включает фактические затраты организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Первоначальной стоимостью векселей, которые получены организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи векселя на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью векселей, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость, в свою очередь, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость векселей, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные векселя.
Векселя, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг; выписками банков.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением векселей, представлены в табл. 7.
Таблица 7
Корреспонденция счетов при приобретении векселей
№ Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
п/п Дебет Кредит
1 Отражается задолженность продавцами векселей 58 76
2 Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселей 58 76
3 Перечислено с расчетного счета: продавцу векселя 76 51
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением векселя 76 51
Векселя могут выбывать из организации по следующим причинам:
- продажа;
- погашение по окончании срока обращения;
- безвозмездная передача другим организациям;
- вклад в уставный капитал другой организации и др.
Оценка векселей на конец отчетного периода проводится в зависимости от принятого способа оценки при их выбытии: по текущей рыночной стоимости, первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, средней первоначальной стоимости, первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений(способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей
№ Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
п/п Дебет Кредит
1 Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя 76 91
2 Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении векселей 51,76 58
3 Отражается согласованная стоимость векселей при передаче их в качестве вклада в уставный капитал: первоначальная стоимость векселей 58 58
превышение согласованной стоимости над первоначальной стоимостью 58 91
превышение первоначальной стоимости над согласованной 91 58
4 Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа, безвозмездная передача) 91 58
5 Отражаются расходы, связанные с выбытием векселей 91 51, 76 и др.
Рассмотрим следующий пример. 14 марта 2007 г. организация приобрела вексель номинальной стоимостью 10 000 руб. с дисконтом 20%. 15 мая 2007 г. вексель был продан за 9 000 руб. Бухгалтерские записи организации представлены в табл. 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается задолженность продавцу векселя 8 000 58 76
2 Перечислено с расчетного счета продавцу векселя 8 000 76 51
3 Отражается задолженность покупателей за приобретенные векселя 9 000 76 91
4 Отражается первоначальная стоимость проданного векселя 8 000 91 58
5 Отражается оплата векселя покупателем 9 000 51 76
Вексель может быть передан в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей. Рассмотрим следующий пример. Организация передала вексель банка первоначальной стоимостью 8 850 руб. в оплату приобретенных товаров. Стоимость товаров - 7 500 руб., НДС -
1 350 руб. Бухгалтерские записи организации представлены в табл. 10.
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учету приобретения векселей
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается первоначальная стоимость приобретенного векселя банка 8 850 58 76
2 Отражается задолженность поставщику товаров 7 500 41 60
3 Отражается НДС 1 350 19 60
4 Банковский вексель передан в оплату товара 8 850 60 91
5 Отражается первоначальная стоимость векселя 8 850 91 58
Если при поступлении векселя в организацию условия, необходимые для принятия его к учету в составе финансовых вложений, не выполняются (например, не предполагается получение дохода), то вексель отражается в составе денежных документов на счете № 50 «Касса» (субсчет № 3 «Денежные документы»).
Синтетический и аналитический учет векселей ведется в ведомости по организациям-продавцам векселей.
Учет выданных векселей
Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение займов и кредитов, заемных средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, устанавливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/1).
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по векселю в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.
Срочной задолженностью считается задолженность по выданным векселям, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по векселям с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной задолженности по выданным векселям в просроченную проводится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям векселя заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Задолженность по выданному векселю, выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату фактического совершения операции (размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определенному по соглашению сторон.
При начислении процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. Применительно к обращению векселей ПБУ 15/01 под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя.
В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к оплате процентов и дисконта по выданным векселям указывается в учетной политике организации.
Выпуск и размещение векселей могут вызвать дополнительные расходы, включающие следующие затраты:
- оказание заемщику юридических и консультационных услуг;
- осуществление копировально-множительных работ;
- оплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- проведение экспертиз;
- потребление услуг связи;
- другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.
Включение заемщиком дополнительных расходов, связанных с выдачей векселя, проводится в отчетном периоде, в котором были осуществлены указанные расходы. Дополнительные расходы могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных заемных обязательств.
Оплата организацией-заемщиком выданного векселя отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Движение выданных векселей учитывается на счете № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Синтетический
и аналитический учет задолженности по выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и видам векселей.
Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету выданных векселей
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражаются краткосрочные векселя, выданные для получения займа денежными средствами 50,51 66
2 Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском и размещением векселей 76, 91 50, 51
3 Отражаются начисленные проценты и дисконт по выданным векселям 91 66
4 Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям включены в расходы будущих периодов 97 66
5 В течение срока обращения векселя начисленные проценты и дисконт включены в состав операционных расходов 91 97
6 Перечислены проценты по векселями 66 50,51
7 Погашены краткосрочные векселя 66 50,51
Рассмотрим следующий пример. В марте 2007 г. организация А получила от организации Б заем в размере 150 000 руб. В обеспечение займа организация А выдала организации Б вексель номинальной стоимостью 180 000 руб. Задолженность по займу должна быть погашена в мае 2007 г. По договору займа организация А обязана выплатить организации Б сумму, равную номинальной стоимости векселя - 180 000 руб. Бухгалтерские записи организации А, связанные получением и погашением займа, представлены в табл. 12.
Таблица 12
Корреспонденция счетов по учету движения заемных средств
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Передан вексель в обеспечение займа (март) 180 000 009
2 Отражается поступление заемных средств от организации Б (март) 150 000 51 66
3 Отражается дисконт по векселю (май) 30 000 91 66
4 Отражается погашение задолженности по займу (май) 180 000 66 51
5 Получен вексель, выданный в обеспечение займа 180 000 009
Рассмотрим следующий пример. Организация А получила в марте 2007 г. заем от организации Б в сумме 180 000 руб. сроком на четыре месяца. В обеспечение займа организация А передала организации Б собственный простой процентный вексель номинальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике организации А проценты и дисконт по векселю предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов. В установленный договором займа срок вексель оплачен. В бухгалтерском учете организации А сделаны записи, представленные в табл. 13.
Таблица 13
Корреспонденция счетов по учету выдачи векселя
№ п/п Содержание фактов хозяйственной деятельности Сумма, ру<5. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 2 3 4 5
1 Отражается поступление денежных средств по договору займа 180 000 51 66
2 Отражается стоимость векселя, выданного в обеспечение полученного займа 180 000 66 66 «Векселя, выданные в обеспечение займа»
3 Отражается стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательства по договору займа 200 000 009
4 Отражается сумма дисконта по выданному векселю 20 000 97 66 «Векселя, выданные в обеспечение займа»
1 2 3 4 5
5 Отражается ежемесячное включение в состав операционных расходов затрат по займу 5 000 91 97
6 Отражаются денежные средства, перечисленные в погашение займа 200 000 66 «Векселя, выданные в обеспечение займа»
7 Получен вексель, переданный в обеспечение займа 200 000 009
Необходимо отметить, что один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может участвовать в различных хозяйственных операциях. Организация может расплатиться за приобретенные активы векселем, полученным в обеспечение выданного займа, а в обеспечение полученного займа может выдать товарный вексель.
Литература
1. Брызгалин А.В. и др. Векселя и взаимозачеты: налогообложение и бухгалтерский учет. -М.: АН-Пресс, 2001.
2. Брызгалин В.В., Новикова О.А. Векселя и взаимозачеты. - 2-е изд., перераб. - М.: Налог-Инфо: Статус-Кво-97, 2006. - 200 с.
3. Воронин В.П., Сапожникова Н.Г. Учет ценных бумаг: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 400 с.
4. Гореничий С.С., Ефремова А.А. Вексельные операции. Правовые основы. Бухгалтерский учет. Налоговые последствия. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 512 с.
5. Курбангалеева О.А. Операции с векселями. - М.: Бератор-Пресс, 2002.
6. Митин Б.М. Ценные бумаги: налоги, учет, право. - 2-е изд., перераб. - М.: НалогИнфо: Статус-Кво-97, 2006. - 240 с.
7. Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Векселя, взаимозачеты: бухгалтерский учет и налогообложение: Практ. пособие. - М.: Омега-Л, 2007. - 170 с.
8. ПятовМ.Л. Вексель: объект бухгалтерского учета // Бух. учет. - 1997. - № 9. - С. 68-76.
9. ФомичеваЛ.П. Бухгалтерский и налоговый учет векселей. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 240 с.
