Как отражать в учете использование векселей Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

В.А. Терехова,

профессор кафедры "Бухгалтерский учет"

Как отражать в учете

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ

^^овременное состояние расчетных взаимоотношений между организациями с использованием векселей базируется на наличии федерального закона № 48-ФЗ от 11 марта 1997 г. "О переводном и простом векселе", соответствующих положений Гражданского кодекса РФ (часть I), а также нормативных документов Правительства РФ, включая постановление "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (№ 1094 от 26 сентября 1994 г.), приказ Минфина РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (№ 2 от 15 января 1997 г.) и др.

Однако организации сталкиваются в практической деятельности с рядом нерешенных методологических вопросов из-за отсутствия четкой нормативной базы. До сих пор некоторые правовые и нормативные акты по вексельному обращению не приведены в соответствие с действующим законом. Это относится прежде всего к функционированию в хозяйственной практике двух видов векселей (товарных и финансовых), которые не имеют единой базы нормативного регулирования.

Обращение векселей, используемых для расчетов между организациями за поставку товаров (выполненные работы и услуги), регулируется приведенными выше правовыми и нормативными актами, а сами векселя такого типа называются товарными. При отсутствии между организациями хозяйственных отношений по поставке продукции (выполнению работ, оказанию услуг) используются финансовые векселя.

По действующему законодательству особенности товарных векселей могут быть сведены к следующим:

1) выпускаются юридическими лицами, расположенными на территории РФ, за исключением организаций бюджетного финансирования;

2) оформляются на бланках единого образца, установленного Минфином РФ;

3) используются при расчетах между организациями за продукцию (товары, услуги) в обеспечение кредиторской задолженности;

4) учитываются по номиналу векселя;

5) применяются при заключении хозяйственных сделок на определенный срок (не более 180 дней);

6) оформляются с учетом процента, представляющего собой разницу между номиналом и вексельной суммой.

Бухгалтерский учет операций с товарными векселями ведется в разрезе двух взаимодействующих сторон: векселедателей и векселедержателей.

Основные хозяйственные операции у организаций-векселедателей могут быть представлены следующим образом:

1) при выдаче векселя за приобретенные материальнопроизводственные запасы

ДТ сч. 10 "Материалы", 12 "МБП", 41 "Товары" и др.

КТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Векселя выданные";

2) при выдаче векселя за выполненные работы и услуги

ДТ сч. 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство" и др.

КТ сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Векселя выданные", 60 ' 'Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.;

3) на сумму процентов, причитающихся к уплате по выданному векселю за продукцию (работы, услуги)

ДТ сч. 31 "Расходы будущих периодов"

КТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Векселя выданные";

4) списание ежемесячных сумм процентов по векселю в течение срока его действия

ДТ сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

КТ сч. 31 "Расходы будущих периодов";

5) погашение задолженности по векселю

ДТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Векселя выданные"

КТ сч. 51 "Расчетный счет".

Основные хозяйственные операции у векселедержателя отражаются

следующим

образом:

1) получение векселя от векселедателя за поставленную продукцию (товары), выполненные работы

ДТ сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные"

КТ сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

2) отражение суммы процентов по полученному векселю

ДТ сч. 62 "Работы с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные"

КТ сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсчет 5 "Доходы по векселям";

3) поступление средств в счет оплаты векселя в установленный срок

ДТ сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет"

КТ сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные";

4) фактическое поступление средств меньше номинальной стоимости векселя

ДТ сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

КТ сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные";

5) зачтена в счет погашения долга перед поставщиками сумма задолженности перед ними посредством индоссирования (передачи векселя)

ДТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КТ сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные";

6) отказ векселедателя от оплаты векселя в установленный срок

ДТ сч. 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Претензии по векселям"

КТ сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 3 "Векселя полученные";

7) возмещение ранее предъявленных претензий по оплате векселя ДТ сч. 51 "Расчетный счет"

КТ сч. 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Претензии по векселям";

8) расходы по предъявлению претензий (опротестованию векселя)

ДТ сч. 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

КТ сч. 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Претензии по векселям";

9) отражается на забалансовом счете поручительство по индоссированному векселю (аваль)

счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Финансовые векселя как ценные бумаги (долговые обязательства, расчетные инструменты) представляют собой финансовые вложения в целях получения доходов, — в частности, организации могут привлекать займы посредством векселей (ст. 815 ГК РФ). Учет финансовых вложений как краткосрочного, так и долгосрочного характера ведется соответственно на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". В настоящее время все фактические затраты по приобретению ценных бумаг отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" (приказ Минфина РФ от 15 апреля 1997 г. № 2).

В бухгалтерском учете процесс приобретения финансового векселя отражается в такой последовательности:

1) приобретение финансового векселя ДТ 08 "Капитальные вложения"

КТ сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

2) принятие на учет финансового векселя ДТ сч. 58 (06) Кт сч. 08;

3) оплата инвестором фактических затрат на приобретение финансового векселя

ДТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

КТ 51 "Расчетный счет".

Процесс выбытия финансовых векселей может быть связан с их погашением, продажей и т. п. Этот процесс отражается на счете 48 "Реализация прочих активов".

Основные хозяйственные операции могут быть сведены к следующим.

1) процесс реализации векселей в учете организации-инвестора осуществляется в такой последовательности:

^ списание балансовой стоимости векселя

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

^ поступление денежных средств за реализацию векселя

ДТ сч. 51 "Расчетный счет"

КТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

^ списание финансового результата от реализации векселя ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов" (80)

КТ сч. 80 "Прибыли и убытки" (48);

2) процесс погашения векселя у организации-инвестора отражается в бухгалтерском учете в такой последовательности:

^ списание балансовой стоимости векселя

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

^ зачисление на расчетный счет средств в размере номинала векселя

ДТ сч. 51 "Расчетный счет"

КТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

^ списание финансового результата (дохода) от погашения векселя

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 80 "Прибыли и убытки"

^ отражение в учете процентов, полученных при погашении векселя

ДТ сч. 51 "Расчетный счет"

КТ сч. 80 "Прибыли и убытки";

3) процесс использования финансового векселя как средства платежа за поставку материально-производственных запасов (выполнение работ, услуг) осуществляется в такой последовательности:

^ оприходованы запасы по цене приобретения ДТ сч. 10 "Материалы"

КТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

^ отражена сумма НДС, выделенная в расчетных документах

ДТ сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам"

КТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

^ списание балансовой стоимости финансового векселя как средства платежа

ДТ ст. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

^ использование финансового векселя для оплаты кредиторской задолженности за полученные материально-производственные запасы

ДТ сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

КТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

^ списание финансового результата от реализации финансового векселя (доход)

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 80 "Прибыли и убытки"

^ списание НДС за поставленные ценности

ДТ сч. 68 "Расчеты с бюджетом"

КТ сч. 19 "Налог на добавленную стоимость", субсчет 3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам";

4) процесс использования финансового векселя при осуществлении договора мены отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

^ списание балансовой стоимости обмениваемого финансового векселя

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

^ приобретение нового векселя в порядке обмена

ДТ сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

КТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

^ списание дохода от операции обмена

ДТ сч. 48 "Реализация прочих активов"

КТ сч. 80 "Прибыли и убытки".

Следует сказать, что доход от сделки полностью включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом на прибыль по существующей ставке.

В заключение можно отметить, что в международной практике вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией 1930 г., в соответствии с которой разработан единый закон о простом и переводном векселе. Конвенция вступила в силу с 1 января 1934 г. Поэтому появление в Российской Федерации закона "О переводном и простом векселе" (48-ФЗ от 11 марта 1997 г.) является фактом перехода на международные принципы вексельного обращения, что служит составной частью системы перевода национального учета на международные стандарты и находится в русле общей системы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Ю