CC BY
15
нього розвитку територвльних громад. При визначенн кому-нальноТ власност на землю територвльы громади поселень не лише розвиватимуть ¡нженерно-транспортну, природо-охоронну та соцвльну ¡нфраструктуру, а й виступатимуть на ринку як рвноправы партнери, що використовуватимуть зем-л¡ комунальноУ власност як ф¡нансово-економ¡чну основу свое) дтльноси не зменшуючи при цьому рол¡ держави.
Список використаних джерел
1. Конституцт УкраТни. Прийнята на п'я™ сесп Верховно)" Ради УкраТни 28.06.96. - К.: УкраТна. - 54 с.
2. Земельний кодекс УкраТни: Науково-практичний коментар / За ред. В.1. Семчика. - К.: Видавничий Д1м «1н Юре», 2008. - 676 с.
3. Про розмежування земель державно)" та комунально)" власностк Закон УкраТни вщ 05.02.2004 // Вщомост Верховно)" Ради (ВВР), 2004. - №35. - Ст. 411.
4. Муховиков А.М. Правове забезпечення формування комуналь-ноТ власност на землю: дис. канд. юрид. наук: 12.00.06 / Нацюнальна юридична академи УкраТни ¡м. Ярослава Мудрого. - X., 2006. - 186 с.
5. Муховиков А.М. Комунальна власнють на землю: монографт / А.М. Муховиков, Л.Я. Новаковський. - К.: Урожай, 2005. - 146 с.
6. Мартин А.Г. Розмежування земель державно) та комуналь-ноТ власностк органiзацiйно-методичний механiзм / А.Г. Мартин, А.1. Пiдручний // Землеустрiй i кадастр. - №3, 2008. - С. 26-36.
7. Земельне законодавство УкраТни: зб^ник нормативних актв, судовоТ та арбпражноТ (господарськоТ) практики: у 2 кн. / [за ред. А.С. Даниленка]. - К.: Урожай, 2002. - 689 с.
8. Юридична сторука: поради радам // Землевпорядний вюник. - №8, 2014. - С. 46-47.
9. Третяк А.М. Концептуальн1 пщходи до земельно) реформи в мютах / А.М. Третяк // Землевпорядний вюник. - 2010. - №1. -С. 21-33.
УДК 33824
О.Г. РЯБЧУК,
к.е.н., доцент кафедри аудиту та економ1чного анализу Нацюнального унверситету Державноi податково'1 служби Украни
Напрями вдосконалення контролю за сплатою податку на доходи ф1зичних oci6
У статтi визначено роль податкового контролю у ф'юкальнм ефективност оподаткування, обгрунтовано економчне та соцальне значення податку на доходи фiзичниx оаб та проаналiзовано його роль у формуванн дохо^в бюджету, проана-лiзовано причини ухилення населення вiд сплати податв, визначено схеми мiнiмiзацi'í платежiв щодо податку на доходи фiзичних ос'б, надано рекомендацИ' щодо п>двищення ефективност податкового контролю його нарахування i сплати.
Ключов1 слова: податковий контроль, податок на доходи ф'зичних ос'б, ефективнсть податкового контролю.
О.Г. РЯБЧУК,
к.з.н., доцент кафедры аудита и экономического анализа, Национальный университет Государственной налоговой службы Украины
Пути совершенствования контроля уплаты налога на доходы физических лиц
В статье определена роль налогового контроля в фискальной эффективности налогообложения, обоснованно экономическое и социальное значение налога на доходы физических лиц и проанализирована его роль в формировании доходов бюджета, проанализированы причины уклонения населения от уплаты налогов, определены схемы минимизации платежей по налогу на доходы физических лиц, даны рекомендации по повышению эффективности налогового контроля его начисления и уплаты.
Ключевые слова: налоговый контроль, налог на доходы физических лиц, эффективность налогового контроля.
O. RIABCHUK,
сапсИс1аЬе of economic Sciences, associate Professor of the Department of audit and economic analysis
National University of State Tax Service of Ukraine
Directions of Improvement of the Control of Payment of Personal Income Tax
The article defines the role of the tax control for fiscal efficiency of taxation, reasonably economic and social importance of the personal income tax and analyzed its role in the formation of budget revenues, analyzed the causes of the deviations of the population from paying taxes, defined schema minimize payments for personal income tax, made recommendations for improving the effectiveness of tax control of its accrual and payment.
Keywords: tax control, personal income tax, the effectiveness of tax control.
Постановка проблеми. В УкраТнл створено податкову систему, яка за своТм складом та структурою гвдбна до по-даткових систем розвинутих европейських краТн. Податко-ве законодавство УкраТни розроблено з урахуванням норм европейського податкового законодавства, а також аспек^в податково) полггики рiзних мiжнародних економiчних органЬ
зафй. Проте на вщмЫу вщ краТн 6С податкова система УкраТни не е ¡нструментом пщвищення конкурентоспроможнос-^ держави, не сприяе формуванню умов для добровтьно) сплати податюв та софально'Т справедливость Тому в таких умовах саме податковий контроль мае вргравати осно-вну роль у справi фюкальноТ ефективнос^ оподаткування та
© О.Г. РЯБЧУК, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраТы № 2 (165)/2015 19
сприяти зменшенню випадюв ухилення вщ сплати податюв, у тому числ1 податку на доходи ф1зичних oci6.
Лнал13 дослщжень та публЫащй з проблемы. На про-блеми, пoв'язанi з оподаткуванням дoхoдiв фiзичних ociб, звертаеться увага у працях таких наукoвцiв, як В.Л. Ан-друщенко, Г.1. Бондаренко, З.С. Варналiй, Ю.В. Гончаров, 0.Д. Данiлoв, В.А. Дедекаев, Т.М. Демченко, В.Б. Кривщький, В.Г. Корнус, В.М. Мельник, С.В. 0нишко, А.М. Соколовська, Т.Р. Яроцька та iн.
Проте з метою удосконалення системи оподаткування до-хoдiв населення та надання дieвих рекoмендацiй щодо пщ-вищення ефективност податкового контролю за нарахуван-ням та сплатою податку на доходи фiзичних ociб, неoбхiднi подалыхл дocлiдження в цьому напрямi.
Метою статт'1 е дocлiдження рoлi податкового контролю у фюкальый ефективнocтi оподаткування; аналiз рoлi податку на доходи фiзичних oci6 у фoрмуваннi дoхoдiв бюджету; ви-значення схем мiнiмiзацiï платежiв щодо податку на доходи фiзичних ociб; визначення проблем у взаемовщносинах по-даткiвцiв та платниюв податку; обгрунтування рекoмендацiй щодо удосконалення податкового контролю за сплатою по-датку на доходи фiзичних ociб.
Виклад основного матер1алу. У кожнм державi гро-мадяни зoбoв'язанi вiддавити частину своТх дoхoдiв на за-гальнoдержавнi потреби. Проте податкова система не мо-же icнувати без ефективного контролю за сплатою податюв. Найефективнiшим методом контролю з боку державних по-даткових oрганiв е податковий аудит (податкова перевiрка). Проведення аудиту i формування виcнoвкiв за його результатами е найбiльш складним i конфлктним моментом взае-мoвiднocин мiж платником та податковим органом. У той же час проведення аудиту е досить дорогою процедурою i ви-магае залучення найбiльш квалiфiкoваних працiвникiв по-даткових oрганiв, значного часу та вщволкае тieю чи Ышою мiрoю платника пoдаткiв вщ основно'' дiяльнocтi. Все це по-требуе зваженого пiдхoду податкових оргаыв при плануваннi та прoведеннi аудиту.
Завданнями податкового контролю податку на доходи фЬ зичних оаб у податкового агента е:
- оцЫка реальнocтi визначення об'екта оподаткування;
- дотримання податкового законодавства по опера^ях, пов'язаних iз визначенням оподатковуваного доходу для на-рахування податку на доходи фiзичних ociб й утримання податку щодо кожного громадянина;
- встановлення впевненост в дотриманн чинного законодавства, правoмiрнocтi, доцтьност та обгрунтованос-тi управлiнcьких ршень вiдпoвiдальних посадових ociб при здмснены розрахункових oперацiй з бюджетом, розробц захoдiв з реалiзацiï результатiв контролю з метою поперед-ження зловживань i порушень;
- аналiз зв'язку фунщй податку з формуванням його на пщприемств^
- oцiнка формування фонду зарoбiтнoï плати, зв'язок його з продуктивною працi для майбутньо' безперервно' дiяль-нocтi пiдприeмcтва та перспективност в фoрмуваннi частки бюджету з податку на доходи фiзичних оаб;
- oцiнка податку на доходи фiзичних ociб, його стабтьнос-тi та перспектив збiльшення;
- отримання достатых дoказiв впевненocтi в правильност оргаызацп та oцiнки оплати прац^
- oцiнка нарахування податку на доходи фiзичних ociб, до-cтoвiрнocтi вiдoбраження i розкриття Ыформаци вiдпoвiднo до дiючих принципiв та тверджень подання фiнанcoвoï звiтнocтi;
- перевiрка cвoeчаcнocтi утримання i перерахування податку на доходи фiзичних оаб до бюджету.
При проведены податкового аудиту податку на доходи фЬ зичних оаб неoбхiднo враховувати, що виплата дoхoдiв мо-же здiйcнюватиcя натуроплатою, переказуванням кoштiв на карткoвi рахунки фiзичних ociб у банювських установах, через касу пщприемства, у виглядi несвоечасно поверне-них пiдзвiтних сум, кoмпенcацiйних виплат понад встанов-ленi чинним законодавством норми, а також фiнанcуванням особистих потреб фiзичних ociб тощо [3].
Зарубiжний дocвiд заcвiдчуe зменшення втручання контр-олюючих oрганiв у дiяльнicть платниюв пoдаткiв. Тому в ocтаннi роки держава придтяе багато уваги регулюванню процеав проведення податкового аудиту, конкретизаци його процедур, прав та обов'язюв як контролюючих oрганiв, так i платниюв пoдаткiв.
Виконання податком на доходи фiзичних ociб фicкаль-но' функцГ' насамперед залежить вiд рiвня дoхoдiв основно' маси населення. Ще одним iз фактoрiв, що визначае ефек-тивнicть виконання фicкальнoï функци податком на доходи фiзичних ociб, е прoгреcивнi ставки. ^м того, важливу роль вiдiграe податковий контроль. Вщ його ефективнocтi у значый мiрi залежить виконанням платниками податку 1'хых oбoв'язкiв. Крiм того, за Ыших рiвних умов податок на доходи фiзичних ociб легше, нiж iншi податки, контролюеться подат-ковими органами, вiд його сплати складыше ухилитися не-cумлiнним платникам [12].
Але в наолй кра'У податок на доходи фiзичних оаб не став дoмiнуючим у доходах бюджету. Недостатня роль податку на доходи фiзичних оаб у формуваны дoхoдiв укра'нського бюджету пояснюеться такими причинами:
- низьким у пoрiвняннi з екoнoмiчнo розвиненими краппами рiвнем дoхoдiв переважно' бтьшос^ населення Укра'ни;
- зниженням чисельнос^ населення;
- затримками виплат зарoбiтнoï плати чаcтинi працiвни-кiв, як сфери матерiальнoгo виробництва, так i працюючим у бюджетних oрганiзацiях;
- зниженням рiвня правопорядку в сусптьств^
- поширення практики масового ухилення вщ оподатко-вування ociб з високими доходами, у зв'язку iз чим у бюджет надходить не бтьше половини сум цього податку. Разом iз тим, як це не парадоксально, основну частку цього податку забезпечують у бюджет Укра'ни надходження вщ дoхoдiв низькозабезпечено' частини населення, ocкiльки тут най-бiльш низький вiдcoтoк ухилення вщ його сплати;
- низька ефективнють системи податкового контролю [9].
Ефективний контроль за правильною обчислення, по-
внотою i cвoeчаcнicтю сплати податюв i збoрiв е прioритет-ним завданням податкових оргаыв. Але у перюд реформу-вання укра'нсько' економки рiвень фiнанcoвoï i податково' дисциплЫи в краïнi рiзкo впав. Податкова злочиннють, тiньo-вий оборот тoварiв i кoштiв, вивiз капiталiв за кордон набули масштабного характеру. Таю риси украïнcькoï тiньoвoï еко-
20 Формування ринкових в1дносин в YKpaÏHi № 2 (165)/2015
нoмiки, як великoмacштaбнicть дiй, виcoкi темпи зpocтaн-ня, зaлyчення в не!' знaчнoï чacтини нacелення, зpoщyвaння з opгaнiзoвaнoю злoчиннicтю i кopyпцieю, cтвopюють cпpи-ятливий фунт для yxилення вщ cплaти пoдaткiв, здiйcнення ^rnoï зaбopoненoï зaкoнoм дiяльнocтi.
Ha pеaльнi мacштaби пoдaткoвoï злoчиннocтi вкaзyють тaкi фaкти:
- знaчний poзpив мiж oфiцiйними i pеaльними дoxoдaми oкpемиx гате^м нacелення;
- oчевиднa piзниця мiж витpaтaми нa cпoживaння oкpе-миx гpoмaдян (пpидбaння y великиx oбcягax iнoземнoï вaлю-ти, неpyxoмocтi, aвтoмoбiлiв, пpедметiв oбcтaнoвки i дopoгиx пocлyг) i зaдеклapoвaними ними дoxoдaми;
- пpиxoвaнa зaйнятicть нacелення (нaявнicть знaчнo-гo чиcлa пpaцюючиx нa пiдпpиeмcтвax, не зapеecтpoвaниx y пoдaткoвиx opгaнax aбo здiйcнюючиx незaкoннy пiдпpиeм-ницьку дiяльнicть);
- зpocтaння oбcягy га^вки, щo пеpебyвae y пoзaбaнкiв-^гаму oбopoтi (викopиcтaння тaкoï гoтiвки y poзpaxyнкax з oплaти пpaцi) [1Э].
Дocтoвipнa oцiнкa пoдaткoвoгo пoтенцiaлy, piвнiв oпoдaт-кyвaння, a гoлoвне - пеpcпектив poзшиpення бaзи oпoдaткy-вaння icтoтнo зaлежить вiд poзкpиття мacштaбiв тiньoвoï ега-нoмiки, cтyпеня ïï впливу нa фopмyвaння ocнoвниx пapaметpiв пoдaткoвoï cиcтеми, cиcтеми пеpеpoзпoдiлy дoxoдiв нacелення, xapaктеpy вiднocин пoдaткoвиx opгaнiв iз плaтникaми пoдaткy.
Ocнoвними пpoблемaми тiнiзaцiï екoнoмiчниx вiднocин визнaнo тiньoвy зaйнятicть тa тiнiзaцiю фiнaнcoвиx пoтoкiв. Coцiaльнi yмoви виникнення тiньoвoï екoнoмiки xapaктеpи-зyютьcя низьким piвнем життя нacелення, виcoким piвнем безpoбiття тa opieнтaцieю нacелення нa oтpимaння дoxoдy будь-яким cпocoбoм. [Э]
Haйбiльше пoшиpення oдеpжaли тaкi cxеми мiнiмiзaцiï oпoдaткyвaння: виплaтa зapплaти у виглядi дивiдендiв; pеe-cтpaцiя пpaцiвникiв як пiдпpиeмцiв без yтвopення юpидичнoï ocoби i пеpевiд ïx нa cпpoщенy ^стему oпoдaткoвyвaння; ви-кopиcтaння векcелiв; викopиcтaння кopпopaтивниx кapт; ви-плaтa зapплaти «у кoнвеpтax»; пpиxoвaнi фopми пoзик [13].
Toмy у poбoтi пoдaткoвиx opгaнiв пpoвiднy poль неoбxiднo вiдвеcти зaxoдaм щoдo пpипинення пoдaткoвиx пopyшень. Hеoбxiднo пеpшoю чеpгoю пpoвoдити pегyляpнi пеpевipки нaйбiльшиx пoдaткoвиx aгентiв, плaтникiв пoдaткiв тa пpo-вoдити poбoтy зi злicними неплaтникaми.
Пpи виявленн у пoдaткoвиx aгентiв пopyшень, пoв'язaниx з непpaвильним aбo непoвним yтpимaнням i неcвoeчacним пеpеpaxyвaнням пoдaткy, дoцiльнo cпpocтити пopядoк стяг-нення cyм недoбopy i нaдiлити дoдaткoвими пpaвaми пoдaт-кoвi opгaни [1ö].
Baжливим кpитеpieм вiдбopy плaтникiв пoдaткiв для пpo-ведення дoкyментaльниx пеpевipoк е pезyльтaти детaльнoгo aнaлiзy нaкoпичениx дaниx пpo фiнaнcoвo-гocпoдapcькy дЬ яльнicть cyб'eктiв гocпoдapювaння. Пpoте вaжливими yмo-вaми ефективнoï poбoти пpи opгaнiзaцiï i плaнyвaннi пoдaт-кoвoгo ayдитy пpaвильнocтi нapaxyвaння i cплaти пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 е oтpимaння пoдaткoвим opгaнoм вЬ дoмocтей, як з внyтpiшнix, тaк i зoвнiшнix джеpел. Aнaлiз тa-киx вiдoмocтей дoзвoляe бiльш pетельнo вивчити дiяльнicть плaтникa тa зpoбити oб'eктивнi виcнoвки.
Ocнoвнi зaвдaння пpи пpoведеннi пoдaткoвoгo ayдитy пo-дaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 пoклaдaeтьcя нa пoдaткoвoгo ayдитopa, який зoбoв'язaний викoнyвaти пoдвiйнy фyнкцiю: безпocеpедньo пoдaткoвoгo кoнтpoлеpa тa кoнcyльтaнтa з питaнь oпoдaткyвaння. Mетoди пoдaткoвoгo ayдитy мaють дуже вaжливе знaчення у opгaнiзaцiï i пpoведеннi пеpевipки зa пoдaткoм нa дoxoди фiзичниx ocí6. Boни дoзвoляють ви-знaчити фaкти yxилення вiд oпoдaткyвaння, зaниження aбo пpиxoвyвaння oб'eктa oпoдaткyвaння, визнaчення pеaльнoï бaзи oпoдaткyвaння.
Ha cyчacнoмy етaпi poзвиткy пoдaткoвий ayдит зa cплaтoю пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 пoтpебye yдocкoнaлення. Це неoбxiднo, пеpш зa вcе, у зв'язку з poзпoвcюдженням випaд-юв yxилення вiд cплaти пoдaткy, пpиxoвyвaння знaчниx cyм дoxoдiв, в тому чиcлi невipнoгo вiдoбpaження в oблiкy cyм зa-poбiтнoï плaти нa знaчнiй кiлькocтi пiдпpиeмcтв.
Cyчacний пoдaткoвий ayдит пoвинен кopеcпoндyвaти з фyндaментaльними пpинципaми oпoдaткoвyвaння i бути cпpямoвaний нa мaкcимaльнo мoжливий збip пoдaткiв пpи мiнiмiзaцiï вiдпoвiдниx витpaт. Удocкoнaлення пoдaткoвoгo ayдитy фyнтyeтьcя нa cкopoченнi мoжливocтей для «дoвiль-ниx дм» пoдaткoвиx opгaнiв з oднoчacним зaбезпеченням гapaнтiй дoтpимaння iнтеpеciв бюджету пpи викoнaннi плaт-никaми пoдaткy oбoв'язкiв щoдo cплaти пoдaткoвиx плaте-жiв. Eфективнicть пoдaткoвoгo кoнтpoлю зa cплaтoю пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 мoже бути oцiненa як cпiввiднoшен-ня oтpимaнoгo pезyльтaтy (нaдxoдження пoдaткy, зменшен-ня yxилень вiд cплaти пoдaткy, збiльшення плaтникiв пoдaткy toi^o) тa cyми витpaт, пoв'язaниx iз пpoведенням пoдaткoвo-гo кoнтpoлю (yтpимaння пoдaткoвoгo aпapaтy, зaбезпечен-ня кoмп'ютеpнoю теxнiкoю, пpoгpaмними пpoдyктaми тoщo).
Oцiнюючи ефективнicть пoдaткoвoгo кoнтpoлю в зaгaль-нoмy, неoбxiднo poзpaxyвaти, cкiльки в cеpедньoмy кoштye yтpимaння пoдaткoвoï ^ужби плaтникaм пoдaткiв i cym^-ству взaгaлi. Для цьoгo неoбxiднo зicтaвити дaнi щoдo мoбi-лiзoвaниx пoдaткiв пoдaткoвими opгaнaми, витpaт нa ïx уфи-мaння тa кiлькocтi екoнoмiчнo aктивнoгo нacелення [1S]. Bитpaти нa opгaнiзaцiю тa pегyлювaння пoдaткoвиx вiднo-cин, пpoгнoзyвaння, aнaлiз пoдaткoвиx нaдxoджень i пpo-ведення пoдaткoвoгo кoнтpoлю зpocтaють, |o не зaбез-печyeтьcя aнaлoгiчним пpиpocтoм мoбiлiзoвaниx пoдaткiв пoдaткoвими opгaнaми. Дaти фунтовне пoяcнення фaктo-paм, |o впливaють нa тaкy cитyaцiю, дocить вaжкo. Для цьo-гo пoтpiбнo детaльнo пpoaнaлiзyвaти CTarri витpaт пoдaткo-виx opгaнiв, |o е ïx внyтpiшньoю тaeмницею.
Ha дaний чac ефективнicть poбoти пoдaткoвoï cлyжби Укpaïни е дocить низьгаю. Haпpиклaд, бaгaтopiчнi дocлi-дження ефективнocтi дiяльнocтi пoдaткoвoï cлyжби C0A в^зують нa те, |o тpивaлий пеpioд у цiй кpaïнi для збopy 1QQ дoлapiв пoдaткiв пoтpiбнo не бтьше 1 дoлapa aдмiнicтpaтив-ниx витpaт. У Дaнiï 1 кpoнa витpaт нa aдмiнicтpyвaння пo-дaткiв генеpye 113 кpoн пoдaткoвиx нaдxoджень. B Укpaï-нi ж 1 фивня aдмiнicтpaтивниx витpaт дae лише близьга 31 гpивнi пoдaткoвиx нaдxoджень бюджету [1S].
Дocтoвipне визнaчення пoкaзникiв для визнaчення ефек-тивнocтi пoдaткoвoгo кoнтpoлю зa cплaтoю пoдaткy нa дoxo-ди фiзичниx ocí6 е пpoблемaтичним i нa дaнoмy етaпi poзвиткy пoдaткoвoгo aдмiнicтpyвaння мoже бути лише пpиблизним.
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 2 (165)/2015 21
Ha думку екcпеpтiв, в Укpaïнi yxилення вщ cплaти пoдaткiв нocить мacoвий xapaктеp, i бyлa б лoгiчнoю i цтком обфун-тoвaнoю жopcткicть вiдпoвiдaльнocтi пicля тoгo, як пoдaт-кове нaвaнтaження буде знижене дo oптимaльниx poзмipiв i з'являтьcя гapaнтiï, що тaкa пoдaткoвa пoлiтикa «вcеpйoз i нaдoвгo» [10]. Hеoбxiднo пiдвищити вiдпoвiдaльнicть фiзич-ниx ocí6 зa неcплaтy пoдaткy i зa непoдaння пoдaткoвиx де-клapaцiй тa вiдпoвiдaльнicть пoдaткoвиx aгентiв зa непpед-cтaвлення aбo непoвне пoдaння вiдoмocтей пpo дoxoди, виплaченi ними фiзичним ocoбaм. Toдi пoдaткoвий кoнтpoль буде oбxoдитиcя дешевше i cтaне нaбaгaтo ефективнiшим.
Taw^ чинoм, пpи лiбеpaлiзaцiï cиcтеми oпoдaткoвyвaння i зниженнi пoдaткoвoгo нaвaнтaження пoдaткoвi caнкцiï по-виннi пocилювaтиcя. Зaвдaння пocилення штpaфниx caнкцiй взaeмoпoв'язaне з неoбxiднicтю пеpеopieнтaцiï екoнoмiчниx вiднocин тaким чинoм, щoб фiзичним ocoбaм бyлo невигiднo викopиcтoвyвaти cxеми мiнiмiзaцiï пoдaткoвиx зoбoв'язaнь.
Дле це не oзнaчae, щo caмi пoдaткiвцi зa пopyшення зaкo-нoдaвcтвa мoжyть зaлишaтиcя безкapними. У дaний чac ™c-темi вiднoшення пoдaткiвцiв дo плaтникiв пoдaткy влacтивий звинyвaчyвaльний xapaктеp пpи oднoчacнiй безкoнтpoльнocтi i aпpiopi безгpiшнocтi пoдaткoвиx opгaнiв. Це дoзвoлилo ство-pz™ в У^У aдмiнicтpaтивнo-кapaльнy зa метoдaми впливу opгaнiзaцiю деpжaвнoï пoдaткoвoï ^ужби [8].
Toмy нoвy мoдель пoдaткoвиx вiднocин пoвиннi вiдзнa-чaти yнiфiкoвaнicть, cпpoщенicть i oднoзнaчнicть нopм, зoбoв'язaнь, звiтнocтi, piвнoпpaвнicть вiднocин тa взaeмo-пoвaгa мiж плaтникaми пoдaткiв i пoдaткiвцями, cyдoвий зa-xиcт мaйнoвиx пpaв плaтникiв пoдaткiв, якicне об^угову-вaння пoдaткiвцями плaтникiв пoдaткiв.
Пщ чac пpoведення деклapaцiйниx кaмпaнiй кoнтpoльнa дiяльнicть пoдaткoвиx opгaнiв мae бути cпpямoвaнa пеpшoю чеpгoю нa нaйбiльш зaбезпеченi веpcтви нacелення. По-тpiбнo зocеpедити yвaгy нa oдеpжyвaчiв виcoкиx дoxoдiв, для якиx вcтaнoвити cyвopi мipи вiдпoвiдaльнocтi зa пеpекpy-чyвaння вiдoмocтей, a пpи непpедcтaвленнi деклapaцiï poз-paxyнoк дoxoдy i пoдaткy пpoвoдити пoдaткoвими opгaнaми. Kpiм того, з метoю cкopoчення мoжливocтей пpиxoвaння до-xoдiв i мaйнa чеpез його oфopмлення нa членiв poдини, де-клapyвaти тpебa дoxoди й видaтки poдини.
Hеoбxiднo тaкoж poзшиpити пoвнoвaження пoдaткoвиx opгaнiв щодо оцЫки дoxoдiв з викopиcтaнням непpямиx дa-ниx, що cвiдчaть пpo poзмipи oдеpжyвaнoгo дoxoдy, виxoдячи зi отомбу життя плaтникa пoдaткy, тобто нa ocнoвi тaк звa-ниx зoвнiшнix oзнaк бaгaтcтвa. Для цього пoтpiбнo poзpo-бити тaблицi, що дaють пpaвo пoдaткoвим opгaнaм пpи вщ-cyтнocтi дaниx пpo джеpелa дoxoдy в деклapaцiï пpo дoxoди i видaтки aбo в cпецiaльнiй деклapaцiï пpo джеpелa кoштiв, пpи кoнтpoлi зa видaткaми aбo пpи вiдмoвi деклapyвaти до-xoди aбo видaтки, вcтaнoвлювaти дoxiд нa ocнoвi вщомостей пpo пpидбaння мaйнa. З yдocкoнaленням cиcтеми пoдaткo-вого кoнтpoлю i пщвищенням пoдaткoвoï диcциплiни, пoтpе-бa y викopиcтaннi непpямиx метoдiв оцЫки пpибyткoвocтi буде зменшyвaтиcя, тому що зaгaльнoпpийнятa cиcтемa буде бтьш об'ективно вpaxoвyвaти дoxoди i видaтки фiзичниx ocí6 i вcтaнoвлювaти ix^ взaeмини з бюджетом [7].
Cклaднicть пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa вимaгae знaчнoгo poзшиpення дiяльнocтi пoдaткoвиx opгaнiв щодо poз'яcнення
пopядкy oпoдaткoвyвaння пеpшoю чеpгoю для пpедcтaвникiв мaлoгo бiзнеcy, в тому чи^ iндивiдyaльниx пiдпpиeмцiв i фЬ зичниx ocí6, що не мaють фaxoвoï ocвiти i вiдпoвiдниx знaнь.
Taкoж згoдa плaтникiв пoдaткiв нa cплaтy пoдaткy нa до-xoди фiзичниx ocí6 y poзвинениx ^ai^ax зaбезпечyeть-cя зaвдяки нaявнocтi ^стеми cycпiльнoгo кoнтpoлю зa ви-кopиcтaнням бюджетниx кoштiв. Дле якщо в poзвинениx ^a^ax викopиcтaння бюджетниx кошлв пiддaeтьcя твеp-дому cycпiльнoмy кoнтpoлю, то для Укpaïни ще повинн бути cтвopенi умови, пpи якиx гpoмaдянaм cтaне зpoзyмiлим взaeмoзв'язoк мiж пoдaткoвими плaтежaми i нaдaними cyc-пiльними пocлyгaми [12].
Cтвopення cиcтеми кoнтpoлю зa викopиcтaнням бюджет-ниx кoштiв, iнфopмyвaння плaтникiв пoдaткiв пpo нaпpями витpaти пoдaткoвиx плaтежiв i пoкapaнняx ocí6, що допу^ тили нецiльoве викopиcтaння бюджетниx коотв, е oднieю з неoбxiдниx умов cкopoчення poзмipiв «тiньoвoï» екoнoмiки i зниження oбcягiв пpиxoвyвaниx вiд oпoдaткoвyвaння дoxo-дiв Biдcyтнicть cиcтеми, що зaбезпечye пpoзopicть ^op-мaцiï пpo нaпpями викopиcтaння бюджетниx кoштiв i оцЫку ефективнocтi ïx викopиcтaння, е oднieю з пеpешкoд для до-бpoвiльнoï cплaти пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6. [6].
Бфективним пoдaткoвий кoнтpoль буде тiльки тoдi, коли по-дaткoвi opгaни будуть мaти дocтoвipнi джеpелa iнфopмaцiï пpo дoxoди нacелення i шиpoкi пoвнoвaження щодо ïx пеpевipки тa oцiнки для цтей oпoдaткoвyвaння. Haявнicть знaчнoгo oбcя-гу iнфopмaцiï пpo плaтникiв пoдaткiв дозволить icтoтнo змЫи-ти opгaнiзaцiю кoнтpoльнoï poбoти зa дoxoдaми фiзичниx ocí6, cтвopить умови для введення зaгaльнoгo деклapyвaння до-xoдiв i видaткiв. Пpи здaчi деклapaцiï, дoxoди, що вкaзyютьcя плaтникoм, a пpи неoбxiднocтi i видaтки, будуть зicтaвлятиcя з вiдoмocтями, що нaдiйшли вщ piзниx джеpел.
Висновки
Haйвaгoмiшoю пpoблемoю нa шляxy фopмyвaння ефек-тивно': cиcтеми oпoдaткyвaння дoxoдiв фiзичниx ocí6 в Укpaïнi е не cфopмoвaнicть iдеoлoгiï дoбpoвiльнoï cплa-ти пoдaткiв y гpoмaдян Укpaïни, i мме тому знaчнa кть-кicть плaтникiв пoдaткiв не бaжaють визнaвaти тaке зoбoв'язaння, не poблять cвiй внемк y бюджети деpжaви, пiдpивaючи тaким чином poзвитoк тa cтaбiльнicть coцiaль-нo-екoнoмiчнoï пoлiтики кpaïни.
Cиcтемa кoнтpoлю зa cплaтoю пoдaткy нa дoxoди фiзич-ниx ocí6 в Укpaïнi зaлишaeтьcя недocкoнaлoю тa пoтpебye пoдaльшoгo пocлiдoвнoгo pефopмyвaння. Oчевидним е те, що неможливо oxoпити кoнтpoлем aбcoлютнo ycix мешган-цiв кpaïни. ^му нa викoнaння зaкoнy пoвиннi впливaти не тiльки кapaючi зaxoди деpжaви, a й cycпiльнa мopaль, що зa-cyджye неcплaтy пoдaткiв. ^м того, пpямa зaлежнicть мiж yxиленням вiд cплaти пoдaткiв i зменшенням ефективнoc-тi деpжaвниx витpaт, poбить пoлiпшення кoнтpoлю зa ви-кopиcтaнням гpoмaдcькиx кoштiв oднieю з гoлoвниx пеpе-думов yдocкoнaлення пoдaткoвиx в^но^н в Укpaïнi. Paзoм iз цим дiяльнicть пoдaткoвиx opгaнiв мae CTa™ пyблiчнoю i пiдкoнтpoльнoю гpoмaдcькocтi. Гpoмaдcькicть пoвиннa бpa-ти yчacть в oбгoвopеннi тa пpийняттi piшень пoдaткoвиx op-гaнiв, y пеpевipцi викoнaння ними cвoïx зoбoв'язaнь пеpед плaтникaми пoдaткiв.
22 Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в yKpai^i № 2 (165)/2015
Список використаних джерел
1. Андрущенко В.Л. Фюкальне адмiнiстрування як наука i мистецтво / В.Л. Андрущенко // ФЫанси УкраТни. - 2003. - №6. - С. 27-35.
2. Васюк Ю.М. Деяю практичн аспекти органкзацп податкового контролю в УкраТн / Ю.М. Васюк // Економ^а та держава. - 2010. - №1. - С. 88-89.
3. Гончаров Ю.В. Податкова политика держави i оподаткування до-ходв населення / Ю.В. Гончаров // «Економ^а УкраТни: глобальнi виклики i нацiональнi перспективи». Колективна монографiя за редакцию Беседiна В.Ф., Музиченка А.С. - КиТв, 2009. - С. 54-59.
4. Дедекаев В.А. Критерп якостi контрольно-перевiрочно)" роботи: Монографи / В.А. Дедекаев, В.Е. Перчиков, А.В. Малишев. - К.: МП «Леся», 2007. - 144 с.
5. Демченко Т.М. Податок з дохода фкзичних осВ у сист^ держав-них доходiв // Регюнальна економiка. - 2007. - 2. - С. 270-276.
6. Жигаленко 0.В. Принципи податкового контролю / 0.В. Жигален-ко // Актуальн проблеми економiки. - 2007. - №2. - С. 119-128.
7. Кривщький В.Б. АдмЫютрування ПДФ0 / В.Б. Кривщький, А.0. Нiкiтiшин// ФЫанси УкраТни. - 2009. - №4. - С. 3-14.
8. Корнус В.Г. Проблеми взаемовщносин мж контрольними органами та платниками податюв / В.Г. Корнус // Актульн проблеми економ^и. - 2008. - №4. - С. 37-43.
9. Мамонова Г.В., Рябчук 0.Г. Напрями пщвищення фюкаль-ноТ ефективностi оподаткування дохода населення / Г.В. Мамонова, 0.Г. Рябчук // Формування ринкових вщносин в УкраТнi: зб. наук. праць. - №1(128). - К.: НДЕ1, 2012. - С. 177-182.
10. Маринцв Н.А. Проблемы аспекти визначення поняття податкового контролю в УкраТн / Н.А. Маринцв // Право УкраТни. -
2007. - №4. - С. 43-47.
11. Рябчук 0.Г. Фюкальна значимють оподаткування доходiв гро-мадян / 0.Г. Рябчук // Економка УкраТни: макропроблеми розвитку [кол. монографт за ред. В.Ф Беседка, А. С. Музиченка]. - К.: НДЕ1,
2008. - С. 305-316.
1 2. Рябчук 0.Г. Необхщнють удоконалення адмiнiстрування податку з доходв фiзичних осiб / 0.Г. Рябчук // Формування ринкових вщносин в Украп-л: зб. наук. праць. - №1 (92) - К.: НДЕ1, 2009. - С. 82-88.
13. Рябчук 0.Г. Необхщнють посилення податкового контролю за сплатою податку з доходв ф^ичних оаб / 0.Г. Рябчук // ФЫансове забезпечення економiчного розвитку держави в умо-вах iнтеграцiйних процесш: матерiали мiжнародноТ наук.-практ. конф. до 10-ртя економiчних факультетiв - 1рпшь, Нацюналь-ний унiверситет державно) податковоТ служби УкраТни, 2007. -С. 55-59.
УДК 336.74 (477)
С. Б. ХРУПОВИЧ,
к.е.н., доцент, Тернопльський нацюнальний техн'иний университет iм. 1вана Пулюя
Доларизафя як шдикатор екoнoмiчнoi нестабшьносл
Статтю присвячено проблемi поступового замiщення таких функ^й грошей, як збереження та обмiн на користь в>ль-ноконвертовано'1 ноземноi валюти. Визначено iндикатори доларизацН економiки та окреслено шляхи мiнiмiзацi'í впливу цього явища на ефективн>сть грошово-кредитно'1' политики.
Ключов'1 слова: замiщення валюти, долариза^я, нфля^я, курс долара, функцИ'грошей, активи домогосподарств.
С.Е. ХРУПОВИЧ,
к.э.н., доцент, Тернопольский национальный технический университет им. Ивана Пулюя
Долларизация как индикатор экономической нестабильности
В статье уделено внимание проблеме постепенного замещения таких функций денег, как сохранение и обмен в пользу свободно конвертируемой иностранной валюты. Определены индикаторы долларизации экономики и начертаны пути минимизации влияния этого явления на эффективность кредитно-денежной политики.
Ключевые слова: замещение валют, долларизация, инфляция, курс доллара, функции денег, активы домохозяйств.
S. KHRUPOVYCH,
associate professor, Ternopil National Ivan Pul'uj Technical University
Dollarization as indicator of economic instability
The article is devoted to the issues of gradual substitution of saving and exchange functions in favor of freely convertible foreign currency. The indicators of the economy dollarization are determined and the ways of minimizing its impact on the monetary policy effectiveness are outlined.
Keywords: currency substitution, dollarization, inflation, exchange rate, functions of money, assets of households.
Постановка проблеми. У зв'язку з глибокою економлч-ною та пол1тичною кризою в Укра'Тн постае необхщнють по-вернутися до дискусм, що стосуються доларизацп вггчиз-няноТ економки. Процеси за^лщення валют мають загалом негативний вплив як на грошово-кредитну сферу, так i на психолопчний настрм окремих домогосподарств. Ми спро-буемо з'ясувати мiру того, насюльки глибоко долар увмшов у сферу грошового об^, який вщсоток замщення найбтьш важливих функцм нацюнально'Т грошовоТ одиниц Для пошу-
ку шляхв дедоларизаци необх¡дно зд¡йснити глибокий аналiз причин розвитку i масштабiв проникнення цього явища у вс сегменти економ¡ки.
Лнал13 дослщжень та публшац/й з проблеми. До-
сл¡дження теоретичних та прикладних асгект¡в замщення функц¡й нац¡ональних валют е актуальним як для зарубж ноТ, так i для в¡тчизняноТ науковоТ школи. Заслуговують на увагу грац¡ Е. Кертиса, Р. Гарднера, Л.1. Стецько, 0.0. Сльоз-ко, А.В. 0лмник, 0.А. Романюк. Зокрема, проблема долари-
© С. е. ХРУПОВИЧ, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраТн № 2 (165)/2015 23
