CC BY
33
УДК 336.226.11
Л.А. ЗАД0Р0ЖНЯ, здобувач, Нацюнальний унверситет ДПС Укра1ни
Тенденцп розвитку системи оподаткування персональних доход1в в Укра'|'ш
У статтi розглядаеться система оподаткування доходов населення в Укран та ¡1 розвиток. Проанал'зовано змни зако-нодавства щодо податку на доходи ф'зичних оаб та показано, що вони не спрямованi в достатнй мiрi на реалiзацiю регулятивного потенциалу податку. Зроблено висновок про те, що едина комплексна реформа персонального прибуткового оподаткування була проведена у 2004 ро^.
Ключов! слова: оподаткування, доюд, персональний прибутковий податок, единий со^альний внесок, вiйськовий збiр.
Л.А. ЗАД0Р0ЖНЯЯ, соискатель, Национальный университет ГНС Украины
Тенденции развития системы налогообложения индивидуальных доходов в Украине
В статье рассматривается система налогообложения доходов в Украине и ее развитие. Проанализированы изменения законодательства по налогу на доходы физических лиц и показано, что они не направлены в достаточной мере на реализацию регулятивного потенциала налога. Сделан вывод о том, что единственная комплексная реформа персонального подоходного налогообложения была проведена в 2004 году.
Ключевые слова: налогообложение, доход, индивидуальный подоходный налог, единый социальный взнос, военный сбор.
L. ZADOROZHNIA,
Researcher of National University of State Tax Service of Ukraine
Trends of taxation system of personal revenues in Ukraine
In the article there was described the system of taxation of incomes in Ukraine and its development. It was analyzed changes in legislation concerning personal income tax and showed that they are not sufficiently focused on the implementation of the regulatory potential of the tax. It was established that the only complex personal income tax reform was carried out in 2004.
Keywords: taxation, income, personal income tax, social
Постановка проблеми. Одыею з основних запорук ефективного функцюнування податюв, зокрема i персонального прибуткового, який в Укра'н представлений податком на доходи фiзичних оаб (дaлi - ПДФ0), е те, що вони повинн адекватно вщображати економiчну ситуа^ю та в межах сво-|'х регулюючих можливостей забезпечувати стабтьний розвиток сусптьства. Причиною часто' змЫюваност податко-вого законодавства, о^м причин полiтико-процесуaльного характеру, е вррванють законодавчих норм вщ дмснос-т переважно' бтьшост громадян, а також недieвiсть або й вщсутнють мехaнiзмiв Ух реaлiзaцií. У персональному при-бутковому оподаткуванн це вщображено у повый мiрi. При цьому сформувалося коло проблем, як носять послйний характер: низьк рiвень доходу та норма заощаджень, висока частка споживчих витрат на товари першо' необхщност та Ы. Саме це визначае реформацмы запити сусптьства, що було вщображено в низц нормативно-правових аклв.
Основними документами, що визначали основы вектори такого реформування, були нормaтивно-прaвовi акти влад-них Ыститу^в. Це, зокрема, Постанова Верховно' Ради Укра-|'ни «Про основнi положення податково' полiтики i податкову реформу в Укра'У» [16], Указ Президента Укра'ни «Про заходи щодо реформування податково' полiтики» [26], Постанова Верховно' Ради Укра'ни «Про основы положення по-датково' полiтики в Укра'У» [17], Kонцепцiя реформування податково' системи [10], Стрaтегiя реформування податко-во' системи [24], Програма економiчних реформ на 20102014 роки «Заможне суспiльство, конкурентоспроможна економiкa, ефективна держава» [19], Коалщмнм угода, що парафована 21 листопада 2014 року [9] та Ы. Проте у пере-
security contribution, military duty.
важьлй бтьшост вони носять декларативний характер, про що, зокрема, свщчить вщсутнють оцЫок р1вня реал1зацГ| за-пропонованих новацм
Лнал13 дослщжень та публшащй з проблеми. На-уковим обгрунтуванням змЫ у вггчизняному персональному прибутковому оподаткування що набрали чинност з 01.01.2015, можуть виступати позици ряду науков^в, зокрема й С.1. Юр1я, А.1. Крисоватого, Т.В. Кощук, щодо необхщ-ност запровадження прогресивного мехаызму справляння ПДФ0 за двома-трьома ставками i оподаткування нерухо-мост громадян за помiрними диференцiйованими ставками [30, с. 270-271]. Також достатньо важливим е дослщжен-ня К.1. Швабiя щодо аналiзу реформи ПДФ0 у 2004 ро-цi з використанням параметру Парето-розподту, Джинi до оподаткування та Ыдексу Какванi для оцiнки рiвня про-гресивностi ПДФ0 [29, с. 200-202]. Також питання роз-витку оподаткування доходiв фiзичних осiб дослiджувалося 0.С. Башняком, 1.В. Присяжнюком, К.0. РусЫою, В.Б. ТропЬ ною, Н.М. Фроловою та Ышими.
Метою статт'1 е аналiз тенденцiй оподаткування дохо-дiв населення УкраУни в контекстi реформування податковоУ системи в цiлому та персонального оподаткування зокрема.
Виклад основного матер!алу. Система оподаткування доходiв в УкраУн е такою, що швидко змiнюeться i вiд того -складною. В результат внесення ряду змЫ у законодавство на сьогодн iï складають такi податки i збори: податок на доходи фiзичних оаб (дaлi - ПДФ0), вмськовий збiр та единий податок, як схематично предстaвленi на рисунку. 1хня сукуп-нiсть може складати загальну або спрощену систему оподаткування у ходi функцюнування та взаемодп. При цьому
© Л.А. ЗАД0Р0ЖНЯ, 2015
Формування ринкових вщносин в YKpa'rni № 5 (168)/2015 53
Система оподатку вання
ДОХОД I в
I 1
есв Эагадьна Спрощена
ПДФО
Вмськовии збгр
Един и и податок
Вшськовии зб1р
Система оподаткування доход1в ф1зичних оЫб в Укра'ш
Джерело: розроблено автором.
часто експертами для оцЫки навантаження на фвичних оаб враховуеться единий соц^льний внесок (дал1 - ЕСВ), який зобов'язан нараховувати, утримувати та сплачувати до державного бюджету страхувальники, тому ми також викорис-товуватимемо його в ход1 аналву. Дал1 бтьш детально зупи-нимося на загальнм систем! оподаткування.
Досвщ стягування податюв з громадян ¡снував у Радян-ському Союз!. Зокрема, в!н регламентувався указом «О подоходном налоге с населения», при цьому в!д його сплати зв!ль-нялося багато категор!й, зокрема ! т!, що отримували м!сячн! доходи до 70 руб. або до 300 руб. в р!к. Його значення важ-ко применшити зважаючи навггь на той факт, що бтьшу час-
тину податюв сплачували державы пщприемства. Основною базою оподаткування доход!в громадян були зароб!тн! плати, що знаходилися на достатньо низькому р!вн!. При цьому за-стосовувалося низьке або нульове оподаткування додатковоУ, понаднормовоУ, надплановоУ чи «премвльноУ» роботи вироб-ництва [13, с. 93]. Оподаткування доход!в громадян не мало стратепчного значення для наповнення бюджету. Як зазна-чае А.М. Соколовська, прибутковий податок з громадян та податок з неодружених, одиноких та малоамейних врграва-ли не сттьки ф!скальну роль, сктьки забезпечували вир!вню-вання ¡ндивщуальних доход!в ! певною м!рою - регулювання деяких позитивних соц!альних процесс [23].
Номер етапу Перюд Основний регу-люючий документ та кшьмсть його редакцш Ставки податку (на початок перюду) Застосування неоподатковуваного мш1муму*
1 1991-1993 Закон УкраУнськоУ РСР в!д 05.07.91 №1306-Х1! «Про прибутковий податок з громадян УкраУни, !ноземних громадян та ос!б без громадян-ства», мав 4 редакц!У 12%, 15%, 20%, 30% - до доход!в за м!сцем основноУ роботи; 2%, 3%, 5%, 6%, 9%, 10%, 11%, 12% - до доход!в, визна-чених у ст. 14; 2%, 3%, 5%, 6%, 9%, 10%, 11%, 12%, 15%, 20%, 30% - ¡з сум авторських винагород, що визначених у ст. 17; 60%, 65%, 70%, 75%, 80%, 85%, 90% - застосовуеться до сум винагород спадкоемцям автор!в повторно (неодноразово) ! знижуеться на 50% для спадкоемц!в в!ком до 18 рок!в та ж!нок, яким за 55 рок!в та чолов!кам, яким за 60 рок!в. Також визначалися ставки для оподаткування доход!в в!д пщприемницькоУ д!яльност! та ¡нших доход!в громадян Немае, але до доходв, що не п¡длягали опо-даткуванню, вщносились доходи у розмр 185 крб.
2 19932003 Декрет КМУ в!д 26.12.92 «Про прибутковий податок з громадян», мав 30 редакц!й 10%, 20%, 35%, 50% - за м!сцем основноУ роботи; не бтьше 70% ¡з сум авторськоУ винагороди; 20% - до доход!в, одержуваних не за основним м!сцем роботи; 15% - до див!денд!в за акц!ями та внаслщок розподту прибутку (доходу) пщприемств е у розмр мУмальноУ зароб¡тноi' плати
3 20042011 Закон УкраУни в!д 22.05.2003 №889-IV «Про податок з доход!в ф!зичних ос!б», мав 31 редакц!ю 15% до доход!в, окр!м процента на депозити та проценты доходи (дисконты) за ощадними сертиф!катами (5%), до виграш!в або приз!в та ¡нших доход!в, нарахованих на ко-ристь нерезидента (30%) тощо Немае, але визначено по-няття податковоУ соц^льноУ п¡льги
4 2012 р. - до тепер!шнього часу Податковий кодекс УкраУни в!д 02.12.2010 №2755-VI (Розд!л IV «Податок на доходи ф!зичних ос!б»), внесено 198 зм!н 15% (17%) до доходв у тому числ^ але не виключно у форм¡ зароб¡тноУ плати, ¡нших заохочувальних та компенсацмних виплат тощо, але приюнцевими положеннями визначено, що використовуватись вони будуть з 01.01.2006, а до цього застосовуеться ставка 13%; 5% до процентних та ¡нших дохода (визначених у п. 167.2 ПКУ); 30% (34%) до доходв, нарахованих як виграш чи приз; 10% - щодо доходв у форм¡ зароб^но'У плати шахтарю Немае, але е податкова соц^льна п¡льга
* Застосування неоподатковуваного мнмуму в частин персонального прибуткового оподаткування. Джерело: складено автором.
Основт етапи розвитку персонального прибуткового оподаткування в Укра'ш
Розвиток персонального прибуткового оподаткування в УкраУ можна умовно подтити на чотири етапи виходячи з основних документiв, що його регулювали. При цьому вщбу-валися змiни в напрямi спрощення (переважно через змiни у ставках податюв для рiзних джерел доходу).
Правове закртлення персонального прибуткового податку в незалежый Украïнi вщбулося з прийняттям Закону «Про прибутковий податок з громадян Укра'ни, ¡ноземних громадян та осiб без громадянства» (Верховна Рада УРСР; Закон вщ 05.07.91 №1306-XII). Варто вiдмiтити, що вiн мав чотири редакци. В ньому були визначенi основы засади персонального прибуткового оподаткування, як в бтьшост виходили з ¡снуючого досвiду оподаткування. Платниками прибуткового податку в Укра'нсьюй РСР були визначен громадяни Укра-¿'нсько'' РСР, СРСР, ¡ноземн громадяни та особи без громадянства як ù що мають, так i ù що не мають постмного мю-ця проживання в УкраТнсьюй РСР. Саме у друпй його редакци було вщмЫено оподаткування доходiв громадян вщ ведення селянського (фермерського) господарства. У тре™ редакци, окрiм замЫи у текстi закону поняття «Укра'нська Радянська Соцiалiстична Республiка» на «Украина», фактичного вщбу-лося звiльнення вщ сплати податку осiб рядового та началь-ницького складу органiв внутршых справ, а також вiдмiнено норму щодо зниження сум податку. При цьому дана норма була вщмЫена повнютю, хоча поширювалась на бтьше коло осiб, включаючи осiб офщерського складу, прапорщикiв, мГч-манiв та в^ськовослужбов^в надстроково'' служби.
Варто зазначити, що об'ектом оподаткування у громадян, як мають постiйне мiсце проживання в УкраУ, були доходи у грошовм або натуральнiй формi, одержав як на територп Укра'ни, 'fi континентальному шельф! та у виключнм (морсьюй] економiчнiй зоы, так i за межами Укра'ни. Сплата податку з доходГв, отриманих в ¡ноземнм валют, дозволялась як у гро-шовм одиниц валюти, що дГяла в УкраУ, так i в ¡ноземнм валют. При цьому не пщлягали оподаткуванню доходи у вигляд1 заробГтно' плати та ¡нших видГв грошових винагород робГтни-юв, службовцГв i прирГвняних до них по оподаткуванню громадян у розмГрах до 185 крб. на мюяць, одержуваних за мю-цем 'х основно' роботи (служби, навчання), а також виграои по облгацГях державних позик та лотереях. Це при тому, що се-редньомюячна заробГтна плата одного штатного працГвника в 1992 роц становила 6505,4 крб. [22].
З 1993 року основним документом щодо персонального прибуткового оподаткування фГзичних оаб був Декрет Ка-бЫету МУстрГв «Про прибутковий податок з громадян». Цей документ протягом перюду чинност набув 30 рГзних редак-цм. Така часта змЫа податкового законодавства негативно впливала на адмУстрування податку. Також це е одним з деструктивних факторГв, який визначав обмежену роль персонального прибуткового податку в УкраУ.
Цим декретом було визначено, що до складу сукупно-го оподатковуваного доходу включалися доходи в грошовм форм! (в нацюнальнм та ¡ноземнм валютах) та в натуральна формк При цьому сплата доходу, отриманого в ¡ноземнм валют!, можлива була лише в укра'нських карбованцях.
Ставки податку були закртлеы статтею 7 Декрету КабЫе-ту МУстрГв «Про прибутковий податок з громадян». При цьому був закртлений неоподатковуваний мУмум. Дяла прогресив-
на шкала оподаткування, проте використовувався достатньо складний мехаызм обрахунку. Законодавчо було передбачено, що доходи у вигляд! дивщендГв за акцГями та внаслщок розпо-дту прибутку (доходу) цих пщприемств та ¡нших корпоративних прав, податок нараховуеться до джерел виплати у склад! сукуп-ного оподатковуваного рГчного доходу за ставкою 15%.
За результатами календарного року громадяни, що отри-мували доходи з ¡нших джерел, окрГм основного мюця роботи, були зобов'язан до 1 березня наступного року подати до податкового органу декларафю за мюцем проживання про суму сукупного доходу. Для перевГрки правильност визначеного сукупного доходу податков! органи використовували вщомос-т про виплачен суми доходГв i суми утриманого з них податку. Документом для сплати податку визначено пла^жне повЬ домлення, що надсилалося платников! податковим органом.
1ноземн громадяни, що мають постмне мюце проживання в УкраУ i одержують доходи як в УкраУ, так i за и межами, на пщставГ деклараци про очкуваы (оцЫочы) доходи обчис-люеться авансова сума податку. Перерахунок суми податку здмснюеться на пщставГ даних про фактично одержан! доходи. Варто вщмГтити, що сплата податку протягом року здм-снюеться рГвними частками у так! строки: до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня i до 15 листопада.
Закон Укра'ни «Про податок з доходГв фГзичних оаб» вщ 22.05.2003 №889-IV з 01.03.2004 визначав право-вГ засади оподаткування доходГв фГзичних оаб за плоскою шкалою. Платниками податюв визнавалися резиденти (що отримували доходи з джерелом походження в УкраУ та ¡но-земн доходи), а також нерезиденти (що отримували доходи з джерелом 'х походження з територп Укра'ни). Вщповщно до цього рГзнилися об'екти оподаткування.
З набуттям чинност Закону Укра'ни «Про податок з дохо-дГв фГзичних оаб» вщбувся перехщ з прогресивно' на плоску шкалу оподаткування. Варто зазначити, що цей документ за час свое' чинност мав 31 редакцю що ускладнюе процес аналГзу впливу документу. З 01.01. 2004 до 31.12.2006 дг яла ставка 13%, яка з 01.01.2007 була збтьшена до 15% (17%). ОкрГм того, дГяли й ¡нол ставки податку: 5% вщ ви-значених об'ектв оподаткування у пункт! 7.2 статт 7 Закону Укра'ни «Про податок з доходГв фГзичних оаб» та 10% для доходу шахтарГв, а також подвмний розмГр ставки вщ об'екта оподаткування, що нарахований як виграш або приз.
1з цим законом було введено поняття податково' соцГаль-но' птьги. Передбачалося зменшення суми загального мЬ сячного оподатковуваного доходу (який отримують виключно з джерел на територп Укра'ни вщ одного роботодавця як за-робГтну плату). При цьому ва платники податку, що вщповща-ли цьому критерГю, мали право на отримання податково' соцГ-ально' пГльги. '' запровадження вГдбувалося ¡з застосуванням норм перехГдного перГоду (у 2004 роц! - 30%, у 2005 роц! -50%, у 2006 роц - 80%, у 2007 роц! - 100% вщ податково' соцГально' пГльги), але досягнутий результат лише у 50% вщ податково' соцГально' пГльги, який дГе i в 2015 роцГ.
Варто вщзначити, що з 2007 року були запроваджеы сутте-вГ змЫи щодо оподаткування доходГв вГд продажу нерухомост^ оподаткування рухомого майна та оподаткування спадщини i подарунюв. При цьому ставка податку могла варГюватися в за-лежност! вГд дати здмснення операцГ'': до 01.01.2004 чи пюля.
Bapтo вiдзнaчити, щo в кoнтекcтi pеaгyвaння нa кpизoвi явищa Зaкoнoм Укpaïни «До внеcення змiн дo деякиx зaкo-нiв Укpaïни з метoю пoдoлaння негaтивниx нacлiдкiв ф^н-coвoï кpизи» бyлo yдocкoнaленo oпoдaткyвaння зaбopгoвa-нocтi, зa якoю минув cтpoк позовно''' дaвнocтi, a тaкoж щoдo дoxoдiв, якi oтpимyвaли фiзичнi ocoби зa oпеpaцiями вщсту-плення пpaвa вимoги (пpи дiяльнocтi фoндiв фiзичнoгo бyдiв-ництвa]. Aнaлoгiчнa зa змicтoм нopмa (пункт 165.1.55 По-дaткoвoгo кодеру Укpaïни] нaбyлa чиннocтi з Q1.Q1.2Q15, що, з oднoгo бoкy, ^щчить пpo вiдпpaцьoвaний меxaнiзм бо-poтьби з кpизaми, a з Ышого - пpo негнyчкicть вiтчизнянoï ^стеми дo пoшyкy тa впpoвaдження нoвиx iнcтpyментiв, як-oт iнcтитyт бaнкpyтcтвa фiзичнoï ocoби.
Kapдинaльнi змiни y пеpcoнaльнoмy пpибyткoвoмy опо-дaткyвaнню, як визнaчили фyнкцioнyвaння пpoпopцiйнoï cиcтеми oпoдaткyвaння дoxoдiв, a з 2QQ7 po^ - пoмipнo пpoгpеcивнoï, cтaли пщфунтям бaгaтьox диcкyciй як нayкoв-^в, тaк i пpaктикiв. Зoкpемa, I.B. Пpиcяжнюк нaгoлoшyвaв нa тoмy, що, незвaжaючи нa cпpoщення меxaнiзмy cпpaвляння пoдaткy, виниклa невiдпoвiднicть пpoпopцiйнoгo oпoдaткy-вaння пpинципy coцiaльнoï cпpaведливocтi в oпoдaткyвaннi (pегyлювaвcя Зaкoнoм Укpaïни «До cиcтемy oпoдaткyвaн-ня»] [18]. B.Á. Tpoпiнoю бyлo вкaзaнo нa те, щo вiдмoвa вiд пpoгpеcивнoгo oпoдaткyвaння oзнaчae «втpaтy нaйефек-тивнiшoгo зa cвoeю дieю iнcтpyментy деpжaвнoï пoлiтики pегyлювaння дoxoдiв нacелення». Oкpiм toro, були пpoaнa-лiзoвaнi недoлiки тa cyпеpечнocтi щодо викopиcтaнoï теpмi-нологп, визнaчення звiтнoгo пoдaткoвoгo пеpioдy, меxaнiзмy зacтocyвaння пoдaткoвoï coцiaльнoï пiльги, тощо [25]. Доведений aнaлiз H.M. Фpoлoвoю зacвiдчив бiльш ефективну pеaлiзaцiю пpинципy плaтocпpoмoжнocтi з викopиcтaнням cyкyпнoгo дoxoдy iндивiдa як бaзи oпoдaткyвaння пpи пpoпo-pцiйнiй cиcтемi [28]. O.C. Бaшнякoм вiдмiченo, що було знa-чно poзшиpенo бaзy oпoдaткyвaння тa до oпoдaткoвyвaниx дoxoдiв були в^не^ы i кoмпенcaцiйнi виплaти, пpaвoвa пpи-poдa якиx нaпpaвленa нa вiдшкoдyвaння зaтpaт гpoмaдяни-нa, як не мaють вiднoшення до дoxoдy [1].
З пpийняттям Пoдaткoвoгo кодеру Укpaïни не вiдбyлocя ™c-темниx cтpyктypниx змiн y пеpcoнaльнoмy пpибyткoвoмy опо-дaткyвaннi. Haзвa пoдaткy бyлa змiненa з «пoдaтoк з дoxoдiв фiзичниx ocí6» нa «пoдaтoк нa дoxoди фiзичниx ocí6» (ПДФO]. Поняття плaтникa пoдaткy було бiльш детaлiзoвaнo, a тaкoж де-що yдocкoнaленi пiдxoди до визнaчення oб'eктa oпoдaткyвaння.
Bapтo вiдмiтити, що пoдaткoве зaкoнoдaвcтвo y cфеpi опо-дaткyвaння дoxoдiв гpoмaдян е дocтaтньo динaмiчне з точки зopy внеcення y нього змЫ. З пpийняттям Пoдaткoвoгo ко-декcy Укpaïни вiд 1Q фудня 2Q1Q poкy до 15 беpезня 2Q15 poкy y poздiл IV «Пoдaтoк нa дoxoди фiзичниx ocí6» було вне-cенo 198 змЫ y pедaкцiï 22 зaкoнiв.
З пpийняттям зaкoнiв «Пpo внеcення змЫ до Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни тa деякиx зaкoнoдaвчиx aктiв Укpaïни щодо пoдaткoвoï pефopми» тa «Пpo деpжaвний бюджет нa 2Q15 piк» було змЫено cиcтемy пеpcoнaльнoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi тa зaпpoвaдженo cтaвкy 2Q%, що зacтocoвyeтьcя до дoxoдiв, як пеpевищyють 1Q MЗП, a тaкoж до пacивниx до-xoдiв тa до дoxoдiв, що oтpимaнi фiзичнoю ocoбoю пiдпpиeм-цем вiд пpoвaдження гocпoдapcькoï дiяльнocтi, кpiм ocí6, що oбpaли cпpoщенy cиcтемy oпoдaткyвaння, тa до oпoдaткy-
вaння дoxoдiв, oтpимaниx фiзичнoю ocoбoю, якa пpoвaдить незaлежнy пpoфеciйнy дiяльнicть. Пpи цьому було ывельо-вaнo нopми cт. 4 П^ щодо cтaбiльнocтi пoдaткoвoгo зa-кoнoдaвcтвa Укpaïни. Taкoж було доповнено i детaлiзoвaнo cтaттi дoxoдiв, що вpaxoвyютьcя пpи oбчиcленнi зaгaльнoгo oпoдaткoвyвaнoгo дoxoдy: cyми внеcкiв дoбpoвiльнoгo ме-дичного cтpaxyвaння, пена'', пacивнi дoxoди тa iн.
Biдпoвiднo до Зaкoнy Укpaïни «Пpo внеcення змiн до По-дaткoвoгo кoдекcy Укpaïни щодо деякиx питaнь oпoдaткy-вaння блaгoдiйнoï допомоги» [7] poзшиpенo пеpелiк дoxo-дiв, що не oпoдaткoвyютьcя (пп. 165.1.19 тa 165.1.54 cт. 165 Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни]. Taким чином, виключе-нa з бaзи oпoдaткyвaння дoпoмoгa нa лiкyвaння тa медичне oбcлyгoвyвaння, що нaдaнa блaгoдiйними opгaнiзaцiями aбo poбoтoдaвцем. Hе пiдлягae oпoдaткyвaнню y повному poзмi-pi блaгoдiйнa дoпoмoгa yчacникaм мacoвиx aкцiй тa членiв ix^x ciмей, yчacникiв бoйoвиx дiй тa ïx ciмей, пеpеcеленцям iз зони aнтитеpopиcтичнoï oпеpaцiï тa Aвтoнoмнoï Pеcпyблiки Kpим для oплaти (кoмпенcaцiï] зacoбiв тa зaxoдiв, пoв'язaниx з лiкyвaнням, pеaбiлiтaцieю тa oздopoвленням.
Пpи цьому блaгoдiйнa дoпoмoгa тим ммим кaтегopiям гpoмaдян нaдaнa нa вiднoвлення втpaченoгo мaйнa звтьня-eтьcя вiд oпoдaткyвaння y poзмipi 1QQQ poзмipiв мiнiмaль-но1' зapoбiтнoï плaти (y 2Q14 poцi - 1 218 QQQ фн.]. До cyми пеpевищення зacтocoвyeтьcя cтaвкa, визнaченa y п. 167.1 Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни.
Taкoж звiльненa вiд oпoдaткyвaння cyмa блaгoдiйнoï допомоги, що нaдaнa мiжнapoдними блaгoдiйними opгaнiзaцi-ями, пеpелiк якиx зaтвеpджений Kaбiнетoм Miнicтpiв Укpaïни (п. 165.1.56 Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни).
Згiднo зi змiнaми до пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa, що були пpийнятi 31 липня 2Q14 poкy, було введено в^ьковий збip зa cтaвкoю 1,5% (вiн aнoнcyвaвcя як тимчacoвий, aле cпpaвляeтьcя з 3 cеpпня 2Q14 poкy до «нaбpaння чиннocтi piшенням Bеpxoвнoï Paди Укpaïни пpo зaвеpшення pефopми Збpoйниx Cил Укpaïни», який cтвopив дoдaткoве нaвaнтa-ження нa пpaцiвникiв, a з 1 ачня 2Q15 poкy - i нa пенcioнеpiв
[5]]. Oб'eкт його oпoдaткyвaння тa ПДФO е тотожними. Пpи цьому до зapoбiтнoï плaти пpиpiвнюютьcя дивiденди, що нa-paxoвyютьcя зa aкцiями чи iншими кopпopaтивними пpaвa-ми. Taкi кopпopaтивнi пpaвa можуть мaти cтaтyc пpивiлейo-вaниx чи iнший, що пеpедбaчae виплaтy фiкcoвaнoгo poзмipy дивiдендiв чи cyми, що пеpевищye cyмy виплaт, poзpaxoвaнy нa будь-яку iншy емiтoвaнy a^Ki (Лиcт ДФC вiд 12.Q9.2Q14 №3375/6/99-99-17-Q2-Q1-15] [4].
Bapтo вiдмiтити, що з Q1.Q1.2Q15 фiзичнi ocoби, якi здм-cнюють незaлежнy пpoфеciйнy дiяльнicть, тa фiзичнi oco-би-пiдпpиeмцi, що пеpебyвaють нa зaгaльнiй cиcтемi опо-дaткyвaння, пoвиннi cплaчyвaти зi cвoïx дoxoдiв вiйcькoвий збip. Пpи цьому в 2Q14 po^ фiзичнi ocoби - cyб'eкти пiд-пpиeмницькoï дiяльнocтi не були плaтникaми вiйcькoвo-го збopy, що, з одного боку, cпpoщyвaлo aдмiнicтpyвaння. Дле, з iншoгo боку, бтьше 3 млн. плaтникiв пoдaткiв (cтa-ном нa 1.Q7.2Q13 c^yc фiзичнoï ocoби-пiдпpиeмця нaбy-ли 5 142 Q48 ocí6, з ниx 2 Q99 999 пpипинили дiяльнicть
[6]] зaлишилиcя ocтopoнь [27]. Цим пopyшyвaвcя пpинцип cпpaведливocтi, зaдеклapoвaний y ме^ пoяcнювaльнoï зa-пиcки. Oкpiм того, не нaвoдятьcя poзpaxyнки щодо дocтaт-
нocтi фiнaнcyвaння зaxoдiв з пiдвищення oбopoнoздaтнocтi деpжaви зa paxyнoк вiйcькoвoгo збopy [2G].
Чacтa змiнa пoдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa пpизвелa дo тoгo, щo pяд пoдaткoвиx aгентiв не мoже вiдoбpaжaти iнфopмaцiю щoдo cyми oкpемoгo пoтoчнoгo aбo депoзитнoгo бaнкiвcькoгo paxyнкy, oщaднoгo (депoзитнoгo) cеpтифiкaтa, вклaдy (депoзи-ту] членa кpедитнoï cпiлки y кpедитнiй отт^, cyми нapaxoвaниx пpoцентiв тa вiдoмocтi пpo фiзичнy ocoбy-плaтникa вм^га-вoгo збopy y фopмi №1ДФ не вiдoбpaжaютьcя. Дo Mycrep-cтвa ф^нав нaпpaвленo oнoвленy фopмy нa зaтвеpдження, де буде мoжливе вiдoбpaження циx вiдoмocтей (Лиcт ДФC вiд GB.1G.2G14 №B39G/7/99-99-17-G2-G1-17] [3]. Ha-кaзoм Miнicтеpcтвa фiнaнciв Укpaïни №4 вiд 13.G1.2G14 бу-лo зaтвеpдженo нoвy фopмy №1ДФ для poзpaxyнкy cyм дoxo-ду, нapaxoвaнoгo (cплaченoгo] нa кopиcть фiзичниx ocí6, i cyм oтpимaнoгo з ниx пoдaткy. Ocтaння cклaдaeтьcя з двox poздiлiв - «^ми дoxoдy, нapaxoвaнoгo (cплaченoгo] нa ^исть фiзич-ниx ocí6, i cyми yтpимaнoгo з ниx пoдaткy» тa «Oпoдaткyвaння пpoцентiв, вигpaшiв (пpизiв] y лoтеpею тa вiйcькoвий збip» [14], |щэ дoзвoляe бiльш тoчнo oблiкoвyвaти дaнi щoдo cyм нapaxo-вaнoгo (cплaченoгo] ПДФO тa вiйcькoвoгo збopy. Ocкiльки нa-кaз нaбyвae чиннocтi з 1 квiтня 2G15 po^, тo зa зaтвеpдженoю в ньoмy фopмoю Пoдaткoвi poзpaxyнки будуть пoдaвaтиcь зa пеpший квapтaл 2G15 po^.
Bapтo зaзнaчити, щo зa дaними ДФC y cеpпнi 2G14 po^ дo бюджету нaдiйшлo 287,1 млн. фн. вiйcькoвoгo збopy, aле пpи цьoмy oчiкyвaнi cеpедньoмicячнi нaдxoдження з веpеcня пo гpyдень 2G14 po^ oцiнюютьcя в пoнaд 5GG млн. фн. [8]. З pетpocпективнoï точки зopy цей пpoгнoз був дocить oптимic-тичний, ocкiльки зa ciчень-лиcтoпaд 2G14 poкy бyлo зiбpaнo 1855 млн. фн. ^a 145 млн. фн. нижче вiд зaплaнoвaнoгo]. Пopiвнюючи цi знaчення з cеpедньoмicячними мoбiлiзoвaни-ми кoштaми ПДФO (49G8 млн. фн.], мoжемo пpипycтити, щo тaкi змiни пpизвели дo icтoтнoгo пщвищення нaвaнтaження нa фiзичниx ocí6. A тому не мoжемo пoгoдитиcя з твеpдженням K.O. Pyciнoï пpo те, !o, ocкiльки вiдпoвiдaльним зa yтpимaння тa cплaтy вiйcькoвoгo збopy дo бюджету е poбoтoдaвцi тa ^rni пoдaткoвi aгенти, це не oбтяжye нapoд У^^и [21].
Taкi змЫи cлiд poзглядaти тiльки в гамплеш з GCB, яке бyлo зменшенo пpи викoнaннi pядy yмoв, cеpед якиx i збть-шення фoндy oплaти пpaцi. Зaкoн Укpaïни «^po внеcення змiн дo деякиx зaкoнoдaвчиx aктiв У^^и щoдo pефopмyвaння зaгaльнooбoв'язкoвoгo деpжaвнoгo coцiaльнoгo cтpaxyвaння тa легaлiзaцiï фoндy oплaти пpaцi» вiд 29.12.2G14 №77-VIII, пеpедбaченa мoжливicть зменшення cтaвки GCB, aле нaвiть пpи викoнaння визнaчениx зaкoнoм yмoв (щo мaлoймoвipнo y кpизoвиx yмoвax], poбoтoдaвець не мae фicкaльнoгo cтимyлy, тoмy !o фaктичнa cyмa дo cплaти зaлишaeтьcя незмiннoю.
Пpoдемoнcтpyeмo це нa пpиклaдi. Hеxaй cеpедньoмicяч-нa зaгaльнa бaзa нapaxyвaння GCB y 2G14 po^ cтaнoвилa 1G тиc. гpн., a в 2G15 po^ - 25 ™c. гpн., щo дoзвoляe зacтoco-вyвaти пoнижyючий кoефiцieнт G,4. ^и цьoмy cyмa GCB зa-лишитьcя незмiннoю - 3B7B гpн. (1G 000Ч36,76%=3 B7B; 25 GGGЧ3B,7B%ЧG,4=3 676].
З oглядy нa те, !o в деpжaвниx opгaнax poзмip зapoбiт-нoï плaти oбмежений 5 мiнiмaльними зapoбiтними плaтaми i чacтим явищем e cкopoчення пpaцiвникiв, тo ця нopмa не буде впливaти нa ïx дiяльнicть. Пiдпpиeмcтвa ж пpивaтнoгo ^^o-
py пpaцюють в кpизoвиx yмoвax i лише в пooдинoкиx випaдкax мaють дocтaтнiй фiнaнcoвий пoтенцiaл для збiльшення бaзи нapaxyвaння GCB. Пpи цьoмy cтaвки, зa якими yтpимyeтьcя GCB iз пpaцiвникiв, зaлишилиcя без змiн. Taким чинoм, мo-жемo зpoбити виcнoвoк, щo дм щoдo легaлiзaцiï фoндy oплaти пpaцi не нaбyдyть xapaктеpy мacoвoгo зacтocyвaння.
Bapтo вiдмiтити, щo пpи зaпpoвaдженнi тaкoï нoвaцiï не був зaбезпечений меxaнiзм ïi pеaлiзaцiï. Лише 29.G1.2G15 ДФО пiдгoтyвaлa лиcт [12], в ягаму гoвopитьcя пpo вiдмiнy пеpе-вipки бaнкaми тoгo, щoб 1/3 cyми кoштiв для виплaти зa-poбiтнoï плaти, зaзнaченoï в гpoшoвиx чекax, плaтiжниx дopyченняx тa ^ix^x poзpaxyнкoвиx дoкyментax пеpеpaxo-вyвaлocя дo фoндiв coцiaльнoгo cтpaxyвaння. Toбтo в П^ мoжливicть зacтocyвaння зниженoï cтaвки GCB бyлa пpoпи-caнa, aле не icнyвaлo меxaнiзмy i'í pеaлiзaцiï, ocкiльки бaнки мaли пiдcтaви вiдмoвляти в пpoведеннi дaниx oпеpaцiй. Це е пpoявoм неyзгoдженocтi внеcення змЫ y зaкoнoдaвcтвo, щo oбyмoвленo кopoткими cтpoкaми ïx pеaлiзaцiï.
Taкa фopмa змiни cиcтеми GCB xoч i не cтвopюe дoдaткo-виx пpичин для збiльшення дефiцитy бюджету, пpoте неoб-xiднo вiдмiтити, щo тaкий cтaн бюджету в знaчнiй мipi cпpи-чинений йoгo coцiaльнoю нaпpaвленicтю. Дле чеpез мacoвий xapaктеp piзнoмaнiтниx пiльг тa дoпoмoг, якi чacтo не нocять aдpеcнoгo xapaктеpy тa не нaпpaвленi нa зaxиcт нaйбiднi-шиx веpcтв нacелення, cпpичинюe лише бтьше coцiaльне нaпpyження тa незaдoвoлення. Пpи цьoмy cитyaцiя не мoже бути швидкo виpiшенa чеpез те, щщэ y cтpyктypi дoxoдiв нacе-лення знaчнy чacткy cтaнoвлять coцiaльнi дoпoмoги тa iншi oдеpжaнi пoтoчнi тpaнcфеpти. Пpи пopiвняннi цьoгo виду дo-xoдy iз зapoбiтнoю плaтoю вiн мoже бути piвним aбo нaвiть й пеpевищyвaти йoгo. Cтaтиcтичнi дaнi cвiдчaть пpo те, !o в пеpioд з 2GG7 пo 2G14 piк мiнiмaльне знaчення вiднoшен-ня coцiaльниx дoпoмoг тa ^ix^x пoтoчниx тpaнcфеpтiв дo дo-xoдy дoмoгocпoдapcтв y виглядi зapoбiтнoï плaти cтaнoвилo 7G,1% y четвеpтoмy квapтaлi 2GG7 poкy, a мaкcимaльне -1G5,B% y пеpшoмy квapтaлi 2GG9 po^.
Звaжaючи нa те !o нaдaння coцiaльниx дoпoмoг y бть-шocтi випaдкiв зменшуе cтимyли дo пpaцi, y poзвинениx ^a-ïнax ocoбливoгo знaчення нaбyвaють пiльги з пеpcoнaль-нoгo пpибyткoвoгo пoдaткy, a тaкoж неoпoдaткoвyвaний мiнiмyм. B Укpaïнi дo пiльг з ПДФO мoжнa вiднеcти пoдaт-кoвy coцiaльнy птьгу тa пoдaткoвy знижку. Oдним з фaктo-piв, щo cвiдчaть пpo недocтaтню pегyлятивнy ефективнicть ПДФO, е те, !o цi двa iнcтpyменти зacтocoвyютьcя виключ-нo дo тpyдoвиx дoxoдiв - зapoбiтнoï плaти. Taким чинoм, фЬ зичнi ocoби - cyб'eкти пiдпpиeмницькoï дiяльнocтi тa oco6^ якi зaймaютьcя незaлежнoю пpoфеciйнoю дiяльнicтю (caмo-зaйнятi ocoби], пoзбaвленi пpaвa нa ïx викopиcтaння.
Mеxaнiзм oтpимaння пoдaткoвoï coцiaльнoï пiльги e дocтaт-ньo зapегyльoвaним. Biн не викopиcтoвyeтьcя aвтoмaтичнo, a мoже зacтocoвyвaтиcя лише з пoдaння зaяви тa ^ix^x дo-кyментiв, пеpелiк якиx визнaчений Kaбiнетoм Miнicтpiв Укpa-¿ни [15]. ^и цьoмy poбoтoдaвець зa ocнoвним мicцем po6o-ти (лише зa ним мoже зacтocoвyвaтиcь пoдaткoвa coцiaльнa пiльгa] пoвинен пpoвеcти пеpеpaxyнoк ПДФO. Baжливo вiдмi-тити, щo oбoв'язкoвoю е зaявa пpaцiвникa щoдo oбpaння мic-ця ïi зacтocyвaння, пpoте дo деpжaвниx cлyжбoвцiв ця нopмa не зacтocoвyeтьcя. Tе, щo меxaнiзм нaдaння пoдaткoвoï co-
цальноТ глльги е процесуально ускладненим, призводить до зменшення ктькосп бажаючих i'i отримати.
При цьому ми можемо констатувати часту змЫюванють законодавства в частин оподаткування доход1в в Укран Але при цьому воно не спрямоване на пщвищення регулятивноТ ефективноси а часто ор1ентовано на короткочасн фюкальн цл Такий пщхщ не сприяе пщвищенню податковоТ культури.
Не зовам коректним е й те, що часто таке внесення змш у податкове законодавство трактуеться як реформування (змЫа чого-небудь шляхом реформи, перетворення, пере-будова [2, с. 1218]), хоча це е лише одыею з ознак реформи. ТермЫ «реформа» означае перетворення, змЫа, нововве-дення в яюй-небудь сфер1 сусптьного життя, галуз1 знань [2, с. 1218]. 3 огляду на визначальн характеристики реформ (спрямованють на пщвищення якост життя переваж-ноТ бтьшосп громадян краТни, вщносно повтьний i посту-повий характер змiн, цтеспрямованють, законнiсть та iншi) [11] вони носять бтьш комплексних характер, тодi як змiни направленi на ситуативне виршення проблем, неузгодже-ностей. Саме тому, на нашу думку, слщ розмежовувати по-няття податковi змЫи та податковi реформи.
0скiльки реформа повинна носити комплексний характер, бути масштабною, модифка^я одного з елемен^в подат-ку, як-от пiдвищення гранично' ставки, не е реформою. Таю трансформаци повиннi розглядатись як змЫи. Найчастiше Тм притаманний непостiйний та несистемний характер.
Висновки
Таким чином, проаналiзована система оподаткування до-ходiв дозволяе зробити висновок про и складнiсть та часту змiнюванiсть. Задеклароване в рiзнi перiоди реформування податковоТ системи не було реалiзоване в повнiй мiрi. Хоча внесення частих змЫ мае своТ негативнi наслiдки, маемо вiдмiтити при цьому позитивну гнучюсть податкового законодавства, яка дозволяе оперативно реагувати на виклики, що спричинен зовнiшньоекономiчними, полiтичними та в1й-ськовими обставинами.
При цьому реформа персонального оподаткування в УкраТн була проведена лише у 2004 роц з переходом на плоску шкалу оподаткування та оподаткування доходiв. У 2007 роц iз запровадженням помiрно прогресивноТ системи оподаткування доходiв фактично вщбулася и вiдмiна.
0снову регулятивного потен^алу в дiючiй моделi ПДФ0 складають податкова знижка та податковi софальы пiльги, механiзм отримання яких е процесуально ускладненим та застосовуеться лише до доходiв у виглядi заробггноТ плати, а тому мае бути удосконалений.
Список використаних джерел
1. Башняк 0.С. Проблеми реал^ацп податкових гринцигiв у за-конодавств1 УкраТни про огодаткування доход1в ф1зичних ос16 / 0.С. Башняк // Науковий вюник НацюнальноТ академп ДПС УкраТни.
- 2005. - №3 (30). - С. 221-224.
2. Великий тлумачний словник украТнськоТ мови (з дод., допов. та CD) / Уклад. i голов. ред. В.Т. Бусел. - К., 1ртнь: ВТФ «Перун», 2007.
- 1736 с.: 1л.
3. Вlдображення у формл №1ДФ // В1сник Мlнlстерства доход1в i з6ор1в УкраТни. - №40. - С. 8.
4. В1йськовий з61р та дивlденди // Вюник Мастерства доход1в i з6ор1в Укра'1'ни. - 2014. - №37. - С. 8.
5. В1йськовий з61р у 2015 роц1: базу оподаткування змлнено [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.interbuh.com.ua/ua/ documents/onenews/55497
6. Динамика малого гlдгриeмництва у 2005-2013 роках [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://infolight.org.ua/content/ dinamika-malogo-pidpriiemnictva-u-2005-2013-rokah
7. Закон УкраТни «Про внесення зм1н до Податкового кодексу УкраТни щодо деяких питань оподаткування благодмноТ допомоги» в1д 02.09.2014 №1668-VII [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: zakon.rada.gov.ua/go/1668-18
8. 1гор Бтоус: Середньомюячы очlкування надходжень в1йськового збору до бюджету - понад 500 млн. грн. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article9art_ id=247572389&cat_id=244277212
9. Коалщйна угода [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http:// samopomich.ua/wp-content/uploads/2014/11/Koaliciyna_ uhoda_parafovana_20.11.pdf
10. Концепци реформування податковоТ системи, схвалена роз-порядженням Кабlнету М1н1стр1в УкраТни вщ 1 9.02.2007 №56-р [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/56-2007-р
11. Кравченко С. Теоретичне розумЫня реформ як форми сус-птьних зм1н / С. Кравченко // Вюник НацюнальноТ академи державного управляя. - 2010. - №2. - С. 14-21.
1 2. Лист ДФС УкраТни вщ 29.01.1 5 №1 787/5/99-99-1 703-01-16 «Про единий внесок» [Електрон/ ресурс]. - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-zmini-2015/ediniy-sotsialniy-vnesok/181865.html
13. 0лсон М. Влада i гроцвlтання. Подолання комунютичних i ка-гlталlстичних диктатур / Пер. з англ. А. 1щенка. - К.: Вид. д1м «Кие-во-Могилянська академlя», 2007. - 174 с.: 1л. - (Акт. св1т. дискуси). - Б16л1огр.: с. 163-168.
14. Податок на доходи ф!зичних ос16 // В1сник. Право знати все про податки i збори. - 2015. - №7. - С. 6.
15. Порядок подання документа для застосування податковоТ со-цильноТ птьги, затверджений постановою Кабlнету М1н1стр1в УкраТни в1д 29.12.2010 №1227 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1227-2010-%D0%BF
1 6. Постанова ВерховноТ Ради УкраТни «Про основы положен-ня податковоТ политики i податкову реформу в УкраТы» в1д 13.12.95 №466/95-ВР [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/466/95-вр
17. Постанова ВерховноТ Ради УкраТни «Про основы положен-ня податковоТ политики в Укран» №561 /96 вщ 04.1 2.96 [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/ show/561/96-вр
18. Присяжнюк 1.В. Розвиток оподаткування доход1в громадян / 1.В. Присяжнюк // Агро1нком. - 2004. - №3-4. - С. 81-82.
19. Програма економ!чних реформ на 2010-2014 роки «Замож-не сусптьство, конкурентоспроможна економlка, ефективна держава» вщ 02.06.2010 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http:// www.president.gov.ua/docs/Programa_reform_FINAL_1.pdf
20. Проект закону про внесення зм1н до Податкового кодексу УкраТни та деяких 1нших законодавчих актв УкраТни (щодо удосконален-ня окремих положень) [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http:// w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4_1?pf3511=51735
21. Рус1на К.0. Податкова реформа сьогодення як один 1з Ыстру-мент1в покращення економнно! ситуаци в краГн1 / К.0. Рус1на // Економ1ка, ф1нанси, право. - 2015. - №1. - С. 26-28.
22. Середньомюячна заробггна плата по економ1ц1 УкраТни [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.nibu.factor.ua/ukr/ info/pens/zp-si—а/
23. Соколовська А.М. Податкова система держави: теор1я i практика становления. - К.: Знання-Прес, 2004. - С. 207. (454 с. - (Ви-ща освп"а XXI столггтя).]
24. Стрaтегiя реформування податковоТ системи, схвалена роз-порядженням КабЫету Мiиiстрiв УкраТни вiд 23.12.2009 №1612-р [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/1612-2009-р
25. Тротна В.Б. Податок iз доходiв фiзичних осiб: новий закон - нов1 питання / В.Б. Тропiиa // ФЫанси УкраТни. - 2004. - №4. - С. 63-68.
26. Указ Президента УкраТни «Про заходи щодо реформування податковоТ полтки» №621/96 вщ 31.07.96 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/621/96
27. Фкзособи-пйприемц! не сплачують вiйськовий збiр з доходiв, отриманих вiд пщприемницькоТ дiяльиостi [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://s1s.gov.ua/nove-pro-podatki—novini-/161249.html
28. Фролова Н.Б. Пропорцмний податок з доходiв: особливостi та досвiд використання / Н.Б. Фролова // ФЫанси УкраТни. - 2005. -№10. - С. 34-41.
29. Швабм К.1. 0податкування доходiв населення: проблеми науки та практики: моиогрaфiя / К.1. Швaбiй. - lрпiиь: Нaцiоиaльиий унг верситет ДПС УкраТни, 2009. - 295 с.
30. Юрм С.1. Сучaсиi тенденци розвитку европейського оподаткування та иовiтия парадигма податковоТ политики в Укран моногрaфiя / С.1. Юрiй, А.1. Крисоватий, Т.В. Кощук. - Териопiль: ТНЕУ, 2010. - 292 с.
1.Л. КРЕЩЕНК0,
acnipaHT, НДЕ1 Мнекономрозвитку i roprieni Украни
Посилення регулюючо! poëi державного управлшня шляхом пiдвищення збалансованост бюджету та ефективност бюджетних витрат
В умовах економ1чно! та вйськово-полтичноi кризи Украни бюджетна полтика e HaéôinbiM щевим нструментом державного регупювання i впливу на екoнoмiчний розвиток. У статт викладена концептуальна позии/я автора щодо шляяв ïi формування, основних завдань для забезпечення збалансованост дoхoднoii витратно'1 частин визначення ефективност використання бюджетних кошт'ю.
Ключов! слова: державне управлння, бюджет, збалансовансть, ефективн!сть, бюджеты! витрати.
И.Л. КРЕЩЕНК0,
аспирант, НИЭИ Минэкономразвития и торговли Украины
Усиление регулирующей роли государственного управления путем повышения сбалансированности бюджета и эффективности бюджетных расходов
В условиях экономического и военно-политического кризиса в Украине бюджетная политика является наиболее действенным инструментом государственного регулирования и влияния на экономическое развитие. В статье изложена концептуальная позиция автора о направлениях ее формирования, основных задачах обеспечения сбалансированности доходной и расходной частей, определения эффективности использования бюджетных средств.
Ключевые слова: государственное управление, бюджет, сбалансированность, эффективность, бюджетные расходы.
I.L. KRESHCHENKO, postgraduate SRIE
Strengthening the regulatory role of governance by improving balancing of the budgetand effectiveness
of budget expenditures
In terms of economic and military-political crisis, Ukraine budget policy is the most effective tool of state regulation and economic impacts. In the article the conceptual position of the author on the ways of its formation, the main tasks for to balance revenue and expenditure determine the effectiveness of budget funds.
Keywords: governance, budget, balance, efficiency, budget costs.
Постановка проблеми. Необхщнють забезпечення еко-номiчного зростання ставить пщвищен вимоги до бюджету як головного важеля розподту i перерозподту фЫансових ресурав у державу ефективнють якого визначаеться реаль-нютю, обгрунтованютю та збалансованютю показниюв його доходноТ i видатковоТ частин. Це потребуе розробки i засто-сування дieвих загальнодержавних зaходiв, що забезпечу-ють повноту i яюсть формування доходiв бюджету.
У системi бюджетного процесу запорукою виршення проблеми е розробка i застосування ефективного Ыструментарю щодо методiв вимiрювaння ефективност бюджетних витрат.
Лнал!з досл'щжень та публкацш з проблеми. Укра-Тнська наука вже мае значн здобутки в дослщженн пщ-ходiв до обгрунтування податюв, методiв i форм Тх нараху-вання i сплати, принцитв оподаткування, мюця податкових надходжень у системi доходiв зведеного бюджету. В ро-
© 1Л. КРЕЩЕНК0,2015
Формування ринкових вщносин в YKparni № 5 (168)/2015 59
