CC BY
7
УДК 336.225.3
ПОДАТКОВА ПiДTPИМKA ДiЯЛЬHOCTI МАЛИХ П1ДПРИСМСТВ В УКРА1Н1
® 2015 ПР0Н03А П. В.
УДК 336.225.3
Проноза П. В.
Податкова пщтримка дiяльностi малих тдприемств в УкраУш
Метою статт'> е оцнка значущостI малих пдприемств для економчного розвитку Украни та визначення пр'тритет'ю X стимулювання. Анал'в динамки кЛьксних показнит функцЬнування малих тдприемств I пор'вняння ¡з середн'м р'жем уах тдприемств в УкраМ в цлому дозволили оцнити 1хню значущсть в економЫному розвитку крани. Виявлено важливу роль малих тдприемств в економц Украни та тдтверджено доцмьнкть ви-користання засоб'в податкового регулювання, спрямованих на 1хрозвиток. Визначено недостатнш р'вень ефективностI податкового регулювання д'шльност'! малих тдприемств в УкраЫ за рахунок використання спрощеноI системи оподаткування, облку та зв'тност'и Встановлено основн засоби, як використовуються в рамках податкового регулювання функцшнування малих тдприемств у м'жнароднш практицI Додатковий анал'в результативност'1 функцшнування малих тдприемств за видами економЫноI д'тльност'1 на основI штегральноI оцнки дозволив визначити пр'юри-тети використання ¡нструмент'ю податкового регулювання в УкраМ.
Ключовi слова:мал'! пдприемства, податкова пдтримка, тдтримка дтльност'!малихтдприемств Рис.: 12. Табл.: 1. Ббл.: 10.
Проноза Павло Володимирович - доктор економЫних наук, доцент, декан факультету фнанав, Харшвський нацональний економЫний утверситет ¡м. С. Кузнеця (пр. Ленна, 9а, Хармв, 61166, Украна)
УДК 336.225.3 Проноза П. В. Налоговая поддержка деятельности малых предприятий в Украине
Целью статьи является оценка значимости малых предприятий для экономического развития Украины и определения приоритетов их стимулирования. Анализ количественных показателей функционирования малых предприятий и сравнение со средним уровнем всех предприятий в Украине в целом позволили оценить их значимость в развитии страны. Выявлена важная роль малых предприятий в экономике Украины и подтверждена целесообразность использования средств налогового регулирования, направленных на их развитие. Определен недостаточный уровень эффективности налогового регулирования деятельности малых предприятий в Украине за счет использования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Установлены основные средства, используемые в рамках налогового регулирования функционирования малых предприятий в международной практике. Дополнительный анализ результативности функционирования малых предприятий по видам экономической деятельности на основе интегральной оценки позволил определить приоритеты использования инструментов налогового регулирования в Украине. Ключевые слова: малые предприятия, налоговая поддержка, поддержка деятельности малых предприятий Рис.: 12. Табл.: 1. Библ.: 10.
Проноза Павел Владимирович - доктор экономических наук, доцент, декан факультета финансов, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина)
UDC 336.225.3 Pronoza P. V. Tax Support of Small Enterprises Activity in Ukraine
The purpose of the article is to evaluate the importance of small enterprises for the economic development of Ukraine and determine priorities of their stimulation. The analysis of quantitative indicators of small businesses and their comparison with the average level of all enterprises in Ukraine as a whole allowed evaluating their importance in the development of the country. There has been identified a special role of small enterprises in Ukraine's economy and confirmed the expediency of using tax regulation instruments aimed at their development. There was identified an insufficient efficiency level of tax regulation of small businesses in Ukraine due to using a simplified system of taxation, accounting and reporting. The basic tools used in the framework of tax regulation of small enterprises activities in international practice have been determined. Additional analysis of performance of small enterprises by types of economic activity on the basis of an integrated assessment permitted to identify priorities of using tax regulation instruments in Ukraine.
Key words: small enterprises, tax support, support of small enterprises activity
Pic.: 12. Tabl.: 1. Bibl.: 10.
Pronoza Pavlo V. - Doctor of Science (Economics), Associate Professor, Dean, Faculty of Finance, Kharkiv National University of Economics named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine)
Постановка проблеми. Розвиток малого тдпри-емництва вважаеться одним з головних чинникш еконо-мiчного зростання, який здатен забезпечити мобшзащю бкьшосп нащональних ресурсш. Саме тому тдтримка та стимулювання розвитку малого бiзнесу належить до прь оритетш державно! полiтики бкьшост розвинених краш, краш, що розвиваються, та краш iз перех^ною еконо-мшою. З метою стимулювання малого бiзнесу у свгговш практищ використовують рiзнi засоби регулювання, однак
найбкьш поширеними вважаються податков1 шструменти. Украша також мае достатньо вагомий досв1д у цш сфер1, однак кнуючий мехашзм податкового регулювання д1яль-ност1 малих тдприемств потребуе удосконалення.
Аналiз останшх досл^жень i публжацш. Проблеми функцюнування малого тдприемництва були i залиша-ються об'ектом досл1джень науковщв багатьох краш свггу. Досл1дженню теоретичних i практичних проблем податкового регулювання д1яльност1 малих тдприемств при-
свячено пращ таких вчених, як: З. Варналш, В. Виговська, О. Десятнюк, Н. Дмитренко, Т. бфименко, Ю. 1ванов, А. Кри-соватий, Н. Максименко, К. Петросянц, Д. Серебрянський, А. Соколовська та шшь Беручи до уваги значт досягнен-ня вчених у рамках досл^ження ще! тематики, слiд зазна-чити, що окремi питання у сферi податкового регулюван-ням дiяльностi малих тдприемств в УкраМ потребують доопрацювання. Особливо це стосуеться тих питань, яи пов'язат iз вибором прiоритетних напрямiв та сфер по-датково! тдтримки функцiонування малих пiдприемств в УкраМ.
Постановка завдання. Метою дано! статт е оцiнка значимостi малих тдприемств для економiчного розвитку Укра!ни та визначення прюритепв !х стимулювання.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Визначення прюритетних напрямiв розвитку малих тдприемств та впровадження в^пов^них шструменпв податкового регулювання потребуе аналiзу !х сучасного стану, функцiонування та значимост таких пiдприемств для розвитку економши Укра!ни в цкому. Перелш шдикатив-них показникiв, якi було використано в рамках цього до-сл^ження, визначено з урахуванням особливостей пред-ставлення та доступностi статистично! шформащ! у пу-блiкацiях Державно! статистично'! служби Укра'1ни. Аналiз значимост малих пiдприемств та порiвняння iз середнiми
значеннями по УкраМ в цiлому проведено на основi таких показниив:
1) кiлькiсть малих тдприемств та !х частка у загаль-нiй кiлькостi пiдприемств в УкраМ;
2) кiлькiсть працшниюв малих тдприемств та !х частка у загальнш кiлькостi зайнятих в УкраМ;
3) обсяг витрат на оплату пращ робггникш малих тд-приемств;
4) обсяг в^рахувань малих пiдприемств на сощальш заходи;
5) частка малих пiдприемств у загальному обсязi ре-алiзованоl продукцп (товарiв, послуг);
6) частка малих тдприемств у загальному обсязi ка-пiтальних швестищ! в УкраМ;
7) формування фiнансового результату дiяльностi малих тдприемств в УкраМ;
8) обсяг прибутку малих тдприемств.
Наведений перелж не е вичерпним, однак його ви-
користання дае можливють ощнити значимiсть малих тд-приемств в економМ Укра!ни.
Розрахунок зазначених показникш здiйснювався на основi даних статистичних збiрникiв Державно! статистично! служби Укра!ни [8], що розмiщенi на офщшному сайтi. Динамiку кiлькостi малих тдприемств в УкраМ за перюд 2010 - 2013 рр. наведено на рис. 1.
Ктьисть, тис. 380 375 370 365 360 355 350 345 340 335 330 325
од.
373,81
Частка, % 95,2
I- 95,0
94,8
94,6
94,4
94,2
94,0
2010
2011
2012
2013
Рис. 1. Динамка кшькосп малих тдприемств та Т'х частки у загальнш кшькосп тдприемств в УкраТ'ш:
1 - шьгасть малих тдприемств; 2 - частка у загальнш шькосп тдприемств
Представлен результата св^чать про збкьшення абсолютно! ккькост малих тдприемств в Украш протягом 2010 - 2013 рр. на 4,63 %. При цьому !х частка у загальнш илькост зареестрованих тдприемств в УкраМ за в^по-в^ний перюд не опускалася нижче 94,28 % i становила в середньому 94,5 %. Загальна ильисть малих тдприемств в УкраМ у 2013 р. становила 373,81 тис., що на 29,76 тис. од. бкьше рiвня в^пов^ного показника за 2012 р.
Малi тдприемства в^1грають важливу роль у забез-печент зайнятост населення. Динамiку кiлькостi пращв-никiв малих пiдприемств та !х частки у загальнiй кiлькостi зайнятих в УкраМ наведено на рис. 2.
Протягом 2010 - 2013 рр. простежуеться стшка тен-денщя скорочення илькосп працiвникiв малих тдприемств. Так, у 2013 р. цей показник зменшився з 2,16 млн ойб до 2,01 млн ойб, тобто на 0,15 млн ойб (7,11 %). Се-редне значення цього показника за в^пов^ний перюд становило 2,08 млн ойб. Незважаючи на скорочення абсолютно! ккькост зайнятих, показник частки працшниюв малих пiдприемств у загальнiй ккькост зайнятих в Укра!нi демонструе зростання протягом усього перюду, що досль джуеться. Значення показника у 2013 р. було на 0,57 в1д-соткових пункти бкьше нiж у 2010 р. Особливо стрiмке зростання простежуеться у перюд 2010 - 2011 рр. - на 0,48
Кiлькiсть, млн oci6 2,20
20,67
Частка, % г 20,8
- 20,7
- 20,6
- 20,5
- 20,4
- 20,3 20,2
- 20,1 20,0
- 19,9
2010
2011
2012
2013
Рис. 2. Динамка кшькосп пращвнимв малих тдприемств та ïx частки у загальнш кшькосп зайнятих в УкраМ
1 - ктьгасть пра^внигав малих тдприемств; 2 - частка у загальнш кшькосп зайнятих в УкраМ
в^соткових пункти. Отримат результати дають пiдстави стверджувати про суттеве зростання значимост малих пiдприeмств у забезпечент зайнятостi населення Украши.
Окрiм ощнки рiвня зайнятостi, доцкьним також е анамз динамiки обсягу витрат на оплату пращ робиниив малих тдприемств. Проведет на основi даних Державно! служби статистики [8] розрахунки виявили наявтсть пози-
Обсяг, млрд грн 300
тивно! тенденцп цього показника протягом 2010 - 2013 рр. (рис. 3).
Наведет на рис. 3 результати св^чать, що обсяг витрат на оплату пращ малих тдприемств складав лише не-значну частину загального обсягу витрат на оплату пращ робиниив уск тдприемств в УкраМ. При цьому, зростання витрат на оплату пращ малих тдприемств у 2013 р.
250
200 -
150
100 -
50
274,94
278,15
232,31
193,82
2010
2011
2012
2013
PiK
Рис. 3. Динамка обсягу витрат
1 - витрати на оплату прац пра^внигав малих тдприемств;
поршняно iз 2010 р. становило 16,74 млрд грн (60,22 %), а витрат на оплату пращ уах тдприемств в УкраМ - на 84,32 млрд грн (43,50 %).Середньорiчний темп зростання в^пов^ного показника для малих тдприемств склав 17,65 %, в той час як для уах тдприемств по УкраМ вш зростав на 13,12 % щорiчно.
З метою ощнки сощально! ролi малих тдприемств доцкьним також е аналiз обсягу в^рахувань малих тдприемств на сощальт заходи. Динамка в^пов^ного показника за 2010 - 2013 рр. наведена на рис. 4.
на оплату пращ малих тдприемств:
2 - витрати на оплату прац пра^внигав ycix тдприемств в УкраТш
Темп зростання обсягу в^рахувань малих тдприемств на сощальш заходи е значно вищим, тж загальний показник за уама тдприемствами в УкраМ. Найбкьш сут-тевим було зростання досл^жуваного показника у малих тдприемств у 2011 р. та у 2012 р. i становило 34,38 % та 25,20 % в^пов^но. При цьому середнш темп зростання обсягу в^рахувань малих тдприемств на сощальт заходи протягом 2010 - 2013 рр. склав 20,21 %. В^пов^ний показник за уама тдприемствами в УкраМ збкьшувався в се-редньому на 13,0 % щорiчно.
0
Обсяг, млрд грн
2010
2011
2012
2013
PiK
Рис. 4. Динамка обсягу вщрахувань тдприемств на соцiальнi заходи:
1 - обсяг вщрахувань малих тдприемств; 2 - обсяг вщрахувань ycix тдприемств в Украш
Значимють дiяльностi малих пiдприeмств у загаль-H0eK0H0Mi4H0My розвитку краши може оцшюватись через показник частки у загальному обсязi реалiзацiï продукцп (товарш, послуг). Проведенi розрахунки дали можливкть вiдтворити динамiкy цього показника за перюд 2010 -2013 рр. (рис. 5).
Зростання абсолютного показника обсягу реалiза-Щ1 продукцп малих тдприемств протягом 2010 - 2013 рр. становило 101,99 млрд грн (17,95 %). При цьому, варто в^-значити незначне (0,36 %) скорочення цього показника у 2013 р.
Рiвень показника частки малих тдприемств у загальному обсязi реалiзованоï продукцп (товарш, послуг) не мав стабкьно'1 тенденцп. Шсля рiзкого скорочення у 2011 р. (на 1,65 в^соткових пункти) поршняно iз 2010 р. простежува-лось його поступове в^новлення протягом 2012 - 2013 рр. У щлому можна стверджувати, що за до^джуваний перюд значимкть малих пiдприемств у загальному обсязi реалiза-
цп продукцп суттево не змшилася i становила в середньо-му 16,2 %.
В рамках аналiзy значимостi малих тдприемств в економiчномy розвитку Украши потребуе також уваги 1х iнвестицiйна спрямоватсть. Аналiз динамiки обсягу каттальних iнвестицiй малих пiдприемств та 1х частки у загальному обсязi капiтальних iнвестицiй в Украïнi наведено на рис. 6.
Протягом 2010 - 2013 рр. обсяг каттальних швести-цiй малих тдприемств суттево збкьшився (82,96 %). Суттево збкьшилася i частка малих тдприемств у загальному обсязi каттальних швестицп в Украïнi. Станом на 2013 р. значення в^пов^ного показника, поршняно iз 2010 р., збкьшилося на 3,27 вiдсоткових пункти, що св^чить про зростання зна-чимост малих пiдприемств в iнвестицiйнiй сферь
Наступним показником, на основi якого проводиться аналiз значимостi малих тдприемств в економiчномy розвитку Украши, е показник фiнансового результату до
Обсяг, млрд грн 700 -i 680 -660 -640 -620 -600 -580 -560 540 520 500
16,88
672,65
670,26
2010
2011
2012
2013
Частка, % г 17,5
14,0 PiK
Рис. 5. Динамка обсягу реалiзацiï продукцп (товарiв, послуг) малих тдприемств:
1 - обсяг реалiзацiï; 2 - частка у загальному обсязi реалiзованоï продукцп (товарiв, послуг) уах тдприемств в УкраМ
Обсяг, 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0
млрд грн
38,77
Частка, % г 15,0 14,5
- 14,0 13,5
- 13,0
- 12,5
- 12,0
- 11,5 11,0
- 10,5
2010
2011
2012
2013
Рис. 6. Динамка обсягу каштальних швестицш малих тдприемств:
1 - обсяг швестицш малих тдприемств; 2 - частка у загальному обсязi по УкраТш
оподаткування. Динамка цього показника для малих тдприемств за перюд з 2010 р. по 2013 р. наведена на рис. 7.
Як видно на рис. 7, зростання обсягу прибутку малих тдприемств в^бувалося надто низькими темпами (в середньому за 2010 - 2012 рр. - 20,38 % щороку), а у 2013 р. в^булося його скорочення на 0,38 %. Водночас розмiр збитку малих тдприемств у 2011 - 2013 рр. зрос-тав на 24,3 % щорiчно. Насл^ком тако'1 динамки е постшне в^'емне значення фшансового результату дiяльностi малих тдприемств в УкраМ протягом усього перюду, що досль джуеться.
О^м, власне, фшансового результату до оподаткування, доцкьно також проаналiзувати показник прибутку малих тдприемств та порiвняти його iз загальним показ-ником для уах тдприемств в УкраМ.
Динамку цього показника, а також ствставлення iз загальним показником по УкраМ за перюд 2010 - 2013 рр. наведено на рис. 8.
Аналiз представлених на рис. 8 даних виявив, що, не-зважаючи на стабкьно в^'емне значення сальдо фшансового результату малих тдприемств, к частка у загальному обсязi прибутку стрiмко зростала i збкьшилася з 14,64 % у 2010 р. до 18,89 % у 2013 р.
Отримаш в результат проведеного аналiзу результати дають тдстави стверджувати про важливу роль малих тдприемств в економМ Украши, що, у свою чергу, св^-чить про дощльшсть використання засобiв податкового регулювання, спрямованих на '¿х розвиток.
Основним засобом податкового регулювання дiяль-ност малих тдприемств в УкраМ е використання спро-щено'1 системи оподаткування, облку та звггност малих тдприемств, яку було запроваджено Указом Президента Украши «Про спрощену систему оподаткування, облку та звггност суб'екпв малого тдприемництва» № 727/98 в1д 03.07.1998 р. [9]. Iншi види спещальних податкових режимов (фксований податок з фiзичних осiб, фксований скь-
Обсяг, млрд грн 60 -|
40 -
20 -
0
39,79
39,64
- 64,70
Рис. 7. Формування фшансового результату дiяльностi малих пщприемств в УкраТш:
1 - прибуток; 2 - збиток; 3 - сальдо
Обсяг, млрд грн 45 -i
40 -
35
30
25
20 -
15 -
10 -
5
0
39,79
39,64
36,98
2010
2011
2012
2013
Частка, % 20
- 19 18
- 17
- 16 15 14
13 PiK
Рис. 8. Динамка обсягу прибутку малих пщприемств:
1 - обсяг прибутку малих пщприемств; 2 - частка малих тдприемств у формуванш прибутку уах тдприемств в УкраТш
ськогосподарський податок) призначеш для регулювання дiяльностi фiзичних оаб та скьгосптдприемств в^пов^но.
За час юнування спещального податкового режиму в^булися сyттевi змши. Характеристику основних етатв функцюнування спрощено'1 системи оподаткування, облiкy та звггносп в частинi регулювання дiяльностi малих тд-приемств (юридичних оаб) наведено у табл. 1. Використання спещального податкового режиму дозволяе отримати низку переваг як для суб'екпв господарювання, так i для держави в цкому.
Дослiдження досв^у зарyбiжних краш [1; 3 - 5; 10] дозволило визначити основш засоби, яи використовують-ся в рамках податкового регулювання функцюнування малих тдприемств. Сформована м1жнародна практика оподаткування передбачае стосовно суб'екпв малого тдпри-емництва два основних тдходи. У бiльшостi розвинених краш податкове стимулювання розвитку суб'екпв малого тдприемництва забезпечуеться шляхом застосування комплексу податкових пкьг. Застосування спецiальних податкових режимш, якi отримали назву альтернативних (спрощених) систем оподаткування, е бкьш характерним для краш, що розвиваються.
Результати оцiнки, що здiйснювалась шляхом по-рiвняння темпiв зростання илькост малих тдпри-емств (рис. 9) та темтв зростання обсягу рiчноï виручки (рис. 10) сyб'ектiв господарювання, яи здiйснюють свою дiяльнiсть на спрощенш системi оподаткування iз анало-гiчними показниками пiдприемств на загальнш системi оподаткування, виявили недостатнiй рiвень ефективностi фyнкцiонyвання альтернативних систем оподаткування малих тдприемств в УкраМ. Зазначеш факти св^чать про необхiднiсть використання додаткових засобiв пiд-тримки.
Розрахунок зазначених показникш здiйснювався на основi даних статистичних збiрникiв Державно'1 статистично'1 служби Украши [8], звiтiв Державно'1 казначейсько'1 служби Украши про виконання бюджепв [2], а також окремих пу-блiкацiй вiтчизняних учених, зокрема О. Панасюк [6].
Для визначення прюритетш використання шстру-ментш податкового регулювання доцкьно провести до-датковий аналiз резyльтативностi фyнкцiонyвання малих пiдприемств за видами економiчноï дiяльностi. Перелiк видiв економiчноï дiяльностi визначено вiдповiдно до кла-сифiкацiï Державно'1 служби статистики Украши.
Як критерп резyльтативностi функцюнування малих тдприемств використано набiр показникш, яи характери-зують економiчнy та швестицшну дiяльнiсть малих пiдпри-емств, а також к фiнансовi результати та рентабельшсть. До них взнесено: обсяг реалiзованоï продукцй (товар1в, послуг); додана варткть; капiтальнi iнвестицiï тдприемств; чистий прибуток (збиток) тдприемств; рентабельшсть дь яльносп пiдприемств.
Перелiк показниив, якi враховують кiлькiсть пiдпри-емств за кожним видом економiчноï дiяльностi та вiдобра-жають середнiй (в рамках кожного ВЕД) рiвень результа-тивностi фyнкцiонyвання, представлено на рис. 11.
Враховуючи специфжу поставлено'1 мети та необ-хiднiсть порiвняння видiв економiчноï дiяльностi за всiма параметрами одночасно, найбкьш доцiльним визначено використання методу штегрально'1 оцiнки. Результати розрахунив дозволили виявити диференцiацiю результа-тивностi фyнкцiонyвання малих пiдприемств рiзних ви-д1в економiчноï дiяльностi у 2013 р. Графiчне зображення результапв ранжирування за iнтегральним показником результативносп фyнкцiонyвання малих пiдприемств наведено на рис. 12.
Таким чином, результати проведеного досл^ження показали, що найбкьший рiвень резyльтативностi функцюнування малих тдприемств був характерний для ВЕД «Транспорт, складське господарство, поштова та кур'ерська дiяльнiсть», а найменший - «Мистецтво, спорт, розваги та в^починок». Градацiя вид1в економiчноï дiяльностi може використовуватись для визначення прюритетносп податкового регулювання функцюнування малих тдприемств в УкраМ.
Таблиця 1
Основн етапи функцiонування спрощеноТ системи оподаткування, облiку та звггносп в частинi регулювання дiяльностi малих пщприемств в УкраТнi
Перюд Пщстава Кшьккть найманих прац1вник1в Обсяг д1яльност1 Види д1яльност1 Ставки оподаткування
1999 -2011 рр. Указ Президента УкраТни «Про спро-щену систему оподаткування, облту та звiтностi субlектiв малого пщприемни-цтва» [9] Не бiльше 50 оаб Виручка не бiльше 1 млн грн Будь-якi види, окрiм заборо-ненихдля спрощеноТ системи ■ - 6 % виручки вщ реалiзацiТ у разi сплати ПДВ; ■ - 10 % виручки вщ реалiзацiТ у разi включен-ня ПДВ до складу единого податку
2012 -2014 рр. Податковий кодекс УкраТни [7] Не бiльше 50 оаб Дохiд не бтьше: 5 млн грн (4 група); 20 млн грн (6 група) Будь-якi види, окрiм заборо-ненихдля спрощеноТ системи Для платнигав 4 групи: ■ - 3 % вщ доходу у випадку окремоТ сплати ПДВ; ■ - 5 % вщ доходу у випадку включення ПДВ до складу единого податку. Для платниив 6 групи: ■ - 7 % вщ доходу у випадку окремоТ сплати ПДВ; ■ - 10 % вщ доходу у випадку включення ПДВ до складу единого податку
З 2015 р. Податковий кодекс УкраТни [7] Не обмежено Дохщ не бтьше 20 млн грн Будь-яга види, окрiм заборо-ненихдля спрощеноТ системи ■ - 2 % доходу - у разi сплати ПДВ; ■ - 4 % доходу - у разi включення ПДВ до складу единого податку.
Темп зростання 1,4 -
1,2 -
1,0 -
0,8
0,6 -
0,4
0,2
0,0
1,16
2 1
1,27
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
Рис. 9. Динамка темшв зростання кшькосп малих пщприемств:
1 - як здмснюють пщприемницьку дiяльнiсть за спрощеною системою оподаткування; 2 - загальноТ кшькосп малих пiдприемств в УкраТн
Рiк
Висновок. Отриманi в ходi проведеного аналiзу ди-намiки ккьисних показниюв функцiонування малих тд-приемств результати тдтвердили !х значимiсть для еконо-мiчного розвитку Укра!ни. Враховуючи позитивний досвiд розвинутих кра!н, а також недостатнш ршень ефективнос-
т функцiонування альтернативних систем оподаткування, податкова тдтримка дiяльностi малих тдприемств в Укра!нi може бути доповнена додатковими шструмента-ми з урахуванням визначених прiоритетiв.
Темп зростання
0,0 Ч-1-1-1-1-1-1-1
2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 PiK
Рис. 10. Динамка темшв зростання обсягу pi4Hoi виручки малих пщприемств:
1 - як здшснюють пщприемницьку дiяльнiсть за спрощеною системою оподаткування; 2 - загальноТ кiлькостi малих пщприемств в УкраТн
Питомий обсяг реалiзованоT продукцй' (TOBapiB, послуг)
Середнш обсяг капiтальних iнвестицiй пiдпри£мств
Показники результативност функцiонування малих шдприемств
Рентабельнiсть дiяльностi пiдпри£мств
Середнiй piBeHb чистого прибутку (збитку) тдпри£мств
Середнiй розмiр додано'' вартостi одного пiдпри£мства
Рис. 11. Показники результативносп функцiонування малих шдприемств
Л1ТЕРАТУРА
1. Десятнюк О. М. Суб'£кти малого пiдпри£мництва: деяк аспекти облiку i оподаткування / О. М. Десятнюк // Вкник тех-нологiчного унiверситету Подiлля. Серiя «Eкономiчнi науки». -2012. - № 1.- С. 210 - 212.
2. Звггшсть про виконання бюджепв // Офщшний сайт Державно! казначейськоТ служби УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.treasury.gov.ua/main/uk/ <^а^а!од/1^?сигг01г=146477
3. 1ванов Ю. Б. Малий бiзнес: управлiння податками : мо-нографiя / Ю. Б. 1ванов, К. В. Петросянц. - Х. : ВД «1НЖЕК», 2009. -272 с.
4. 1ванов Ю. Б. Свгговий досвiд податкового стимулю-вання розвитку малого бiзнесу / Ю. Б. 1ванов [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.problecon.com/ pdf/2009/3_0/64_68.pdf
5. 1ванов Ю. Б. Системы налогообложения Украины и России: структура, проблемы, тенденции развития : монография / Ю. Б. 1ванов, И. А. Майбуров. - Х. : ФЛП Либуркина Л. М.; ИД «ИНЖЭК». - 2009. - 520 с.
6. Панасюк О. В. Особливосп оподаткування суб'ек^в малого пщприемництва в УкраТш : автореф. дис. ... канд. екон. наук : спец. 08.00.08 - грошь фшанси i кредит / О. В. Панасюк. -1рпшь, 2014. - 23 с.
7. Податковий кодекс УкраТни № 2755-VI вщ 02.12.2010 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon2.rada.gov. ua/laws/show/2755-17
8. Дiяльнiсть суб'еклв великого, середнього, малого та мiкропiдпри£мництва 2013 : статистичний збiрник / За ред. М. С. Кузнецова. - К. : Державна служба статистики УкраТни, 2014. - 498 с.
9. Про спрощену систему оподаткування, облту та звгг-носп суб'еклв малого пщприемництва : Указ Президента УкраТни № 727/98 вщ 03.07.1998 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/727/98
10. Taxation trendsinthe European Union 2014 - data for the EU member states and Norway // European commission [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:ec.europa.eu/taxation_ customs/documents/full_text_en.pdf
ВЕД
Мистецтво, спорт, розваги та вщпочинок
Надання iнших видiв послуг Тимчасове розмiщування й органiзацiя харчування
Охорона здоров'я та надання со^альноТ допомоги
Дiяльнiсть у сферi адмiнiстративного та допомiжного обслуговування
Освiта
Професiйна, наукова та техшчна дiяльнiсть ОперацГГ з нерухомим майном 1нформа^я та телекомунiкацiï Фшансова та страхова дiяльнiсть Будiвництво
Оптова та роздрiбна торгiвля; ремонт автотранспортних зао^в i мотоциклiв
Промисловiсть
Стьське, лiсове та рибне господарство
Транспорт, складське господарство, поштова та кур'ерська дiяльнiсть
0,006 IVWyM 0,085
WWW^J 0,106
(XXXXXXXXXl 0,150
(XXXXXXXXXl 0,152
^VWWWW^ 0,164
^УУУУУУУУУУ1 0,170
ХХХХХХХХХХХХХХЗ 0,234
xxxxxxxxxxXXXXTI 0,237
0,272
0,276
0,320
0,334
0,350
0,422
0,0
0,2
0,4
0,6
1нтегральний показник
Рис. 12. 1нтегральний показник результативностi функцiонування малих пщприемств
REFERENCES
Desiatniuk, O. M. "Subiekty maloho pidpryiemnytstva: deia-ki aspekty obliku i opodatkuvannia" [Small business entities: some aspects of accounting and taxation]. Visnyk tekhnolohichnoho universytetu Podillia. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 1 (2012): 210-212.
Diialnist subiektiv velykoho, serednyoho, maloho ta mik-ropidpryiemnytstva 2013 [Business entities of large, medium, small and micro 2013]. Kyiv: Derzhavna sluzhba statystyky Ukrainy, 2014.
Ivanov, Yu. B., and Petrosiants, K. V. Malyi biznes: upravlinnia podatkamy [Small Business: tax administration]. Kharkiv: INZhEK, 2009.
Ivanov, Yu. B. "Svitovyi dosvid podatkovoho stymuliuvan-nia rozvytku maloho biznesu" [International experience of tax incentives for small business development]. http://www.problecon. com/pdf/2009/3_0/64_68.pdf
Ivanov, Yu. B., and Maiburov, I. A. Sistemy nalogooblozheni-ya Ukrainy i Rossii: struktura, problemy, tendentsii razvitiya [Tax
systems of Ukraine and Russia: the structure, problems and trends]. Kharkiv: FLP Liburkina L. M.; INZhEK, 2009.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (1998). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/727/98
Panasiuk, O. V. "Osoblyvosti opodatkuvannia subiektiv maloho pidpryiemnytstva v Ukraini" [Features of the taxation of small businesses in Ukraine]. avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk : 08.00.08, 2014.
"Taxation trendsinthe European Union 2014 - data for the EU member states and Norway" European commission. http:ec.eu-ropa.eu/taxation_customs/documents/full_text_en.pdf
"Zvitnist pro vykonannia biudzhetiv" [Reporting on budget execution]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi slu-zhby Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/ list?currDir=146477
