CC BY
13ПОДАТКИ
УДК 336.2
Лисяк Л.В.,
д.е.н., професор, ДДФА
Тараненко В.С.,
к.е.н., ДДФА
ПОДАТКОВ1 1НСТРУМЕНТИ ДЕРЖАВНОГО РЕГУЛЮВАННЯ
шдпрпемнпцькО! д1ЯЛЬНОСТ1
У статп розглянуто податков1 шструменти державного регулювання тдприемницько' д1яльност1 в умо-вах дп норм Податкового кодексу Украши та визначено напрями подальшого удосконалення податково' полпики держави в аспекп актив1зацп приватних швестицш.
Ключовi слова: державне регулювання, бюджет, податкова полпика, податки, податков1 шструменти, податков1 важел^ швестицп.
ВСТУП
З метою фшансового забезпечення виконання державою сво'х функцш м1ж державою та юридичними i ф1зичними особами — платниками податкiв i зборiв формуеться система податкових правовщносин, якi виникають з приводу розподшу i перерозподiлу частини вартостi створеного валового внутршнього продукту (ВВП). Враховуючи, що основою господарського комплексу держави е мiкроекономiчний рiвень, а саме рiвень пiдприемств та шших суб'ектiв господарювання, на якому найповшше проявляються усi еко-номiчнi вщносини, сучасна податкова полiтика держави мае оргашчно поеднувати фiскальну та регулятор-ну складовi.
Пiдприемство е промiжною ланкою в системi економiчних штерешв, якi виникають у взаемозв'язках мiж окремим пiдприемством та iншими суб'ектами господарювання, мiж адмiнiстрацiею пiдприемства i трудовим колективом, мiж державними органами управлшня i пiдприемством. Досвiд зарубiжних кра'н i сучаснi тенденцii економiчного прогресу доводять, що саме тдприемництво (як економiчна дiяльнiсть, спря-мована на отримання прибутку) е одним з найбшьш важливих чинникiв становлення та розвитку економiки з ринковим мехашзмом господарювання. Саме тому створення державою умов щодо активiзацii тдприемницько' дiяльностi необхiдно для подолання кризи, забезпечення стабЫзацп та зростання економжи.
Дослiдженню питань теорii та практики оподаткування в Украiнi, посилення позитивного впливу шстру-ментiв оподаткування на розвиток суб'екпв господарювання та 'х iнвестицiйну дiяльнiсть присвяченi пращ вщомих украiнських вчених: В. Вишневського [1], Ю. 1ванова [2], В. Мельника [5], О. Молдован [6], А. Соколовсько' [9], Л. Шаблистоi [12], Ф. Ярошенка [12] та шших. Науковi працi цих авторiв розкривають рiзнi аспекти формування й функцюнування нацiональноi податковоi системи. Проте на сьогодн потенцiйнi можливостi податковоi полiтики використовуються в Украiнi недостатньо i водночас iз прийняттям Податкового кодексу ще не в повнш мiрi дослiджено вплив податкових шструменпв на пiдприемницьку дiяльнiсть суб'екпв господарювання, активiзацiю 'х iнвестицiйноi дiяльностi. У цьому аспектi удосконалення податко-во' полiтики в Украiнi залишаються актуальними та потребують подальшого дослщження.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою статтi е узагальнення податкових шструменпв державного регулювання розвитку тдприемниць-ко' дiяльностi в умовах дп чинного Податкового кодексу Украши та визначення напрямiв удосконалення податковоi полiтики держави в аспекп активiзацii приватних iнвестицiй.
РЕЗУЛЬТАТИ
Прийняття Податкового кодексу Украши [8], яким визначено основш напрями проведення податково' реформи в кра'ш з метою забезпечення досягнення балансу штерешв держави i платникiв податк^в та зборiв, дозволило, починаючи з 2011 р., розробити прогноз доходiв зведеного та державного бюджепв на кожен рж не лише на пiдставi основних прогнозних макропоказниюв економiчного i сощального розвитку Укра'ни на 2011-2013 рр., але й з урахуванням основних напрямiв проведення податково' реформи. При цьому були визначеш прiоритетнi завдання податково' полiтики на середньострокову перспективу, серед яких:
• зменшення частки податкових надходжень у ВВП внаслщок проведення податкових реформ та змен-шення рiвня податкового навантаження на суб'екпв господарювання (шляхом поступового зниження частки перерозподшу ВВП через дохщну частину зведеного бюджету: у 2011 р. — до 28,7%, у 2012 р. — до 26,12%, у 2013 р. — до 25,80%);
• поетапне зниження з 2011 р. ставки податку на прибуток тдприемств (у 2011 р. — iз 25% до 23%, у 2012 р. — до 21%, у 2013 р. — до 19%);
• впровадження принцитв нарахування й вщповщносл доходiв i видатюв при оподаткуванш прибутку тдприемств;
66
• yдоcконaлeння поpядкy aмоpтизaцiï оcновниx фондiв i нeмaтepiaльниx aктивiв з !eTOKi cтимyлювaння вiдновлeння оcновниx фондiв;
• cкacyвaння мaлоeфeктивниx зaгaльнодepжaвниx тa мю^вих подaткiв i збоpiв (обов'язкових плaтeжiв), зокpeмa cepeд зaгaльнодepжaвниx — подaткy нa пpомиceл, cepeд мicцeвиx — подaткy з peклaми, pинкового збоpy тa комyнaльного ждатку;
• зaпpовaджeння cпeцiaльного peжимy оподaткyвaння cyб'eктiв гоcподapювaння, якi peaлiзyють irnec-тицiйнi тa iнновaцiйнi пpоeкти;
• зaбeзпeчeння нaдaння подaтковиx пiльг лишe 3a умови цiльового викоpиcтaння вивiльнeниx кошпв;
• зaпpовaджeння 0% cтaвки з подaткy нa пpибyток пiдпpиeмcтв для ^д^^мотв з обоpотом до 3 млн. грн., a тaкож для ^д^^мотв лiтaко- тa cyднобyдyвaння, готeлiв.
Ha ^огодш окpeмi пpiоpитeтнi зaвдaння чacтково peaлiзовaнi. Фaктично Подaтковий кодeкc Укpaïни внic знaчнy кiлькicть новaцiй, яю змeншyють подaтковi нaвaнтaжeння нa ïx плaтникiв подaткiв тa cпpияють гapмонiзaцiï подaтковоï cклaдовоï y cиcтeмi дepжaвниx фiнaнciв.
Водночac монiтоpинг cyчacного ^гану оподaткyвaння в Укpaïнi cвiдчить, що нaцiонaльнa подaтковa ctc-тeмa поки-що нeдоcтaтньою мipою вiдповiдae peaльним пpоцecaм, що обyмовлeно нacaмпepeд зaгоcтpeн-ням остовного фicкaльного пpотиpiччя мiж нeобxiднicтю i можливicтю зaбeзпeчeння доcтaтнix подaтковиx нaдxоджeнь до бюджeтy. Бюджeтоyтвоpюючими, тобто тaкими, що вiдiгpaють головну pоль y фоpмyвaннi доxодiв бюджeтiв в y^arni, нa cьогоднi e: подaток нa додaнy вapтicть (ПДВ), aкцизний подaток, подaток нa пpибyток пiдпpиeмcтв, подaток нa доxоди фiзичниx оиб. Чacткa циx подaткiв y зaгaльнiй cyмi подaтковиx нaдxоджeнь Звeдeного бюджeтy Укpaïни пpотягом оcтaннix двоx pокiв cтaновилa близько 85%.
Дepжaвa, здiйcнюючи peгyлювaння пiдпpиeмницькоï дiяльноcтi, можe дiяти y двоx нaпpямax: cтвоpювa-ти rap^rarni умови для вжe ic^K^x cyб'eктiв гоcподapювaння тa cпpощyвaти пpоцeдypи peecrpa^ï, фоp-мyвaння cтaтyтного ^п^галу тощо для пiдпpиeмcтв, якi cтвоpюютьcя.
Подaтковi зacоби пiдтpимки тa cтимyлювaння pозвиткy пiдпpиeмницькоï дiяльноcтi виcтyпaють y piзно-мaнiтниx фоpмax. У пepшy 4epiy, цe нaдaння подaтковиx пшьг y виглядi повного aбо чacткового звiльнeння вiд cплaти подaткiв. ^и цьому мeтою дepжaвного peгyлювaння e cтимyлювaння оновлeння оcновниx фондiв, pозшиpeння виpобництвa, i як нacлiдок — зpоcтaння доxодiв, збiльшeння оплaти npa^ нaймaниx пpaцiв-никiв. Зpозyмiло, що зpоcтaння тaкиx погазниюв, як доxоди i ^ибуток, пpизвeдe до збiльшeння нaдxоджeнь до бюджeтy вiд пpямиx подaткiв. Поpяд з цим бyдe збiльшyвaтиcя кyпiвeльнa cпpоможнicть нaceлeння, зpо-cтaтимe cпоживaння, тому збiльшaтьcя нaдxоджeння i вiд нeпpямиx подaткiв.
1ншим iнcтpyмeнтом cтимyлювaння пiдпpиeмницькоï дiяльноcтi e cтвоpeння cпeцiaльниx peжимiв опо-дaткyвaння з мeтою pозвиткy конкpeтниx гaлyзeй eкономiки aбо пeвного ceгмeнт бiзнecy (мaлий, cepeднiй).
Однaк нa ^ara^i пiдпpиeмcтвa cтикaютьcя тiльки з обов'язком raarara подaтки, нe мaючи пpaвa нa подaтковi пiльги i пpeфepeнцiï. Подaтковi нacлiдки y тaкиx yмовax зaлeжить вiд xapaктepиcтики подaткy. Ta^ пpямi подaтки впливaють нa тaкi покaзники фiнaнcово-гоcподapcькоï дiяльноcтi пiдпpиeмcтвa, як щта пpодaжy ^оду^и, доxiд вщ peaлiзaцiï пpодyкцiï, cобiвapтicть ^оду^и, опepaцiйний ^ибуток, чиcтий пpибyток пiдпpиeмcтвa, швидкють обоpотноcтi обоpотниx кошпв, нa плaтоcпpоможнicть i фiнaнcовy cтiйкicть пiдпpиeмcтвa, фоpмyвaння його фiнaнcовиx pecypciв тa iнвecтицiйноï дiяльноcтi, конкypeнтоcпpоможнicть пpодyкцiï i в цшому нa повeдiнкy пiдпpиeмцiв бyдь-якоï дiяльноcтi — опepaцiйноï, iнвecтицiйноï aбо фiнaн-cовоï. Рiвeнь цього впливу зaлeжить вiд cиcтeми пpямого оподaткyвaння — caмиx подaткiв, piвня ïx фюгаль-ноcтi, мeтодiв cтягнeння, cтaбiльноcтi тa доcконaлоcтi cиcтeми.
Вплив нeпpямиx подaткiв нa фiнaнcовy дiяльнicть cyб'eктiв пiдпpиeмництвa e доволi cклaдним. Суб^кти гоcподapювaння виcтyпaють плaтникaми нeпpямиx подaткiв пpи пpидбaннi товapiв, pобiт, по^дуЕ Однaк peaлiзyючи товapи, pоботи, поcлyги, y cклaдi виpyчки вiд peaлiзaцiï вони отpимyють нa cвоï paxyнки пeвнi cyми циx подaткiв, cплaчeниx покупцями (cпоживaчaми), що нiбито нeйтpaлiзye нeгaтивний вплив нa вими-вaння обоpотниx коштiв.
Зaзнaчимо, що вплив нeпpямиx подaткiв нa фiнaнcовy дiяльнicть cyб'eктiв пiдпpиeмництвa зaлeжить вiд бaгaтьоx чинникiв. З одного боку, вш пов'язaний зi cплaтою нeпpямиx подaткiв y пpоцeci пpидбaння товap-но-мaтepiaльниx цiнноcтeй, оплaти виконaниx pобiт i отpимaниx поcлyг. Ha цьому eтaпi cплaтa нeпpямиx подaткiв здiйcнюeтьcя зa paxyнок обоpотниx коштiв cyб'eктiв пiдпpиeмництвa, тобто cпоcтepiгaeтьcя тим-чacовa iммобiлiзaцiя обоpотниx коштiв для cплaти подaткiв. У цьому випaдкy мaють знaчeння умови оплaти тa обcяги пpидбaння товapно-мaтepiaльниx цiнноcтeй, cтaвки тa пшьги з подaткiв, тepмiни вiдшкодyвaння cплaчeниx нeпpямиx подaткiв cyб'eктaм пiдпpиeмницькоï дiяльноcтi.
З iншого боку, тaкий вплив пов'язaно з нaдxоджeнням нeпpямиx подaткiв нa paxyнки cyб'eктiв пiдпpиeм-craa в пpоцeci peaлiзaцiï товapiв, pобiт, поcлyЕ Мexaнiзм оподaткyвaння пepeдбaчae, що нeпpямi подaтки, якi нaдxодять та paxyнки cyб'eктiв пiдпpиeмництвa, викоpиcтовyютьcя для вiдшкодyвaння cплaчeниx ними нeпpямиx подaткiв y пpоцeci пpидбaння товapно-мaтepiaльниx цiнноcтeй (pобiт, поcлyг). Taк до œpepaxy-вaння до бюджeтy нeпpямi подaтки можуть зaлишaтиcя в pозпоpяджeннi п^^жм^в. Тому зa пeвниx умов peaлiзaцiï i оплaти, обcягax peaлiзaцiï товapiв (pобiт, поcлyг), тepмiнax cплaти до бюджeтy нeпpямi подaтки виcтyпaють додaтковим джepeлом обоpотниx коштiв.
67
За ступенем впливу податюв на показники економiчноi дiяльностi суб'ектiв господарювання 'х можна роздiлити на тi, що впливають на собiвартiсть (так зван податки на статику), та ri, що впливають на цшоут-ворення (податки на динамiку) i юнцевий фiнансовий результат (податок на цшь економiчноi дiяльностi).
Група податкiв, яку складають податок на землю, ресурсш платежi, майновi податки (вiдмiннi вщ подат-ку на землю), здшснюе санiтарний вплив на економiку тдприемства. У разi нестачi коштiв для оплати таких податюв суб'ект господарювання змушений прийняти рiшення про реалiзацiю чи iншi способи звiльнення вщ виробничих фондiв, що не приносять прибутку. Для бшьш ефективного забезпечення ще' функцii по-даткiв на статику 'х ставки повиннi бути диференцшоваш (для рiзних типiв податюв, рiзних об'ектiв, рiзних платникiв), i повиннi перiодично уточнюватися вiдповiдно до змш економiчних умов господарювання.
При цьому не варто занадто знижувати або подрiбнювати ставки таких податюв. Навпаки, висою ставки за зазначеними податками повинш спонукати до звшьнення вiд неефективних виробничих фондiв (особливо на державних тдприемствах, де балансова вартють фондiв значно нижче ринково', i де менше шж на приватних пiдприемствах прагнуть прибутку). Крiм того, суб'екти господарювання будуть намагатися ращ-онально використовувати ресурси, оновлювати технолопю з метою зменшення витрат При цьому занадто висою ставки податюв на статику можуть мати негативний ефект: тдприемству стане невипдним мати не тшьки бездiяльнi, але й ефективно працюючi виробничi фонди, i як наслiдок — може розпочатися розпро-даж фондiв i гальмування економiчноi дiяльностi, в яюй вони використовуються, що, в юнцевому рахунку, призведе до дефщиту товарiв i зростання цiн на них.
До податюв, яю мають безпосереднш вплив на цiноутворення, вщносягься податок на додану вартiсть, акцизний податок, митнi збори. При невисоких ставках так! податки виступають ефективним регулятором виробництва: вони орiентують шдприемщв збiльшувати прибуток не за рахунок зростання цш, а за рахунок пiдвищення ефекгивностi виробництва i збшьшення обороту. Однак висок! ставки зазначених податюв при-зводять до скорочення рентабельносп виробничо' д!яльносп, що в свою чергу призводить до гальмування виробництва i переведенню кошпв суб'екпв господарювання в бшьш рентабельш галуз! (зокрема, торпвлю).
При цьому вщмшшсть акцизного податку вщ податку на додану вартють проявляеться у виокремленш окремих категорш товар!в, що оподатковуються (на вщм!ну вщ податку на додану вартють, який охоплюе вс етапи вщ виробництва до юнцевого споживання). Висок! ставки акцизного податку закладаються державою саме для створення високо' цши, щоб обмежити шюдлив! викиди в атмосферу (акциз на бензин), змен-шити вживання алкогольних напо'в i тютюнових вироб!в. У цьому випадку висок! ставки виправданг
В Укра'ш податками на фшансовий результат можна назвати податок на прибуток та единий податок з юридичних ошб. У останнього об'ектом оподаткування е виручка вщ реал!зацп, яка також може вважатися фшансовим результатом. Занадто висок! ставки цих податюв, як зазначалось, теоретично зменшують мож-ливост розвитку i розширення виробництва. Водночас, якщо звернутися до стввщношення оподатковува-ного прибутку та надходжень податку на прибуток в Укра'ш, то ситуащя виглядае дещо шшою (табл. 1).
Таблиця 1. Динамжа показник!в надходжень податку на прибуток до державного бюджету та обсяпв отриманого прибутку суб'ектами господарювання в Укра'ш, млрд. грн. *
2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Прибуток суб'екпв господарювання 73,7 89,2 110,7 183,0 193,7 144,1 211,0 278,0
Надходження до державного бюджету податку на прибуток 16,0 23,3 25,9 34,0 47,5 32,6 40,0 54,7
* Складено авторами за даними Мшютерства ф!нанс!в Укра'ни [10]
Як видно з табл. 1, при зростанш прибутку тдприемств не вщбуваеться вщповщного зростання надходжень податку на прибуток до бюджету
Якщо розрахувати реальну ставку податку на прибуток, то вона виявляеться нижче встановлено! базо-во!. Так, в перюд з 2000 по 2003 рж базова ставка податку на прибуток була встановлена на рiвнi 30%. При цьому реальна ставка податюв склала 21,3% у 2000 р., 20,8% — в 2001 р., 25,1% — у 2002 р., 28,6% — у 2003 р. Починаючи з 2004 р. базова ставка цього податку була знижена до 25% i наступт 6 роюв реальна ставка була нижче базово!. Проте в 2005 р. реальна ставка податку перевищила базову на 1,1%, що доводить необгрунтоватсть податкових претензш держави. Саме в 2005 р. органи державно! податково! служ-би констатували значт обсяги переплат, що позначилося попршенням фшансового стану платниюв у майбутньому.
Податок на прибуток тдприемств за обсягами податкових надходжень до Зведеного бюджету Укра!ни за 2011 р. та шчень — вересень 2012 р. становив 55 097 млн. грн. та 39 798 млн. грн. вщповщно, а його частка у податкових надходженнях склала 16,46% i 15,10% вщповщно [10]. А прогнозш дат щодо надходжень вщ сплати цього податку е такими: у 2012 р. — 53160,0 млн. грн., у 2013 р. — 61273,0 млн. грн. Коливання цього показника можна пояснити адекватною реакщею платниюв податку на прибуток тдприемств на кон-структивш змши в його адмшструванш. Скорочення надходжень податку на прибуток за наявносп прибутку у суб'екпв господарювання свщчить про виникнення заборгованосп по сплап податку на прибуток та розповсюдження схем оптимiзацi! оподаткування, що е негативною тенденщею.
68
У 2011 р. податок на прибуток тдприемств зараховувався до загального фонду державного бюджету. Проти 2010 р. надходження до загального фонду державного бюджету зросли бшьш як у 1,5 рази, або на 18775,2 млн. гривень. На надходження податку на прибуток тдприемств вплинув не тшьки зростання позитивного фшансового результату вщ звичайно' д1яльносп до оподаткування, який за результатами 2011 р. (без урахування результапв д1яльност1 малих тдприемств, бюджетних установ, НАК «Нафтогаз Украши», ДК «Укртрансгаз», ВАТ «Укртранснафта», ЗАТ АК «Аеросвгг») становив 37,7 вщсотка до 2010 р., а й запро-вадження авансового порядку нарахування та сплати податку. Також на стан справляння податку на прибуток вплинуло запровадження норм Податкового кодексу, зокрема зниження ставки податку, що сприяло де-тшзацн економжи i, як наслщок, збшьшенню декларування прибутку тдприемствами.
Тобто на змiни у структурi доходiв Державного бюджету Украши у 2011 р. вплинули вiдмiна низки мало-ефективних податкiв i зборiв. З неподаткових до податкових надходжень були перенесет рентт платежi, збори на паливно-енергетичш ресурси. В результат цих змiн частка податкових надходжень за 2011 р. зрос-ла порiвняно iз 2010 р. (без врахування у 2010 р. погашення заборгованостi минулих рокiв з вщшкодування ПДВ за рахунок випуску ОВДП за спещальним фондом держбюджету в обсязi 16,4 млрд. грн.) на 11,8% та становила 83,2% вщповщно, неподаткових — знизилась на 9,7% до 15,6%.
Як вщомо, податок на прибуток тдприемств мае найбшьший потенщал податкового регулювання швес-тицшно' дiяльностi. Навiть незначне зменшення рiвня податкового навантаження на суб'ектiв господарю-вання, за iнших рiвних умов, сприяе значному пiдвищенню iнвестицiйноi активности
Досить ефективним засобом стимулювання розвитку пiдприемницькоi дiяльностi е податковi пшьги. Протягом дослiджуваного перiоду 'х розмiр та вплив значно варiювався. Якщо в 2000-2002 рр. обсяг нада-них податкових пiльг перевищував загальний обсяг надходжень до бюджету, то починаючи з 2003 р. спосте-ршаеться поступове зменшення обсягiв пшьг при iстотному збiльшеннi податкових надходжень.
При цьому стимулююча роль податкових пшьг в Укра'ш значно перебшьшена. Майже 90% загального обсягу податкових пшьг становлять пiльги з податку на додану вартiсть, якi фактично можуть лише збiльшити конкурентоспроможнiсть товарiв через можливiсть зменшення цiни. Пшьги, спрямоваш на розширення виробництва, оновлення виробничих фондiв, характернi для податку на прибуток. Проте порiвняння обсяпв iнвестицiй в основний капiтал i зазначених пiльг не доводить юнування залежностi мiж цими показниками.
За тдсумками 2011 р. в Украiнi спостершалося зростання обсягу iнвестицiй в основний каттал порiвня-но з вщповщним перiодом 2010 р. на 21,2%. В умовах посилення ризиюв розгортання друго' хвилi свiтовоi фiнансовоi кризи, уповшьнення розвитку свiтовоi економiки та нестабшьносп на свiтових фiнансових ринках основними джерелами фшансування швестицш залишаються власнi кошти пiдприемств та кредитш ресурси банкiв, якi становили в 2011 р. близько 80 % загального обсягу швестицш в основний каттал. Структура швестицш в основний каттал представлена у табл. 2. Так, в 2011 р. серед джерел фшансування швестицш в основний каттал власш кошти тдприемств становили майже 60%, або 69,2 млрд. грн., що на 43,8% бшьше, шж в 2010 р. Кредитш ресурси банюв та iншi позики становили 17,2% загального обсягу швестицш
Таблиця 2. Структура джерел фшансування швестицш в основний каттал, % *
2010 2011 2012
Усього 100,0 100,0 100,0
у т.ч. за рахунок
коштав державного бюджету 5,8 7,1 5,8
коштав мкцевих бюджетiв 3,4 3,4 3,1
власних коштав пiдприeмств та органiзацiй 60,8 58,6 59,7
кредитiв банюв та iнших позик 12,3 16,3 17,1
коштiв шоземних iнвесторiв 2,1 2,8 0,9
коштiв населення на будiвницгво власних квартир 2,5 1,7 1,3
коштiв населення на шдиввдуальне житлове будiвництво 8,6 5,8 7,5
iнших джерел фшансування 4,5 4,3 4,6
* Розраховано за даними офщшного сайту Державно! служби статистики Укра1ни [14]
За офщшними даними, в рамках реалiзацii Нащонального плану дш на 2013 рш щодо впровадження Програми екожмчних реформ на 2010-2014 роки Президента Украши та урядово! програми активiзацii економжи в Мшстерст доходiв i зборiв Украiни пiдготували змiни до Податкового кодексу. Насамперед плануеться переглянути роздш III Кодексу, присвяченого податку на прибуток. Пропонуеться переглянути та скоротити податковi пiльги з податку на прибуток. З 01.01.2014 р. вшьними вщ преференцiй можуть стати тдприемства, якi отримують на митнiй територп Украiни прибуток вiд продажу продукпв дитячого харчу-вання власного виробництва. На сьогодш згiдно з нормами Податкового кодексу отриманий прибуток щ тдприемства повинш спрямовувати на збшьшення обсягiв виробництва та зменшення роздрiбних цiн на такi товари. У списку на скасування пшьг i тдприемства, що видобувають i використовують газ (метан)
69
вугшьних родовищ, готелi категорiй 3-5 3ipoK, сфера юнематографп та мультиплжацп, а також прюритетт галузi економiки. Згщно з Податковим кодексом строки дп преференцiй — до 2016-2022 рр. У MiHicTepcTBi доходiв i зборiв Укра1ни зазначають, що надання пшьг призводить до зловживань при 1х використант, вони не стають стимулом для збшьшення обсяпв виробництва. Тому отримуючи таку державну пщтрим-ку, суб'екти господарювання повиннi розумiти: якщо держава надае пшьги, то чекае вiддачi у виглядi реаль-них швестицш в розвиток iнфраструктури та оновлення обладнання, збереження потенщалу земельних ре-сурсiв. Наданi державою податковi пiльги повиннi виконувати свою головну функцiю: стимулювати розвиток галуз^ а не використовуватися як зашб мiнiмiзацil податкових зобов'язань [7].
Свповий досвiд показуе, що значний внесок у розвиток i процвiтання економжи кра1ни здiйснюють малi пiдприемства. Саме тому юльюсть малих пiдприемств у вшх кра1нах з ринковою економжою постiйно зро-стае. Якщо в Укра!т на 10 тис. наявного населення припадало в 2010 р. 63 малих тдприемства, то в кра1нах Свропи цей показник становить у середньому 340 тдприемств.
Суть полпики оподаткування для малих тдприемств за кордоном полягае в поетапному скорочент податкових ставок i числа прогресивних податюв. В цшому представляеться тенденщя до зменшення набору податюв i одночасного розширення податкових пшьг. Ставки податюв диференщюються залежно вщ вкла-день пiдприемства у виробництво, НДДКР, сферу послуг тощо. Певнi види малих пiдприемств отримують можливiсть формувати неоподатковуванi спецiальнi фонди i резерви. Все бiльше використовуються меха-нiзми прискорено1 амортизацп, а також «податковi каткули» (звiльнення вщ податкiв на певний термiн).
Зазначет iнструменти також закрiплюе Податковий кодекс Укра1ни в редакцп вiд 01.01.2012 р. В якосп податково1 преференцп вiтчизняним законодавством передбачена спрощена система оподаткування малих тдприемств, сшьськогосподарських виробниюв та фiзичних осiб-пiдприемцiв.
Також податковим законодавством передбачаеться застосування податкових шструменлв, яю спрямову-ються на активiзацiю швестицшно! дiяльностi в окремих галузях економжи, а саме — швестицшний податковий кредит, зокрема з метою виробництва i поширення енергозбер^аючих технологiй.
Окрiм того, передбачаеться запровадження на 10 роюв, починаючи з 1 шчня 2011 р., звшьнення вiд оподаткування прибутку пiдприемств окремих сфер економжи (галузей легко1 промисловост (крiм пiдприемств, якi виробляють продукщю на давальницькiй сировит); надання готельних послуг; суднобудiв-но1 та лiтакобудiвноl промисловостi; галузi електроенергетики вiд продажу електрично! енергп, вироблено1 з вщновлюваних джерел енергп).
На нашу думку, досить прогресивним кроком е впровадження швестицшного податкового кредиту, ос-юльки це дае можливiсть суб'ектам господарювання отримати «довгостроковЬ кредити та збшьшити власнi оборотнi кошти. Важливим критерiем надання такого кредиту е спрямування вившьнених вiд оподаткування кошпв на виконання iнвестицiйних проектiв.
Для того, щоб отримати право на застосування податкового кредиту, платнику податку на прибуток необ-хщно укласти з органом державно! податково! служби договiр про надання швестицшно-шновацшного кредиту, в якому визначити ключовi параметри iнвестицiйного проекту.
Одним iз iнструментiв податкового регулювання виступае прискорена амортизащя, який дае змогу вдвiчi скоротити мiнiмальнi термiни корисного використання основних фондiв та зменшити таким чином базу оподаткування. На нашу думку, доцшьно дозволити застосовувати прискорену амортизацiю лише тим суб'ектам господарювання, яю здiйснюють модернiзацiю виробництва на новш технологiчнiй основi.
За допомогою податкових пшьг держава повинна спонукати суб'екти господарювання здшснювати таю варiанти розвитку, якi вiдповiдають загальнодержавним штересам. Об'ектом пiльгового оподаткування повинен стати конкретний проект, що реалiзуе напрями, визначет державними програмами. При цьому фiнан-совi ресурси, залишет у суб'ектiв господарювання в результат пiльгового оподаткування, мають стати об'ектом державного контролю i використовуватись на цЫ, передбаченi даною пшьгою.
ВИСНОВКИ
Таким чином, можна вщзначити, що податки е дiевим важелем впливу на фшансово-господарсью ре-зультати дiяльностi пiдприемства i доходи бюджету. Пщгрунтям сучасно! податково! полiтики повинна бути Грунтовно розроблена теорiя та методика обчислення i сплати податюв i зборiв, яка мае включати модель позитивного впливу економiчних ефеклв оподаткування на результати господарювання суб'екпв нацiональноl економiки, обсяг iнвестицiй.
Забезпечення в Укра!т сталого економiчного зростання вимагае регулюючих дiй з боку держави для прискорення структурних реформ i пiдвищення конкурентоспроможностi пiдприемств. Однак податковi iнструменти самi по собi не можуть здiйснити регулювання, а лише виступають допомiжним засобом полш-шення стану господарюючих суб'ектiв.
Прюритетними завданнями податково! полiтики е стимулювання накопичення капiталу, iнвестицiйноl активностi, шновацшно! дiяльностi, розвитку окремих галузей економжи, розширення експорту, пiдвищен-ня конкурентоспроможносп нацiональноl продукцil, забезпечення зайнятостi тощо, що е перспективою подальших дослщжень.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. Вишневский В.П. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Монография / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская. — Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. — 504 с.
70
2. ^о cтимyлювaння iнвecтицiйноï дiяльноcтi y пpiоpитeтниx гaлyзяx eкономiки з мeтою cтвоpeння новиx pобочиx мicць: Зaкон Укpaïни вiд 06.09. 2012 p. №5205-VI. — [Елeктpонний pecypc]. — Peжим доступу: http://zakon1 .rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
3. Iвaнов Ю.Б. Peгyлятивний потeнцiaл подaтковоï cиcтeми Укpaïни: [моногpaфiя] / Ю.Б. Iвaнов. — Хapкiв,
2009. — 335 c.
4. Iльeнко ЕВ. Подaтковa полiтикa дepжaви: виклики, зaвдaння, пepcпeктиви / ЕВ. Iльeнко // Aктyaльнi пpоблeми eкономiки. — 2011. — №4. — С. 211-216.
5. Meльник В.М. Оподaткyвaння: нayковe обrpyнтyвaння тa оpгaнiзaцiя пpоцecy: Mоногpaфiя / В.М. Meль-ник. — К.: ПП «Видaвничий дiм «Kомпютepпpec», 2006. — 277 c.
6. Mолдовaн О.О. Пpiоpитeти peфоpмyвaння подaтковоï полiтики Укpaïни: як rape^ra вiд фicкaлiзмy до cтимyлювaння дiловоï aктивноcтi? : aнaлiтичнa доповiдь / О.О. Mолдовaн, О.В. Шeвчeнко, О.О. €гоpовa; зa peд. к.e.н., анх., Зacлyжeного eкономicтa Укpaïни Я.A. Жaлiлa]. — К. : HIСД, 2010. — 80 c.
7. Офщшний cafe M^croporea доxодiв i збоpiв Укpaïни. — [Елeктpонний pecypc]. — Peжим доcтyпy: http : //minrd. gov. ua/
8. Щ^тковий кодeкc Укpaïни [Teкcт]: Вiд 2 грудня 2010 p. №2756-VI. — К.: ДП «ГВЦ ДПП Укpaïни»,
2010. — 336 c.
9. Соколовстга A.M. Подaтковa cиcтeмa дepжaви: тeоpiя i пpaктикa cтaновлeння: Mоногpaфiя / A.M. Соколовcькa. — К.: Зтання — Пpec, 2004. — 454 c.
10. Iнфоpмaцiя ^о cтaн виконaння Звeдeного тa Дepжaвного бюджeтiв Укpaïни зa 2011 prn: вiдповiдно до звiтy Дepжaвноï кaзнaчeйcькоï cлyжби Укpaïни вiд 16.02.2012 / Miнicтepcтво фiнaнciв Укpaïни. — тpонний pecypc]. — Peжим доступу: www.minfin.gov.ua
11. ^о в^^ння змiн до Подaткового кодeкcy Укpaïни щодо вpeгyлювaння окpeмиx пигань оподaткy-вaння: Зaкон Укpaïни вщ 02.10. 2012 p. №5412-VI. — [Елeктpонний pecypc]. — Peжим доcтyпy: http://zakon1. rada. gov.ua/laws/show/2456-17.
12. Шaблиcтa Л.M. Подaтки як зaciб cтpyктypноï пepeбyдови eкономiки: Mоногpaфiя / ЛМ. Шaблиcтa. — К.: Тнститут eкономiки HAH Укpaïни, 2000. — 218 c.
13.Яpошeнко Ф.О. Peфоpмyвaння подaтковоï cиcтeми Укpaïни в контекст! пpийняття Подaткового ко-дeкcy / Ф.О. Яpошeнко // Фiнaнcи Укpaïни. — 2010. — №7. — С. 3-21.
14. Офщшний cafe Дepжaвноï cлyжби cтaтиcтики Укpaïни. — [Елeктpонний pecypc] — Peжим доступу: http://www.ukrstat. gov.ua.
Стaття нaдiйшлa до peдaкцiï 22 бepeзня 2013 pокy
71
