CC BY
39
УДК 336.221
Олейник А.С. студент магистратуры 3 курс, факультет «Экономический» Омский государственный университет имени Ф.М. Достоевского Россия, г. Омск
НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ: КЛАССИФИКАЦИЯ МЕТОДОВ
И ИНСТРУМЕНТОВ
Аннотация: В статье раскрывается понятие «налоговой оптимизации», как одна из целей налогового планирования в организации. Государство и налогоплательщики взаимосвязаны друг с другом, благодаря налоговому планированию они разрешают некий конфликт между собой. Налоговая оптимизация осуществляется через определенные методы и способы, которые рассматриваются в данной статье.
Ключевые слова: налоговая оптимизация, налоговая политика, методы налоговой оптимизации, инструменты налоговой оптимизации.
Oleinik A.S. graduated student 3 course, Economic faculty Omsk state University named after F. M. Dostoevsky
Russia, Omsk
TAX OPTIMIZATION: CLASSIFICATION OF METHODS AND
INSTRUMENTS
Annotation: The article reveals the concept of "tax optimization" as one of the goals of tax planning in the organization. The state and taxpayers are interconnected with each other, thanks to tax planning, they resolve a conflict between themselves. Tax optimization is carried out through certain methods and methods that are discussed in this article.
Key words: tax optimization, tax policy, methods of tax optimization, tools of tax optimization.
Для Российской Федерации важным периодом является -возникновение и усовершенствование системы налогообложения, в котором рассматриваются актуальные вопросы, связанные с легализацией и в то же время оптимизацией налогообложения организаций.
В настоящее время существует некий конфликт интересов между государством, для которого целью является пополнение бюджета и индивидуальных интересов налогоплательщика, а именно снижение изъятий его собственности в доход государства. Из этого конфликта следует, что
государство хочет, чтобы налогоплательщик был законопослушным и платил все налоги во время и в полной мере. А налогоплательщики со своей стороны хотят, чтобы государство предоставило им гибкую налоговую политику, эффективное распределения бюджетных средств, которые будут удовлетворять их потребности. Разрешение данного конфликта осуществляется через процесс налогового планирования.
Налоговая оптимизация - одна из важных функций налогового планирования. Так налоговая оптимизация есть процесс улучшения хозяйственной системы организации с помощью распределения и использования ресурсов таким образом, чтобы сумма налогов к уплате не была выше критического значения.
Для того, чтобы рассмотреть объект налоговой оптимизации, рассмотрим элементы налогообложения. К ним относятся: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговая отчетность.
Для оптимизации может использоваться только налоговая база, так как остальные элементы уже узаконены. Собственность предприятия, либо его действия, при которых возникает налоговое обязательство - есть объект налогообложения.
С другой стороны налоговая оптимизация, по мнению Шаяхметовой К.Т., - это процесс, в котором все финансовые категории достигают определенных пропорций (оборачиваемость, материалоемкость, ликвидность, трудоемкость учета и контроля), а предприятие приобретает репутацию добросовестного налогоплательщика.
Трушевская А.А. делает акцент на сравнении налоговой оптимизации с незаконной минимизацией налогов или с уклонением от налогообложения, хотя данные категории отличны друг от друга. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей хотят показать эффективную систему управления организацией с помощь трехуровневой системы налогов и сборов в Российской Федерации, а не механическую минимизацию налогов. Для того чтобы справиться с проблемой оптимизации налоговых платежей
предприятия, необходимо сформировать эффективную налоговую политику,
которая позволит выбрать наиболее удачный вариант уплаты налогов при
определенной специфике деятельности предприятия. Основные этапы
процесса формирования налоговой политики представлены на блок-схеме на
рисунке 1.
Выявление направлений деятельности, позволяющих минимизировать налоговые платежи за
счет разных ставок налогообложения.
Выявление возможностей уменьшения налогооблагаемой базы деятельности предприятия за
счет использования прямых налоговых льгот
Учет непрямых налоговых льгот, состав которых определяется возможностями уменьшения налогооблагаемой базы при неизменных ставках.
Учет региональных особенностей диверсификации деятельности предприятия, в процессе которого возникают возможности использования налоговых преимуществ, действующих на отдельных территориях.
Оценка эффективности разработанной налоговой политики предприятия, которая осуществляется в процессе сравнения альтернативных вариантов с помощью системы
показателей
Рис. 1. Блок-схема формирования налоговой политики.
С помощью разработанной налоговой политики предприятие может корректировать направление своей деятельности.
Рассмотрим методы налоговой оптимизации. Существуют разнообразные методы и способы снижения налогов для увеличения дохода. Условно их можно разделить на внешние и внутренние (Рисунок 2).
Методы налоговой оптимизации
Внешние методы налоговой оптимизации достаточно ограничены, но если их правильно применять, они смогут обеспечить заметный результат в виде снижения расходов компании.
Внутренние способы минимизации налогов, имеют не столь очевидные последствия. Данных способов гораздо больше, и возможности их применения — значительно шире.
У V
Рис. 2. Методы налоговой оптимизации.
Рассмотрим поподробнее внутренние методы оптимизации:
1. Формирование учетной политики.
Учетная политика разрабатывается и принимается один раз в год. Благодаря этому документу подтверждается обоснованность всех способов ведения в части бухгалтерского учета и налогового учета (переоценка основных средств, амортизация, создание резервов).
2. Оптимизация планов и решений.
В процессе налогового планирования у специалистов возникает множество вариантов развития событий, множество решений, планов. При детальном рассмотрении всех вариантов можно сделать выбор в пользу наиболее лучшего с точки зрения соотношения экономии затрат и рисков.
3. Аналитико-расчетный метод.
Производится экономический анализ показателей прошлого периода, который поможет скорректировать будущий бизнес-план по следующим экономическим категориям:
- количество выполненных работ, реализация товаров и услуг (вероятность уменьшения налога на прибыль, налога на добавленную стоимость);
- величина активов, которые используются в экономической деятельности, (сокращение налога на имущество);
- список работников организации (минимизация выплат по налогу на доход физических лиц).
4. Нормативный метод.
Чтобы спланировать будущие выплаты по налогам и сборам, учитывают установленные законодательством нормы, налоговые ставки. Данный нормативный метод поможет рассчитать ожидаемые показатели в целях прогнозирования расходов налогоплательщика.
5. Определение налогового поля.
Для того чтобы определить налоговое поле необходимы следующие сведения: организационно-правовая форма организации, виды хозяйственной деятельности, политика учета. При наличии всех сведений происходит детализация каждого отдельного платежа, и благодаря этому повышается точность прогнозирования.
Налогоплательщик ищет различные пути уменьшения своих налоговых обязательств. Уклониться от этих обязательств можно как легальными методами с помощью законодательства, так и нелегальными, используя различные схемы. Специальные методы налоговой оптимизации могут осуществляться через хозяйственные договоры предприятия. На рисунке 3 представлены методы налоговой оптимизации.
Рис. 3 Методы налоговой оптимизации. Исследование элементов налогообложения дает возможность на законных основаниях оптимизировать налоговую систему при помощи следующих инструментов, которые представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1.
Налоговые инструменты и их характеристика_
Классификация Характеристика
Налоговые льготы Льготы обычно выражаются в виде пониженных налоговых ставок или отсутствии налогообложения определенных операций.
Специальные налоговые режимы Применяем УСН, ЕСХН, ЕНВД, патент
Цены сделок Как пример, увеличение покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами
Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений Например, мы можем реализовывать продукцию через себя, либо через посредника; производить продукцию из собственного сырья или из давальческого.
Отдельные элементы налогообложения. Применение различных налоговых ставок (в зависимости от статуса: юр.лицо или индивидуальный предприниматель)
Учетная политика в целях налогообложения Предусматриваем наиболее выгодные методы учета для организации.
Еще одной разновидностью инструментов является создание резервов в организации. Создаются резервы на ремонт основных средств, резерв по сомнительным долгам, резерв на оплату отпусков и другие.
Создание резервов используется и как средство по управлению расходами, и как инструмент налоговой оптимизации.
Рассмотрим поэтапно создание резерва для ремонта основных средств (по обычному ремонту).
Первый этап: определяем перечень основных средств, которые будут подвержены ремонту в текущем году. Также определяем общую стоимость ремонта и выстраиваем график проведения ремонта.
Второй этап: производим расчет предельной суммы отчислений в резерв, учитывая периодичность ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и стоимости данного ремонта. Нужно учитывать, что предельная сумма резерва на ремонт основных средств не должна быть выше средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года.
Третий этап: исходя из общей стоимости основных средств и суммы создаваемого резерва, предприятие утверждает норматив отчислений. Данный норматив отражается в учетной политике.
Все расходы по ремонту основных средств нужно производить за счет сформированного резерва.
При превышении фактических расходов над суммой резерва, они включаются в прочие расходы. При превышении остатка средств резерва над понесенными фактическими расходами, эти расходы включается прочие доходы.
Таким образом, налоговая оптимизация является одной из важных функций налогового планирования, которая сможет урегулировать процесс выплат налогов и сборов и помочь предприятию приобрести репутацию добросовестного налогоплательщика.
Для того чтобы справиться с проблемой оптимизации налоговых платежей, предприятие создает налоговую политику, использует различные налоговые методы и инструменты. Один из важной разновидности инструментов является создание резервов в организации.
Использованные источники:
1. Абдуллаева Б.К. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения // Теория и практика общественного развития. - 2014 - № 20. - с. 82-84.
2. Ахтатина Н. Особенности налогового планирования и оптимизации. Инструменты и методы // Умный бизнес. - 2017.- с 20-25.
3. Талейко К.Е. Налоговое планирование в организации // Молодой ученый. — 2017. — №45. — С. 213-216.
4. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета. - 2015 - с. 1-5.
5. Трушевская А.А. Налоговое планирование и оптимизация: современные финансовые инструменты и технологии // Проблемы современной экономики. - 2014 - с. 141-147.
6. Шаяхметова К.Т. Налоговое планирование как инструмент оптимизации налогообложения // Вестник Инновационного Евразийского университета. - 2015 - с.15-19.
7. https://bu.lotsman-bt.ru/stati/nalogovoe-planirovanie-principy-metody/// (дата обращения 19.02.2020)
8. https://www.klerk.ru/buh/articles/30660/ // (дата обращения 19.02.2020)
