CC BY
79
УДК 34:351.713(470)
РОЛЬ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
О.В. Юткина, кандидат экономических наук ФГБОУ ВО «Российский государственный университет правосудия» E-mail: olga yutkina@,mail.ru
Аннотация: в статье рассмотрено понятие налогового планирования, выделены основные принципы и методы налогового планирования, а также проанализирована роль налогового планирования в оптимизации налогообложения хозяйствующих субъектов
Ключевые слова: налогоплательщик, налоговая оптимизация, налоговое планирование, минимизация налоговых платежей, налоговое законодательство
ROLE OF TAX PLANNING IN TAX OPTIMIZATION O.V. Yutkina, Ph.D. in economics «Russian State University of Justice»
Abstract: the article examines the concept of tax planning, highlights the basic principles and methods of tax planning, and analyzes the role of tax planning in optimizing taxation of business entities.
Keywords: taxpayer, tax optimization, tax planning, minimization of tax payments, tax legislation
В настоящий момент проблема оптимизации налогообложения для всех хозяйствующих субъектов считается одной из самых значимых. Большинство компаний с этой целью сокращают затраты, стремятся к легальному уменьшению налоговых выплат в бюджет, что получило название «налоговой оптимизации».
Налоговая оптимизация представляет собой целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют максимально ему минимизировать налоговые платежи в бюджет и при этом не нарушить действующее законодательство о налогах и сборах. Пределом налоговой оптимизации принято считать разрешенное на законодательном уровне поведение налогоплательщиков, при котором снижаются налоговые платежи. Именно действующим российским законодательством устанавливаются границы дозволенного поведения. В процессе оптимизации налогообложения одна из важнейших ролей отводится налоговому планированию, составной частью которого является формирование налоговой политики организации и методы налогового регулирования и налогового контроля, применяемые организациями при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности. При выборе того или иного метода налоговой оптимизации необходимо учитывать все существенные аспекты как оптимизации, так и деятельности организации в целом, а также требования законодательства для конкретных отраслей [7, с. 54-58].
Налоговое планирование представляет собой комплекс взаимосвязанных действий налогоплательщика по уменьшению платежей в бюджет, которые направлены на рост финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов [10, с.300]. Подобные мероприятия по планированию позволяют варьировать размер и структуру налоговой базы, а также способствуют наиболее эффективному принятию управленческих решений со стороны руководства компании, что оказывает благоприятное влияние на своевременные расчеты с бюджетом согласно срокам, установленным законодательством. Важно начинать заниматься налоговым планированием заранее, а именно до наступления отчетного налогового периода. Целесообразнее всего, начинать планирование еще на стадии поиска и заключения договора (соглашения) с контрагентом, поскольку в данном случае у компании имеется некий временной буфер, в течение которого можно запланировать сумму уплату налогов в бюджет, а также при наличии возможности предпринять действия для ее минимизации [11,с. 371-376]. Оптимизация налогообложения в компании базируется на следующих основных принципах (Таблица 1).
Таблица 1 - Принципы оптимизации налогообложения
№ п/п Наименование принципа Характеристика принципа
1 Юридического соответствия один из ключевых принципов, которым должны руководствоваться предприятия при применении оптимизации налогообложения. Данный принцип состоит в том, что все способы оптимизации, которые применяет или планирует применить налогоплательщик должны быть не запрещены законом.
2 Рациональности затрат смысл данного принципа состоит в том, чтобы преимущества экономии на платежах в бюджет страны покрывали те затраты, которые несет предприятие при осуществлении оптимизации
3 Диверсификации означает, что налогоплательщик должен быть максимально приспособлен к неблагоприятным событиям, которые могу наступить из внешней среды
4 Конфиденциальности означает, что генеральный директор и учредители организации должно предпринять все возможные меры, чтобы доступ к информации был, доступен узкому кругу людей.
5 Автономности подразумевает, что воздействия по налоговой оптимизации должны быть максимально независимыми от внешних факторов и участников.
Только при грамотном использовании и применении всех принципов налоговая оптимизация в компании принесет наибольший положительный результат и будет наиболее продуктивно реализована.
Однако, важно помнить, что оптимизация налогообложения - это процесс не только местного характера, разворачивающийся внутри одной конкретной организации или предприятия, это также процесс, реализовывающийся на государственном уровне посредством законодательной деятельности и являющийся элементом его налоговой политики [6, с.196-200]. Нельзя не согласиться, что государственная политика в области налогообложения является главным инструментом с помощью которого из года в год государством обеспечивается повышение эффективности налогообложения на уровне страны в целом, то есть на макроэкономическом уровне [12, с. 14-21]. Политические установки правительства указывают на четкую связь налоговой системы (налогового законодательства, налоговой политики, налоговых органов) и налогового администрирования (функцией институтов налоговой системы) [13, с.300-305]. Именно поэтому, при формировании стратегии оптимизации необходимо учитывать налоговую политику страны, ведь от того, на сколько эффективна государственная налоговая политика, зависит выбор механизма и метода оптимизации. Касательно уровня компании, то есть микроэкономического уровня, тут основными инструментами являются налоговое администрирование, управление рисками предприятия, а также корпоративное планирование.
На сегодняшний день уменьшение налоговых выплат достигается путем действий квалифицированных сотрудников, а также грамотного руководства организации, что исключает случаи необоснованной переплаты налогов. Для уменьшения налоговых выплат со стороны законодательства организациям страны предоставляется широкий круг возможностей, позволяющий минимизировать суммы налогов. В связи с этим выделяются общие и специальные способы уменьшения налоговых выплат (Таблица 2).
Таблица 2 - Общие и специальные методы уменьшения налоговых выплат
№ Наименование метода Характеристика метода
Общие методы налоговой оптимизации
1 Формирование учетной политики предприятия Составление и утверждение учетной политики занимает важное место в системе налогового планирования. Поскольку именно она определяет каким образом будет формироваться и вестись бухгалтерским и налоговый учет. Так, например, порядок применения организацией метода ускоренной амортизации и переоценки основных средств должны находить свое обязательное отражение в составе учетной политики. В Российской Федерации способ переоценки основных средств является наиболее оптимальным, в то время как возможности использования метода ускоренной амортизации являются нецелесообразными и возможности для их применения минимальны.
2 Контрактная схема В данном случае речь идет о том, что договор с контрагентом должен содержать не общепринятые, размытые формулировки, а должен быть составлен с учетом специфики деятельности организации, а также отражать и содержать в себе четкие формулировки, позволяющие однозначно трактовать их значение. Все это позволяет организовать весь процесс сделки, иметь четкое представление о предстоящих платежах по договору, и как следствие поможет избежать издержек денежных и товарных ресурсов.
3 Налоговые льготы Применение налоговых льгот безусловно дает преимущества налогоплательщикам и способствует укреплению их позиций на рынке, что обеспечивает стабильность развития компании.
Специальные методы налоговой оптимизации
1 Метод замены отношений Данный метод основывается на том, что налогоплательщик имеет право выбрать любой из разрешенных законодательством вариантов использования правовых норм, который наиболее подходит ему исходя из условий его хозяйствования.
2 Метод разделения Метод разделения тесно связан с предыдущим методом. Однако, в данном случае налогоплательщик может заменять финансово-хозяйственную операцию не полностью, а лишь частично.
3 Метод отсрочки налогового платежа Этот метод позволяет переносить момент возникновения налогового обязательства на последующие периоды. В этом случае, уплата налогов аналогично будет перенесена, поскольку уплачивать налог необходимо в том случае, если возникло обязательство. Нет обязательства, нет уплаты налога.
4 Метод прямого сокращения объекта налогообложения Основывается на уменьшении размера объекта или замену этого объекта иным, который облагается более низким налогом или не облагаемым им вовсе. Причем, объектом могут быть как финансово-хозяйственные операции, так и имущество, причем сокращение не должно оказывать отрицательного влияния на деятельность налогоплательщика
Для России наиболее приемлемым и часто используемым методом налоговой оптимизации считаются выбор учетной политики организации, который позволяет минимизировать налоговую базу с помощью использования метода переоценки основных средств [5, с.31-33]. Также, достаточно актуальным методом оптимизации налогообложения для российских организаций является метод отсрочки налогового платежа, так как с его помощью возможен перенос возникшего налогового обязательства на следующий календарный период, что позволяет усовершенствовать управление оборотными активами компании.
Налоговое планирование оказывает значимое влияние как на деятельность компании в целом, так и на эффективность осуществляемой ею деятельности. В связи с этим, топ-менеджеры компании должно учитывать риски при выборе той или иной нормы налогового планирования.
Для того, чтобы применить какой-либо метод оптимизации налогообложения налога на прибыль юридическим лицам необходимо обращать особое внимание на то, чтобы эти методы были законны. В противном случае, сотрудники налоговой инспекции в процессе проведения выездной или камеральной проверки при помощи ресурсов, имеющихся в их распоряжении выявят признаки создания схемы «минимизации» налогообложения, и доначислят соответствующие суммы налога на прибыль.
В связи с этим, владельцы бизнеса должны четко осознавать последствия применения их организациями различных нелегальных схем ухода от налогообложения. Системный последовательный всесторонний анализ в данном случае крайне важен, поскольку необходимо быть в курсе последних изменений в законодательстве, а также отслеживать и анализировать судебную практику по налогу на прибыль, чтобы своевременно корректировать действия организации и адаптироваться под постоянно меняющееся законодательство и условия на рынке. Только при совокупности вышеуказанных действий организация может активно внедрять схемы оптимизации налога на прибыль.
На сегодняшний день существует множество направлений оптимизации данного налога. В частности, это могут быть:
- подтверждение расходов, понесенных предприятием соответствующими документами, направленных на получение доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов). Любой факт финансово -хозяйственной жизни предприятия должен быть в обязательном порядке документально подтвержден, поскольку в противной случае у налоговой инспекции возникнут вопросы.
- подтверждение и обоснование отнесения расходов, понесенных организацией, к текущим расходам, а не к расходам будущих периодов;
- непрерывный мониторинг и контроль расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли, например, командировочных расходов, страхование имущества, страховка работников (в соответствии с гл. 25 НК РФ);
- в процессе заключения контрактов (договоров, соглашений) с заказчиками заранее оговаривать и прописывать в соответствующем пункте договора условие перехода права собственности на продукцию, а именно, осуществление перехода права после осуществления оплаты;
- документально подтверждать отнесение дебиторской задолженности в сомнительные долги для того, чтобы сформировать резерв по сомнительных долгам;
- организацией может быть применен метод ускоренной амортизации, например, при покупке какого-либо имущества в лизинг.
Одним из наиболее распространенных способов оптимизации налога на прибыль является сокращение расходов, не учитываемых в целях налогообложения. Иными словами, организации необходимо максимально снизить затраты, которые не относятся ею на расходы. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения приведен в ст. 270 НК РФ. Данная статья устанавливает конкретный список расходов, которые производятся только за счет чистой прибыли компании. Ввиду того, что перечень таких расходов определен в Кодексе достаточно четко, организация может составить конкретный план по уменьшению расходов, поименованных в данной статье. При этом, при возникновении вопросов со стороны налогового органа предприятие должно суметь подтвердить документально и обосновать свою позицию по отнесению или не отнесению тех или иных затрат на расходы для целей налогообложения.
Еще одним способом оптимизации налогообложения прибыли является создание резервов (в том числе, по сомнительны долгам). Кроме того, компания может переносить убытки на будущие периоды, уменьшая так налогооблагаемую базу на отчетный период. Таким образом, при наличии у компании убытка, подлежащего переносу на будущие периоды оно вправе полностью или частично уменьшить налогооблагаемую базу в отчетном периоде. Формирование резерва по сомнительным долгам, аналогично, ведет к снижению налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам относится к внереализационных расходам, в связи с чем, правомерно уменьшает налогооблагаемую базу налогоплательщика. Если срок возникновения резерва составляет более 90 дней, то налогоплательщик имеет право создать резерв полностью на всю сумму долга. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, если период задолженности варьируется от 45 до 90 дней, налогоплательщиком может быть создан резерв на сумму, которая составляет половину долга, то есть 50%.
В настоящее время компании могут использовать на практике еще один способ оптимизации, который заключается в создании отдельных компаний путем выделения филиала в обособленную компанию. Таким
образом, эта компанию может оказывать, например, услуги аутсорсинга. Однако, в данном случае, руководству компании также необходимо быть готовыми к встречным проверкам со стороны налогового органа. Поскольку налоговым органом на сегодняшний день при помощи информационной системы АИС Налог-3, а также иных ресурсов, находящихся в распоряжении Инспекций проводится тщательная проверка по выявлению схем дробления бизнеса, создаваемых с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет Российской Федерации. Поэтому, организациям необходимо тщательно и грамотно обосновывать свою позицию при выборе того или иного контрагента.
Еще одним из способов, при помощи которого можно оптимизировать налогообложение, является лизинг. В период лизинговой сделки организация имеет право использовать ускоренную амортизацию непосредственно для предмета лизинга.
Также, для оптимизации налогообложения возможно использование лизинга. Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки. Это достигается за счёт ускоренной амортизации и отнесения в полном объеме платежей по договору лизинга на себестоимость. Применение способа ускоренной амортизации приобретённого лизингополучателем имущества позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки. При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать соотношение общей величины расходов по лизингу и финансового результата деятельности фирмы, так как значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации.
Еще одним способом оптимизации является использование агентского договора. Агентские отношения дают возможность не учитывать в доходах свою выручку в полном размере, а лишь в размере агентского вознаграждения. Это связано с тем, что сущность агентского договора заключается в том, что за выполненное поручение агент получает от принципала вознаграждение.
Кроме того, оптимизация возможна в результате установления посредником для оффшора. Суть в том, что зарегистрированная в офшорной зоне компания выступает собственником товаров, которые от ее имени на территории РФ продает компания. Российская компания имеет доход только в размере комиссионного вознаграждения и всегда может вывести свои средства из оборота. Основная же доля выручки приходится на зарегистрированную в офшорной зоне или в иной более благоприятной для налогообложения зоне. Разница между ставками налога на прибыль в России и в зарубежном офшоре и есть выгода от использования такой схемы. Для этой же цели подойдут компании, зарегистрированные в «низконалоговых» регионах России. Таким образом, оптимизация налогообложения главным образом зависит от разработанной в компании грамотной учетной политики. Прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора [14, с.210-218]. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами, а также оптимизировать уплачиваемые налоги.
Итак, сегодня каждый хозяйствующий субъект, стремящийся к увеличению прибыли, должен вести налоговое планирование, а также разрабатывать, использовать в своей работе способы налоговой оптимизации. Любой руководитель компании должен обладать знаниями в области налогового законодательства, ведь в противном случае, отсутствие таких знаний может привести к тому, что компания в условиях жесткой конкурентной среды не сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место конкуренту.
Но при этом следует помнить, что минимизация налогообложения должна применяться в разумных границах. Для этого применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени, налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее.
В практике использования оптимизации налогообложения необходимо следовать определенным принципам, которые имеют не только финансово-экономическую, правовую, но и нравственную природу.
Литература:
1. Аничкина О.А., Аношина Ю.Ф. Маркетинговая и производственная концепции - путь к развитию производства // Директор по маркетингу и сбыту. 2017. № 10. С. 55-59.
2. Аношина Ю.Ф. Влияние национальных и международных стандартов финансовой отчетности на организацию учета материально-производственных запасов // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. 2009. № 7 (12). С. 300.
3. Аношина Ю.Ф., Мешкова Г.В., Симонов С.Ю. Способы организации системы управленческого учета на предприятии // В сборнике: Управленческие аспекты развития АПК. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 120-летию со дня рождения Н. П. Макарова. Ответственный редактор Е. И. Семенова. 2007. С. 25-38.
4. Банк С.В., Тараскина А.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 4 (37). С. 36 -39.
5. Ганбарова У.М. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения в организации в налоговом консультировании//Бенефициар. 2017 № 17 С. 31-33.
6. Гончарова Н.А., Артюх В.Е., Проблемы налогового планирования/Электронный научный журнал, 2017. C. 196-200
7. Губернаторова Н.Н., Солярик М.А. Современный взгляд на технологию использования в налоговом контроле ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» // Калужский экономический вестник. - 2017. № 4. - С. 54-58.
8. Гуляева Т.И., Трясцина Н. Управленческий анализ: Учебное пособие по организации самостоятельной работы студентов / Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, бухгалтерского учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по спец. Финансы и кредит, Бухгалтерский учет, анализ и аудит, Налоги и налогообложение. Орел, Орловский государственный аграрный университет, 2007.-128с.
9. Мерещенко О.Ю., Бессонова Е.А. Управление ресурсным потенциалом экономики региона, Курск, Закрытое акционерное общество «Университетская книга», 2017.-256с.
10. Особые экономические зоны. Теоретико-методологические аспекты развития. Книга 1: монография для магистрантов, обучающихся по программам направлений «Экономика», «Государственный аудит» и «Финансы и кредит» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 351 с. — (Серия «Magister»).
11. Полонская Л.С., Проблемные вопросы системы государственного налогового планирования/Интеллектуальные ресурсы - региональному развитию, 2018. C.371-376
12. Сайфудинова Н.З. Региональное планирование: российский и зарубежный опыт/Научные труды Центра перспективных экономических исследований, 2017. - C. 14-21.
13. Симонов С.Ю. Теоретические аспекты налогообложения организаций в РФ // В сборнике: МЭИ^и. Сборник статей Всероссийской междисциплинарной научно-практической заочной конференции. Под общей редакцией В.И. Семеновой, под научной редакцией Л.Н. Горбуновой. 2019. С. 300-305.
14. Стешенко Ю.А. Ключевые направления реформирования налоговой системы для обеспечения экономического роста / Стешенко Ю.А. // Инновационное развитие экономики. 2018. № 3 (45). -С. 210-218.
15. Чистякова М.К. Эффективное взаимодействие государства и бизнеса в процессе модернизации открытой экономики // В сборнике: Социально-экономические проблемы эффективного развития отраслей АПК. Материалы Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. 2011. -С. 311313.
