CC BY
119
11. Рейтинг субъектов Российской Федерации по уровню развития экспортного потенциала АПК. 2021 год. [Электронный ресурс]. URL: https://aemcx.ru/regions-rating/ (дата обращения: 11.11.2022). References:
1. The Law of the Krasnodar Territory of December 21, 2018 N 3930-KZ On the Strategy of socio-economic development of the Krasnodar Territory until 2030.
2. Decree of the Government of the Russian Federation dated 08.09.2022 No. 2567-r "Strategy for the development of agro-industrial and fisheries complexes of the Russian Federation for the period up to 2030".
3. Methodology for assessing the level of development of the export potential of the agro-industrial complex of the subjects of the Russian Federation No. P/84 dated 21.09.2022. [electronic resource]. URL: https://aemcx.ru/wp-content/uploads/2022/10/Order.-Methodology.pdf (accessed: 13.11.2022).
4. Azzheurova M.V. The main directions of increasing the investment attractiveness of the regional agro-industrial complex. Achievements and prospects of scientific and innovative development of the agro-industrial complex. Collection of articles based on the materials of the II All-Russian (national) scientific and practical conference with international participation. Kurgan, 2021. pp. 198-201.
5. Donskova A. 9.5 billion rubles have been invested in the Kuban agro-industrial complex since the beginning of the year. [electronic resource]. URL: https://www.kommersant.ru/doc/5502531 (date of application: 14.11.2022).
6. Kolesnik A.V. Investment attractiveness of the agro-industrial complex of the Krasnodar Territory. Scientific journal "Epomen", No. 15, 2018 | Epomen Scientific Journal, No. 15 (2018).
7. State support for investors and entrepreneurs in the Krasnodar Territory. [electronic resource]. URL: https://investkuban.ru/upload/sup_form.pdf (date of application: 14.11.2022).
8. Investments in fixed assets by types of economic activity for the full range of economic entities. [electronic resource]. URL: https://www.fedstat.ru/indicator/59048 (date of application: 14.11.2022).
9. Navigator of the investor of the Krasnodar Territory. [electronic resource]. URL: https://investkuban.ru/upload/Guide% 20to%20investment_Krasnodar_2021_Rus_Web.pdf (date of application: 14.11.2022).
10. National investment rating. [electronic resource]. URL: https://asi.ru/government_officials/rating / (date of request: 11.11.2022).
11. Rating of the subjects of the Russian Federation by the level of development of the export potential of the agro-industrial complex. 2021. [electronic resource]. URL: https://aemcx.ru/regions-rating / (date of request: 11.11.2022).
EDN: NJEAUW 0ЙШЕ
А.Ф. Кузина - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия,
A.F. Kuzina - candidate of economics, associate professor of the accounting department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
М.В. Калинская - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия,
M.V. Kalinskaya - candidate of economics, associate professor of the accounting department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
И.А. Олейник - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия,
I.A. Oleynik - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Д.А. Штепа - обучающийся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия,
D.A. Shtepa - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА: МЕТОДИКА РАСЧЕТА И СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ TAX BURDEN: CALCULATION METHODS AND METHODS OPTIMIZATIONS
Аннотация. В условиях нестабильной экономической ситуации коммерческие организации находятся в постоянном поиске оптимизации собственных расходов. Налоговая нагрузка содержит в себе информацию о количественной и качественной характеристике воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Расчет налоговой нагрузки является неотъемлемой составляющей частью деятельности экономических субъектов, благодаря которой можно выявить возникающие проблемы, проанализировать и организовать рациональное использование финансовых ресурсов, повысив тем самым устойчивость предприятия. В данной статье подробно рассмотрен термин «налоговая нагрузка», приведен актуальный метод расчета коэффициента. Представлена структура налоговой нагрузки по различным налогам и сборам. Рассмотрено место налогового планирования в системе регулирования налоговой нагрузки коммерческих организаций, а так же способы воздействия на ее уровень.
Abstract. In an unstable economic situation, commercial organizations are in constant search of optimizing their own costs. The tax burden contains information about the quantitative and qualitative characteristics of the impact of the tax system on an economic entity. The calculation of the tax burden is an integral part of the activities of economic entities, thanks to which it is possi-
ble to identify emerging problems, analyze and organize the rational use of financial resources, thereby increasing the sustainability of the enterprise. In this article, the term "tax burden" is considered in detail, the current method for calculating the coefficient is given. The structure of the tax burden for various taxes and fees is presented. The place of tax planning in the system of regulating the tax burden of commercial organizations, as well as ways to influence its level, is considered.
Ключевые слова: налоги, налоговая нагрузка, налоговое планирование, методика расчета, способы оптимизации.
Keywords: taxes, tax burden, tax planning, calculation methodology, optimization methods.
В современных условиях функционирования экономических агентов аграрного рынка особенно актуальными являются вопросы расчета налоговой нагрузки и способы ее оптимизации. Уровень коэффициента налоговой нагрузки непосредственно отражает экономическую устойчивость экономического субъекта, свидетельствует о нарушениях ведения налогового учета в организации [5,8,9]. В зависимости от уровня данного показателя конкретного хозяйствующего субъекта, может быть назначена выездная налоговая проверка, что влечет за собой определенные последствия. Именно поэтому вопросы, касающиеся расчета налоговой нагрузки выступают объективной необходимостью и требуют глубокой проработки.
Налоговая нагрузка выступает ключевым фактором оценки рисков хозяйствующих субъектов, определяемой Федеральной Налоговой Службой. В рамках соблюдения установленных критериев, инспекция отбирает налогоплательщиков для выездных проверок. Низкое значение налоговой нагрузки свидетельствует о возможном недобросовестном действии налогоплательщика. Таким образом, у Федеральной Налоговой Службы возникает подозрение, что фирма ведет бизнес нечестно, и уклоняется от уплаты налогов в бюджет. В целях разобраться в ситуации, компания включается в план выездных проверок. Такие разъяснения даны в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
В экономической литературе термин «Налоговая нагрузка» трактуется неоднозначно. Одни авторы, например, Леффер А., рассматривают налоговую нагрузку в качестве синонима «налоговое бремя», «налоговый процесс», «налоговый гнет». Другие же авторы выделяют налоговую нагрузку в качестве отдельной экономической категории, например, Богачева О.В., Черник Д. П., Топорнин Б.В [6]. Раскрытие дефиниции «Налоговая нагрузка» согласно мнениям авторов научных трудов в области налогового учета представлено на рисунке 1.
f \ Лаффер А. Уровень предельно допустимой величины налоговых изъятий у организации в бюджет организации
f \ Левкин А. В. / > Налоговая нагрузка - экономический показатель отражения налогового бремя на предприятии
f "Ч Богачеаа О.Е. /-> Возможность налогов при использовании налогооблагаемых ресурсов приносить доходы в бюджет ^ -1
f "Ч Черник Д. П. / N Обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества отношением суммы налогов и сборов к совокупному национальному продукту
f- Топорнин Б. Б. ^ J у-> Отношение суммы выплачиваемых [начисленных) налогов и сборов к сумме выручки - нетто, прочих доходов предприятия J
Рисунок 1 - Раскрытие дефиниции «Налоговая нагрузка»
Мнения ученых-экономистов схожи в том, что налоговая нагрузка представляет сбой комплексную характеристику, включающую:
1) количество налогов и других обязательных платежей;
2) структуру налогов;
3) механизм взимания налогов;
4) показатель налоговой нагрузки на предприятие [6].
Налоговая нагрузка - это один из расчетных экономических инструментов. Показатель определяет, какую именно часть от совокупных доходов, налогоплательщик тратит на перечисление фискальных обязательств в казну [3].
Налогоплательщик вправе самостоятельно рассчитать налоговую нагрузку по своему бизнесу. Расчет позволяет узнать:
1) включит ли налоговая инспекция экономический субъект в план ревизий;
2) составить план мероприятий по выравниванию показателя;
3) если встречи с контролерами уже не избежать, то подготовиться к ревизии. Самостоятельная проверка не является обязательной, но Федеральная Налоговая Служба
настоятельно рекомендует регулярно контролировать налоговую нагрузку.
Методика расчета налоговой нагрузки на 2023 г. приведена на рисунке 2.
Налоговая
нагрузка 1-1
V
Общая сумма фискальных обязательств, уплаченных в казну за календарный год
/ \
Сумма бы ручки
налогоплательщика за
соответствуют! й
календарный год
ч У
и100%
Рисунок 2 - Методика расчета налоговой нагрузки на 2023 г.
В расчет включаются данные по всей организации, в том числе и обособленным подразделениям. Для расчета общей суммы налогов данные берутся из налоговых деклараций, представленных в Федеральную Налоговую Службу по итогам соответствующего отчетного периода.
Вместе с тем не учитываются суммы:
1) НДС;
2) страховых взносов;
3) налогов, которые уплачены в качестве налогового агента, кроме НДФЛ.
Выручка в данном случае определяется по данным бухгалтерского учета, за вычетом НДС и акцизов. В объем выручки включаются доходы от реализации и прочие внереализационные доходы.
Коэффициент налоговой нагрузки должен совпадать с рекомендуемыми значениями, которые приведены на сайте Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации. В случаи, если показатель значительно отличается от нормативного, то это послужит причиной возникновения вопросов со стороны налоговой инспекции. Формирование налоговой нагрузки в ООО «Вина Лефкадии» за 2021 г. приведены в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что налоговые платежи организации подразделены на три группы:
а) налоги и платежи, находящиеся «внутри» себестоимости: страховые взносы в фонды, налог на землю и транспортный налог. Снижение этой группы налогов ведет к уменьшению себестоимости продукции, а значит, к увеличению прибыли организации и налоговых платежей в бюджет по налогу на прибыль.
Таблица 1 - Формирование налоговой нагрузки в ООО «Вина Лефкадии», 2021 г.
Налоговая нагрузка в разрезе, %
Показатель 2021 г, руб.
1 2 3
Налоги и платежи, находящиеся «внутри» себестоимости, всего, руб. 12903301,69 3,749
в том числе: - налог на землю 196772 0,057
в % к налогам и платежам 0,478 х
-страховые взносы на обязательное социальное страхование 447056 0,130
в % к налогам и платежам 1,086 х
-страховые взносы на обязательное медицинское страхование 3295490,57 0,958
в % к налогам и платежам 8,007 х
-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 8960233,12 2,603
в % к налогам и платежам 21,771 х
- транспортный налог 3750 0,001
в % к налогам и платежам 0,009 х
Налоги, находящиеся «вне» себестоимости, всего, руб. 27489540 7,987
в том числе: - НДС 22181800 6,445
в % к налогам и платежам 53,895 х
- налог на имущество 1969580 0,572
Продолжение таблицы
1 2 3
в % к налогам и платежам 4,785 Х
- акцизы, всего 3338160 0,970
в % к налогам и платежам 8,111 х
Налоги, находящиеся «над» себестоимостью, всего, руб. 764758 0,222
в том числе: налог на прибыль 764758 0,222
в % к налогам и платежам 1,858 х
Всего налогов и платежей, руб. 41157599,69 11,959
Сумма выручки налогоплательщика за соответствующий календарный год 344167000
Среднеотраслевой коэффициент налоговой нагрузки, определенный по мето- 17,6
дике Минфина РФ, %
Коэффициент налоговой нагрузки организации 11,959
б) налоги, находящиеся «вне» себестоимости: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, акцизы. Для этой группы налогов важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет.
в) налоги, находящиеся «над» себестоимостью (налог на прибыль). Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному уменьшению налогооблагаемой базы. При этом возможно увеличение налогов «внутри» себестоимости, однако в целом эффект заметен.
Налоговая нагрузка имеет конкретное значение, соответствующее каждому виду деятельности. При этом показатели группируются в разрезе субъектов Российской Федерации. Показатели налоговой нагрузки подлежат ежегодному пересчету. На соответствующий год устанавливаются среднеотраслевые значения, которые отражают средний уровень налоговой нагрузки на одного налогоплательщика в конкретной отрасли (Приложение №3 Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).
ООО «Вина Лефкадии» всего за 2021 г. уплатила налогов и сборов на сумму 41157599,69 руб., а доход за 2021 г. составил 344167000 руб. Исходя из формулы расчета налоговой нагрузки, приведенной ранее, налоговая нагрузка ООО «Вина Лефкадии» составляет 11,9 %, что ниже установленной Минфином РФ (в 2021 г. оно равно 17,6 %).
Налоги рассчитываются на основании данных бухгалтерского учета, скорректированных с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета применяются электронные таблицы Excel и отчеты в программе 1С. Налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц рассчитываются в соответствии с гл. 21 НК РФ и гл. 23 НК РФ соответственно [1].
Не маловажным будет иметь представление о структуре налогов и сборов. На примере рисунка 3 рассмотрим структуру уплачиваемых налогов и сборов ООО «Вина Лефкадии».
0,478% ^ 8,111% Структура налогов и coupon
■ налог на прибыль
■ налог на имущество мед страхование пенсионное страхование
■НДС
- Социальное страхование транспортный налог
- земельный налог
Рисунок 3 - Структура налогов и сборов ООО «Вина Лефкадии» в 2021г.
Сопоставив все вышеприведенные данные таблиц и рисунков, можно сделать вывод, что НДС занимает наибольший удельный вес во всей сумме налогов. В 2021 г. ООО «Вина Лефкадии» сумма НДС составила 22,1 млн. руб., что соответствует 53,9 % в общей сумме всех налогов.
Если посчитать 20 % от выручки организации и уменьшить на безопасную долю вычетов 89
%, сумма НДС должна быть больше 6,9 млн. руб. (313,8 млн. руб. х 20 % х 11 %). И ООО «Вина Леф-кадии» в 2021 г. заплатило больше, а именно - 22,1 млн. руб. Уплата НДС поставщиком снижает риск того, что у покупателей будут проблемы с вычетами. Безопаснее перед сдачей декларации сверить свою книгу покупок с книгой продаж контрагента. Таким образом можно убедиться, что он включил наши счета-фактуры в декларацию.
Нагрузка по взносам у ООО «Вина Лефкадии» за 2021 г. - 3,749 %. Это больше или равно среднему показателю по отрасли - 1.7 %. Маловероятно, что у ФНС будут претензии к организации, связанные с занижением взносов.
Федеральная Налоговая Служба сравнивает фактическое значение по налогоплательщику со среднерегиональным показателем, установленным на соответствующий календарный год. Сопоставление фактической налоговой нагрузки ООО «Вина Лефкадии» и среднеотраслевых коэффициентов представлено в таблице 2.
Таблица 2 - Показатели налоговой нагрузки ООО «Вина Лефкадии» в сравнении со среднеотраслевой по Краснодарскому краю на 2021 г.
Показатели налоговой нагрузки Среднеотраслевая Фактическая Отклонение +/-
Совокупная нагрузка (без НДПИ и акцизов), % 11,50 10,97 -0,53
Совокупная нагрузка с учетом НДПИ и акцизов), % 12,41 11,94 -0,47
Нагрузка на налоговую прибыль,% 1,12 0,22 -0,90
Нагрузка по НДС, % 10,6 6,42 -3,64
Анализирую данные таблицы 2, можно сказать, что значения совокупной налоговой нагрузки ООО «Вина Лефкадии» незначительно ниже среднеотраслевых показателей по Краснодарскому краю. Однако налоговая нагрузка по НДС практически в два раза ниже, чем среднеотраслевая. Это говорит о необходимости организации пересмотреть свою финансовую политику, так как есть риск назначения выездной налоговой проверки.
Для нормализации уровня налоговой нагрузки существуют различные способы ее оптимизации, один из которых, налоговое планирование [4]. Оно помогает увеличить финансовый результат и тем самым установить оптимальный уровень данного показателя [2].
Цель коммерческой организации состоит в получении максимальной прибыли, государства -получение налогов. Этот способ устанавливает баланс между интересами собственников и руководителей организаций и государством (рисунок 4).
Рисунок 4 - Налоговое планирование
Налоговое планирование позволяет легально снизить налоговую нагрузку на предприятии. Инструментов налогового планирования достаточно много [7].
К инструментам налогового планирования относятся:
1) оптимизация сделок;
2) передача части функций на аутсорсинг;
3) передача части деятельности на специальный режим;
4) использование налоговых льгот;
5) использование налоговых резервов;
6) планирование налогового бюджета;
Не всегда низкая налоговая нагрузка является нарушением. Нередко подобная ситуация связана с особенностями отрасли экономического субъекта. На практике Налоговая Инспекция Российской Федерации предоставляет возможность организации объяснить причины низкой налоговой нагрузки во избежание негативных последствий для хозяйствующего субъекта.
Низкую налоговую нагрузку ООО «Вина Лефкадии» можно объяснить снижением налога на прибыль в связи с увеличением расходов на покупку сырья, так как произошел рост закупочных цен на него. Так же на увеличение расходов повлияло закупка дорогостоящего оборудования в целях нового технического оснащения завода. Не маловажную роль сыграла и уменьшение выручки в 2021 г. в сравнении с 2020 г., что связано со снижением цен и проведением акций в розничных торговых сетях для привлечения клиентов, в связи с появлением все большего числа конкурентов. К тому же деятельность ООО «Вина Лефкадии» носит сезонный характер, а, следовательно, неизбежно снижение объемов поступлений и налогов.
ООО «Вина Лефкадии» необходимо обосновать текущее состояние дел: собрать и проверить документы, которые будут подтверждать высокие расходы, право на налоговые вычеты и объяснят снижение объемов выручки. Важным будет отметить обязательность подачи уточненной декларации за период, который контролировался в рамках налогового мониторинга, отразив в ней уменьшение суммы налога к уплате в бюджет.
На основании всего вышеизложенного считаем целесообразным предлагаем руководителю и главному бухгалтеру ООО «Вина Лефкадии» предпринять следующие меры по совершенствованию налогового учета и налогового планирования:
- улучшить систему налогового планирования в организации: провести детальный анализ используемой в ООО «Вина Лефкадии» модели налогообложения, определить ее достоинства и недостатки, исследовать договорную деятельность организации и составить список мероприятий по планированию налогов, ввиду повышенного коэффициента налоговой нагрузки;
- разделить обязанности по исчислению уплачиваемых организацией налогов среди работников бухгалтерии с целью снять нагрузку с главного бухгалтера, оставив его ответственным за те налоги, расчет которых наиболее сложен.
ООО «Вина Лефкадии» не находится в «зоне риска» и не является потенциальным нарушителем налогового законодательства, а при соблюдении рекомендаций оптимизирует налоговую нагрузку.
Источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 14.07.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022).
2. Амелина, Е. А. Налоговая нагрузка организации: понятие, методики расчета и направления оптимизации / Е. А. Амелина // Калужский экономический вестник. 2020. № 2. С. 68-72
3. Галеева, Е. И. Оптимизация налоговой нагрузки коммерческой организации // РППЭ. 2021. №5 (127). С. 149 156.
4. Грищенко, Ю.И. Организация налогового планирования // Финансовый менеджмент. 2017. № 5.
5. Кесян, С. В. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности в сельскохозяйственных организациях / С. В. Кесян, А. Ф. Кузина // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. -№ 27(1). - С. 270-278.
6. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Ка-линская. -2-е изд. - Москва : ИНФРА-М, 2022. - 353 с.
7. Сигидов, Ю. И. Развитие методик оптимизации налогообложения в системе управленческого учета / Сигидов Ю. И., Башкатов В. В. // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 53. С. 42-49.
8. Полонская, О. П. Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса / О. П. Полонская, О. В. Борода, В. В. Рубан // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 35(3). - С. 172-175.
9. Хорольская, Т. Е. Особенности налогообложения лизинговых операций / Т. Е. Хорольская, Д. С. Татулян, А. А. Страмчинский // Деловой вестник предпринимателя. - 2021. - № 5(3). - С. 130-133.
References:
1. Tax Code of the Russian Federation (Part Two) dated August 5, 2000 N 117-FZ (as amended on July 14, 2022) (as amended and supplemented, effective from October 1, 2022).
2. Amelina, E. A. Tax burden of an organization: concept, methods of calculation and optimization directions / E. A. Amelina // Kaluga Economic Bulletin. 2020. No. 2. S. 68-72.
3. Galeeva, E. I. Optimization of the tax burden of a commercial organization // RPPE. 2021. No. 5 (127). pp. 149 156.
4. Grishchenko, Yu.I. Organization of tax planning // Financial management. 2017. No. 5.
5. Kesyan, S. V. Improvement of accounting and tax accounting of financial results of activities in agricultural organizations / S. V. Kesyan, A. F. Kuzina // Natural-humanitarian research. - 2020. - No. 27(1). - S. 270-278.
6. Kruglyak, Z.I. Tax accounting and reporting in modern conditions: a tutorial / Z.I. Kruglyak, M.V. Kalinskaya. - 2nd ed. -Moscow: INFRA-M, 2022. - 353 p.
7. Sigidov, Yu. I. Development of methods for optimizing taxation in the management accounting system / Sigidov Yu. I., Bashkatov V. V.// Proceedings of the Kuban State Agrarian University. 2015. No. 53. S. 42-49.
8. Polonskaya, O. P. Features of taxation of small businesses / O. P. Polonskaya, O. V. Boroda, V. V. Ruban // Natural Humanitarian Studies. - 2021. - No. 35(3). - S. 172-175.
9. Khorolskaya, T. E. Features of taxation of leasing operations / T. E. Khorolskaya, D. S. Tatulyan, A. A. Stramchinsky // Business Bulletin of the Entrepreneur. - 2021. - No. 5(3). - S. 130-133.
