CC BY
49УДК 338.43
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗЕМЕЛЬ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ И РОССИЙСКАЯ ПРАКТИКА
Чеха Алексей Федорович, преподаватель; ФГБОУ ВО РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева, Москва, Российская Федерация
Аннотация: В статье исследован зарубежный опыт налогообложения земель сельскохозяйственного назначения. Выявлены особенности некоторых стран мира в сфере налогообложения сельскохозяйственных угодий. Рассмотрено действующее налогообложение сельскохозяйственных земель в Российской Федерации. Налоговая ставка за земли, используемые в сельскохозяйственных целях, составляет 0,3% кадастровой стоимости земельного участка. Проведен анализ факторов, влияющих на размер налогового платежа за сельскохозяйственные земли: кадастровая стоимость земельного участка, налоговые льготы, площадь сельхозугодий Выявлены проблемы, возникающие при расчете земельного налога: методика расчета кадастровой стоимости земли имела недочеты, созрела необходимость в уточнении налоговой ставки на земли сельскохозяйственного назначения.
Ключевые слова: земельный налог; государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий; зарубежный опыт.
TAXATION OF AGRICULTURAL LANDS: FOREIGN EXPERIENCE AND RUSSIAN REALITY
Chekha Aleksei Fedorovich, teacher; Timiryazev Russian State Agrarian University, Moscow, Russia
Abstract: The article examines the foreign experience of taxation of agricultural land. The country-specific features of taxation of agricultural land are revealed. The current taxation of agricultural lands in the Russian Federation is considered. The tax rate for land used for agricultural purposes is 0.3% of the cadastral value of the land. The analysis of the factors influencing the size of the tax payment for agricultural land is carried out: the cadastral value of the land plot, tax benefits, the area of agricultural land. The problems arising in the calculation of the land tax were identified: the method of calculating the cadastral value of land had shortcomings, there was a need to clarify the tax rate for agricultural land. Keywords: land tax; state cadastral valuation of agricultural land; foreign experience.
Для цитирования: Чеха, А. Ф. Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения: зарубежный опыт и российская практика / А. Ф. Чеха. - Текст : электронный // Наука без границ. - 2021. - № 2 (54). -С. 96-103. - URL: https://nauka-bez-granic.ru/No-2-54-2021/2-54-2021/
For citation: Chekha A.F. Taxation of agricultural lands: foreign experience and Russian reality // Scince without borders, 2021, no. 2 (54), pp. 96-103.
Важнейшей предпосылкой и естественной основой создания материальных благ являются земельные ресурсы. Роль земли огромна и многообразна: она является непременным условием
существования человеческого общества. Рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение в экономике сельского хозяйства и страны в целом [1, с. 109].
На землях сельскохозяйственного назначения осуществляется производство продукции растительного и животного происхождения. На современном уровне технологического развития пока не представляется возможным обойтись без земли в процессах создания агропродовольственных товаров. Во многих отраслях АПК, особенно в сельском хозяйстве, она является основным средством производства [2]. Земля в процессе ее использования при выращивании растениеводческих культур, если не вносить соответствующие выносу питательных элементов дозы минеральных и органических удобрений, постепенно теряет свои качественные характеристики. Если своевременно и в необходимых объемах проводятся соответствующие работы, то земля даже может улучшить свое плодородие, что неизбежно сказывается на ее продуктивности. В этом проявляется совместное взаимозависимое функционирование ресурсов в сельскохозяйственном производстве [3].
Помимо того, что земля является основным средством производства в аграрной сфере, в рыночных условиях земля является весьма ценным активом, соответствующие земельные участки в той или иной степени могут быть предметом сделок по купле-продаже или сдачи в аренду.
Традиционно, при характеристике эффективности использования земли применяется система натуральных и стоимостных показателей [4, с. 33]. В рыночных условиях земельные участки, как правило, являются объектом частной собственности, и оценка эффективности их использования корректируется с учетом этого обстоятельства [5]. На микроэкономическом уровне, то есть для конкретного хозяй-
ствующего субъекта аграрной сферы, повышение эффективности использования земли является важным условием его конкурентоспособности и финансовой устойчивости [6].
Земельные участки, на которых выращиваются растениеводческие культуры, осуществляется выпас сельскохозяйственных животных или, находятся соответствующие производственные объекты или объекты инфраструктуры товародвижения, будучи недвижимым имуществом хозяйствующих субъектов аграрной сферы, очень сильно влияет на оценку стоимости сельскохозяйственной организации как имущественного комплекса [7]. При этом, как отмечают некоторые исследователи, качественные параметры продуктивных земель играют важную роль при проведении оценки и рыночной, и кадастровой стоимости [8]. При этом, каждый из имеющихся в стране подходов к оценке земельных ресурсов имеет определенную ценность. Но анализ предложений различных разработчиков свидетельствует, что при выборе способов расчета авторы не всегда следуют теории земельной ренты, которая на протяжении длительного времени показала свою жизнеспособность [9, с. 180].
Земля является не только благом, но и бременем для его собственников. Владельцы земельных участков подвергались налогообложению еще в древних государствах. В настоящее время, земельный налог занимает особое место в налоговой системе большинства современных стран [10]. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме налоговых поступлений, он является важным источником формирования местных бюджетов.
Налогообложение сельскохозяйственных земель в развитых странах обусловлено не только национальным
В Испании действует сельскохозяйственный налог, который заменяет все остальные виды налогов в данной отрасли. Сельскохозяйственный налог представляет собой часть прибыли, которая формируется в аграрном секторе страны. В Бельгии земельный налог рассчитывается на основе кадастрового дохода от недвижимости. Ставка земельного налога - 1,25% кадастрового дохода. В Германии ставка земельного налога двойная. Часть налога на землю - фиксированное значение, другая определяется в зависимости от фискальной потребности государства. В США налогообложение сельскохозяйственных земель основано на исчислении разницы между доходом и издержками от сельскохозяйственного производства. Каждый штат определяет ставку земельного налога в зависимости от качества плодородия почвы.
В Израиле земельный налог взимается только при продаже земельного участка, точнее, при сдаче в аренду, так как в Израиле нет частной собственности на землю. Если «продается» земля для сельхозпроизводства, то ставка земельного налога - 2,5% от стоимости земельного участка. Если сельскохозяйственные угодья «продаются» для
фискальным интересом, но и традициями и историческим аспектом. Выделяют два вида налога на землю (табл. 1).
трансформации в другие категории земель, то ставка земельного налога составляет 33% от стоимости земельного участка.
Во Франции, Дании базой налогообложения является стоимость земли. Так, например, в Дании земельный налог составляет 2% стоимости сельскохозяйственных угодий. В Чехии земли сельскохозяйственного назначения до 10 гектаров и угодья с низким баллом бонитировки почвы освобождены он земельного налога. В Чехии основой земельного налога служит рыночная цена земли и стоимость недвижимости. В Швеции самостоятельного земельного налога нет, земля облагается в составе налога на капитал. При этом в стране прогрессивная шкала налогообложения капитала. Механически перенести зарубежный опыт налогообложения земли в российскую аграрную экономику нет возможности. Так, например, объединение налога на землю и налога на недвижимость в единый налог затруднено в силу отсутствия оценки скрепленных с землей недвижимых объектов. В Российской Федерации отсутствует единая база данных о землях сельскохозяйственного назначения, которая позволила бы устанавливать земельный налог на ос-
Таблица 1
Налогообложение сельскохозяйственных земель в некоторых странах мира
Самостоятельный налог на землю В составе налога на недвижимость или другого вида налога
Австрия, Израиль, Польша, Франция, Дания, Россия, Чехия Бельгия, Испания, Канада, Германия, США, Швеция
нове рыночных цен [12].
Действующее налогообложение земли в РФ основывается на кадастровой стоимости земельного участка. Крупномасштабная оценка земель сельскохозяйственного назначения была проведена в 2001 г. Методика расчета кадастровой стоимости земли имела недочеты, которые повлияли и на размер земельного налога:
- для оценки земли использовали фактическую урожайность вместо нормативной. Это привело к тому, что в Калужской и Московской областях, где одинаковые почвы, налог на сельскохозяйственные земли различается более чем в 6 раз, так как оценивалась не земля, а уровень хозяйствования.
- в регионах использовали разные нормативы для бонитировки почвы. Так, в Нижегородской, Волгоградской областях за 100 баллов принято содержание гумуса 5%, в Воронежской области, Краснодарском крае - 7%.
- несовершенство методики расчета продуктивности и затрат сельскохозяйственных угодий привело к занижению ренты земель выше среднего качества и завышению ренты угодий низкого качества.
- искажение кадастровой оценки сельскохозяйственных угодий из-за необоснованности цен. Оценка продукции по средним в укрупненных территориальных экономических зонах ценам была неправомерна. Так, например, в Омской области производят фуражное зерно, а южнее - пшеницу высокого качества. Усредненные цены по зонам привели к занижению ренты там, где фактические цены на зерно выше, и к завышению ренты там, где цены на зерно ниже.
- завышение кадастровой стоимости земли за счет отождествления зе-
мельной ренты и дополнительного дохода. Неточность и несовершенство методики расчета земельной ренты способствуют смешению разных видов дохода, что приводит в конечном счете к несправедливому росту налоговых платежей за сельскохозяйственные земли [13].
Но, несмотря на недочеты, появилась научно-обоснованная база (государственная кадастровая оценка земли) для расчета земельного налога. В современной экономике созрела необходимость для такой масштабной оценки сельхозугодий, так как за 20 лет произошли негативные изменения в составе почв, в среднем 37% сельхозугодий используются не по назначению, более 80 млн га пустующих сельскохозяйственных земель. Локальная кадастровая оценка земли проводится, но она не отражает состояние всего земельного рынка в сельском хозяйстве. Чтобы узнать конкретное значение кадастровой стоимости, следует обратиться в МФЦ, кадастровую палату или посмотреть на сайте Росрее-стра. Необходимо обратить внимание на то, что сведения предоставляются на бесплатной основе. Плата за земли, используемые в сельскохозяйственных целях, взимается по налоговой ставке, оговоренной частью первой подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ. Предельное значение ставки составляет 0,3% кадастровой стоимости сельскохозяйственных земель. Законодательные органы населенного пункта вправе уменьшить величину налоговой ставки или оставить её на максимальном уровне (0,3% от кадастровой стоимости земли). Конкретные размеры ставок можно узнать в нормативных правовых актах, действующих на территории города или села. Во многих
населенных пунктах России предпочи- на максимальном уровне для сельхо-тают не уменьшать ставку, а оставить зугодий - 0,3%. (табл. 2).
Таблица 2
Налоговая ставка на сельскохозяйственные земли
Населенный пункт Ставка налога на сельскохозяйственные земли, %
Балашиха 0,3
Подольск 0,1 для научно-опытных и экспериментальных сельхозпредприятий; 0,3 для остальных сельхозугодий
Выборг 0,3
Армавир 0,1
Новосибирск 0,3
Майкоп 0,15
Адыгейск 0,3
Для расчёта налога на сельскохозяйственные земли необходимо руководствоваться формулой: Н = (КС - В) * НС, где Н - сумма налога, КС - кадастровая стоимость участка, В - налоговый вычет, НС - налоговая ставка.
Формула расчёта авансовых платежей: АП = КС * НС / 4, где АП - авансовый платёж, КС - кадастровая стоимость сельхоз земли, НС - ставка налога. По данной формуле организации рассчитывают авансовые платежи за первый, второй и третий кварталы. По итогам года окончательный платёж определяется так: Н = КС * НС - АП * 3, где Н - сумма налога, КС - кадастровая стоимость, НС - ставка, АП * 3 - уплаченные в течение года авансовые платежи.
Физическое лицо обязуется заплатить налог за земли сельскохозяйственного назначения до 1 декабря следующего года. Налог уплачивается 1 раз в год на основании уведомления, присылаемого налоговым органом. Юридические лица в течение года перечисляют квартальные авансовые
платежи. Срок внесения авансов определяется местными органами власти. Годовой платёж также вносится в соответствии со сроками, оговоренными местными нормативными правовыми актами, но не раньше 1 февраля следующего года. Следует помнить, что за неуплату или неполную уплату обязательных платежей налоговые органы на основании пунктов 1 и 3 статьи 122 НК РФ вправе наложить следующие взыскания: штраф в размере 20% от неуплаченной суммы земельного налога; штраф в размере 40% за умышленную неуплату [13].
В целом, проведенный анализ практики налогообложения земель сельскохозяйственного назначения в обозначенных нами странах мира свидетельствует о том, что пока на современном этапе отсутствуют единые подходы к соответствующей методике налогообложения земли. При этом земельный налог исторически является наиболее устоявшимся фискальным сбором.
Мы согласны с точкой зрения, что
так как налог на землю включает в себя земельную ренту, то размер налога должен зависеть от того, кто является собственником земли, куплен или получен бесплатно данный земельный участок, то есть налогообложение должно быть дифференцированное в зависимости от форм собственности [14, с. 97-98]. Одна из задач аграрной политики государства - совершенствование рентного института в сельском хозяйстве. Мы видим, что в настоящее время институциональная структура
земельного рынка далеко не совершенна и имеет существенные недостатки как в законодательной сфере, так и в системе государственного управления земельными ресурсами [15]. Мы считаем, что дальнейшее совершенствование налогообложения сельскохозяйственных земель в России должно происходить через призму улучшения государственной кадастровой оценки земли и оптимизации налоговой ставки для увеличения собираемости земельного налога.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Коваленко, Н. Я. Экономика сельского хозяйства: учебник для среднего профессионального образования / Н. Я. Коваленко [и др.], под ред. Н. Я. Коваленко. - М.: Издательство Юрайт, 2018 г. - 406 с. - Текст : непосредственный.
2. Мухаметзянов, Р. Р. Рыночные отношения в АПК и плодоовощном подкомплексе. Учебное пособие / Р. Р. Мухаметзянов [и др.]. - М: Издательство РИАМА. - 2002. -110 с. - Текст : непосредственный.
3. Ковалева, Е. В. Совместное взаимозависимое функционирование ресурсов / Е. В. Ковалева. - Текст : непосредственный // Доклады ТСХА: Сборник статей. Вып.290. Часть ГУ/М.: Издательство РГАУ-МСХА, 2018. - С. 180-183.
4. Агирбов, Ю. И. Экономика АПК: учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 110201.65 - Агрономия / Ю. И. Агирбов, Р. Р. Мухаметзянов, О. А. Моисеева ; М-во сельского хозяйства Российской Федерации , Российский гос. аграрный ун-т - МСХА им. К. А. Тимирязева. - Москва : Изд-во РГАУ - МСХА им. К. А. Тимирязева, 2009. - 179 с. - Текст : непосредственный.
5. Маркина, В. В. Экономическая эффективность использования земли в рыночных условиях: дис.. канд. эконом. наук: 08.00.05. М., 2004. - 197 с.
6. Рахаева, В. В. Микроэкономика практикум: практикум / В. В. Рахаева, Н. В. Арзамасцева, Р. А. Мигунов. - Нальчик: Binding2016, 2019. - 123 с. - Текст : непосредственный.
7. Зарук, Н. Ф. Оценка стоимости агропромышленной группы: учебное пособие / Н. Ф. Зарук, Р. В. Костина, Р. Р. Мухаметзянов. - М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2017. -184 с. - Текст : непосредственный.
8. Ковалева, Е. В. К вопросу об оценке качества сельскохозяйственных земель / Е. В. Ковалева. - Текст : непосредственный // Инновационная экономика и общество. -2017. - № 2 (16). - С. 61-65.
9. Арзамасцева, Н. В. Комплексный подход к теории земельной ренты как приоритетное направление развития методологии экономической оценки земель сельскохозяйственного назначения / Н. В. Арзамасцева. - Текст : непосредственный // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. - 2018. - № 2. - С.180-187.
10. Моисеева, О. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / О. А. Моисеева. - М: Изд-во РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева, 2019. - 127 с. - Текст : непосредственный.
11. Малышева, Н. В. Земельная рента как основа налога на землю сельскохозяйствен-
ного назначения: 08.00.05: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Москва, 2005. - 22 с. - Текст : непосредственный.
12. Арзамасцева, Н. В. Трансакционные издержки как сдерживающий фактор развития рынка сельскохозяйственных земель в современной России / Н. В. Арзамасцева. - Текст : непосредственный // Известия Международной академии аграрного образования. - 2019. - № 47. - С. 50-53.
13. Моисеева, О. А. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей / О. А. Моисеева. - Текст : непосредственный // Экономика сельского хозяйства России. - 2019. - № 6. - С. 37-43.
14. Малышева, Н. В. Совершенствование механизма изъятия ренты через налог на землю сельскохозяйственного назначения в современной российской экономике / Н. В. Малышева. - Текст : непосредственный // Экономический журнал. - 2008. - № 3 (13). - С. 97-100.
15. Арзамасцева, Н. В. Институциональный механизм формирования и изъятия земельной ренты в сельском хозяйстве России / Н. В. Арзамасцева. - Текст : непосредственный // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. -2019. - № 2. - С.153-157.
REFERENCES
1. Kovalenko N.Ya. et al. Ekonomika sel'skogo hozyajstva: uchebnik dlya srednego professional'nogo obrazovaniya [Agricultural economics: textbook for secondary vocational education]. Ed. N.Ya. Kovalenko. Moscow, Izdatel'stvo Yurajt, 2018 g,. 406 p.
2. Muhametzyanov R.R. et al. Rynochnye otnosheniya v APK i plodoovoshchnom podkomplekse. Uchebnoe posobie [Market relations in the agro-industrial complex and the fruit and vegetable subcomplex. Training manual]. Moscow, Izdatel'stvo RIAMA, 2002, 110 p.
3. Kovaleva E.V. Sovmestnoe vzaimozavisimoe funkcionirovanie resursov [Joint interdependent operation of resources]. Doklady TSKHA: Sbornik statej. iss.290. chapter IV/M.: Izdatel'stvo RGAU-MSKHA, 2018, pp. 180-183.
4. Agirbov Yu.I., Muhametzyanov R.R., Moiseeva O.A. Ekonomika APK: uchebnoe posobie dlya studentov vysshih uchebnyh zavedenij, obuchayushchihsya po special'nosti 110201.65 - Agronomiya [Agribusiness Economics: a textbook for students of higher educational institutions studying in the specialty 110201.65 - Agronomy]. M-vo sel'skogo hozyajstva Rossijskoj Federacii , Rossijskij gos. agrarnyj un-t - MSKHA im. K. A. Timiryazeva. Moscow, Izd-vo RGAU - MSKHA im. K. A. Timiryazeva, 2009, 179 p.
5. Markina V.V. Ekonomicheskaya effektivnost' ispol'zovaniya zemli v rynochnyh usloviyah [Economic efficiency of land use in market conditions]. Ph. D. thesis. Moscow, 2004, 197 p.
6. Rahaeva V.V., Arzamasceva N.V., Migunov R.A. Mikroekonomika praktikum: praktikum [Microeconomics workshop: Workshop]. Nal'chik: Binding2016, 2019, 123 p.
7. Zaruk N.F., Kostina R.V., Muhametzyanov R.R. Ocenka stoimosti agropromyshlennoj gruppy: uchebnoe posobie [Evaluation of the value of an agro-industrial group: a training manual]. Moscow, FGBNU «Rosinformagrotekh», 2017, 184 p.
8. Kovaleva E.V. K voprosu ob ocenke kachestva sel'skohozyajstvennyh zemel' [On the issue of assessing the quality of agricultural land]. Innovacionnaya ekonomika i obshchestvo, 2017, no. 2 (16), pp. 61-65.
9. Arzamasceva N.V. Kompleksnyj podhod k teorii zemel'noj renty kak prioritetnoe napravlenie razvitiya metodologii ekonomicheskoj ocenki zemel' sel'skohozyajstvennogo naznacheniya [An integrated approach to the theory of land rent as a priority direction for the development of the methodology of economic assessment of agricultural land]. Vestnik
Michurinskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, 2018, no. 2, pp. 180-187.
10. Moiseeva O.A. Nalogi i nalogooblozhenie: Uchebnoe posobie [Taxes and taxation: A study guide]. Moscow, Izd-vo RGAU - MSKHA imeni K. A. Timiryazeva, 2019, 127 p.
11. Malysheva N.V. Zemel'naya renta kak osnova naloga na zemlyu sel'skohozyajstvennogo naznacheniya [Land rent as the basis of the tax on agricultural land]. Abstract of Ph. D. thesis. Moscow, 2005. 22 p.
12. Arzamasceva N.V. Transakcionnye izderzhki kak sderzhivayushchij faktor razvitiya rynka sel'skohozyajstvennyh zemel' v sovremennoj Rossii [Transaction costs as a deterrent to the development of the agricultural land market in modern Russia]. Izvestiya Mezhdunarodnoj akademii agrarnogo obrazovaniya, 2019, no. 47, pp. 50-53.
13. Moiseeva O.A. Nalogooblozhenie sel'skohozyajstvennyh tovaroproizvoditelej [Taxation of agricultural producers].Ekonomika sel'skogo hozyajstva Rossii, 2019, no. 6, pp. 37-43.
14. Malysheva N.V. Sovershenstvovanie mekhanizma iz"yatiya renty cherez nalog na zemlyu sel'skohozyajstvennogo naznacheniya v sovremennoj rossijskoj ekonomike [Improving the mechanism of rent withdrawal through the agricultural land Tax in the Modern Russian Economy]. Ekonomicheskij zhurnal, 2008, no. 3 (13), pp. 97-100.
15. Arzamasceva N.V. Institucional'nyj mekhanizm formirovaniya i iz"yatiya zemel'noj renty v sel'skom hozyajstve Rossii [Institutional mechanism for the formation and withdrawal of land rents in agriculture in Russia]. Vestnik Kurskoj gosudarstvennoj sel'skohozyajstvennoj akademii, 2019, no. 2, pp.153-157.
Материал поступил в редакцию 23.02.2021
© Чеха А.Ф., 2021
