CC BY
138ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ФИНАНСЫ
Налогообложение в ЕС (на примере Финляндии)
Никулина Светлана Анатольевна,
кандидат экономических наук, доцент, кафедра экономической теории, Институт технологий управления, Российский технологический университет E-mail: nikulinasa@yandex.ru
В статье исследуется зарубежный опыт налогообложения стран Европейского союза на примере Финляндии в сложный период для мирового сообщества, вызванный пандемией коронави-руса, экономическими санкциями, ухудшением экологической и климатической ситуации, раскрываются вопросы налогообложения, ориентированного на устойчивое развитие экономики, инновационный путь развития и экологизацию налогового регулирования и совершенствование налогового администрирования. В первую очередь обращается внимание на методы налоговой системы в Финляндии и раскрываются принципы налогообложения на примере основных налогов, действующих в стране. Далее исследуется процесс налогового администрирования. Особое внимание уделяется экологизации налогообложения и ее социальному ориентированию. Зарубежный опыт налогового администрирования и цифровизация налогового процесса может быть использована в России для дальнейшего совершенствования налоговой системы.
Ключевые слова: налогообложение, налоговое администрирование, взимание налога, экологические налоги.
Ое
см со
Цели: для учебного процесса, организации бизнеса в Финляндии, изучение инноваций в налоговом администрировании, использование экологических налогов для сохранения окружающей среды.
Результаты исследования использованы при изучении дисциплин: экономическая теория, налоги и налогообложение, при консультировании предпринимателей, планирующих внешнеэкономическую деятельность на территории ЕС, создание совместных предприятий.
Финляндия относится к числу экономически развитых и менее коррумпированных стран Европейского союза. Согласно информации национального статистического центра, объём ВВП Финляндии, по данным МВФ, составил в 2020 г. 237,5 млн евро и 42936 евро в расчете на душу населения [1.с.1].
«По сравнению с Россией (3,1%) в Финляндии низкий уровень инфляции (0,2%), ипотечная ставка составляет 0,86%, в то время как в России -7,17%» [2].
Государственный бюджет Финляндии на 2021 год составил 57 млрд евро. Впервые бюджет принят с дефицитом в 10,5 млрд евро [3].
Экономика страны направлена на инновационный путь развития. Высокая конкурентоспособность экономики обусловлена постоянными научными исследованиями в области разработки и последующего внедрения инноваций в образование, развитие ресурсно-сберегающих технологий, инфраструктуры, постоянное технологическое развитие (искусственный интеллект, роботизация, развитие цифровой экономики и др.), лесной промышленности (первый закон о защите леса был принят в 1886 г. [4 с. 28].
В Финляндии широко используется в промышленных целях солнечная энергия, энергия ветра, воды (около 80% электроэнергии производится без выбросов углекислого газа [4 с. 25].
Страна является основным поставщиком бумаги и фанеры, биотоплива на мировом рынке [5].
Все научные разработки финансируются государством на конкурсной основе. Доля государства в финансировании деятельности университетов в среднем составляет 67%. Финляндия так же старается привлекать экспертов и инвестиции из-за рубежа.
Министерство экономики и занятости Финляндии в 2010 г начало использовать пилотную модель с целью стимулирования инновационной деятельности фирм, путем возмещения им налоговых сборов в размере 25% по расходам на заработную плату.
В результате тяжелой экономической ситуации, связанной с пандемией коронавируса, в стране произошло, по сравнению с прошлым годом, снижение ВВП на 2,8%. Объём дефицита государственного бюджета составляет 12,9 млн евро, по сравнению с прошлым в соответствии с ВВП достиг 5,4%, пострадали такие отрасли, как туризм, гостиничный и ресторанный бизнес, сфера торговли, многие предприятия получали поддержку со стороны государства, увеличился уровень безработицы по сравнению с предыдущими годами [4].
Все это негативно отразилось на экономику и привело к мерам, направленным на пополнение бюджета за счет увеличения налоговых ставок.
По сравнению с другими европейскими странами в Финляндии достаточно высокий уровень налогов. Система налогообложения регулируется Налоговым законом, принятым в 1992 г. Среди методов налогообложения, основным является, так называемый, «глобальный» метод сбора налоговых отчислений. Налог исчисляется с общего годового дохода фирм и частных лиц. Используется и смешанный метод, при котором учитываются налоговые вычеты на отдельные части дохода.
Налогообложение фирм во многом зависит от их вида.
Налог на прибыль уплачивается всеми юридическими лицами, деятельность которых приносит прибыль: акционерные общества, командные товарищества, фонды, индивидуальные частные предприниматели, фермерские хозяйства. Процентная ставка налога на прибыль на 2021 г. составляет 26%.
В командном товариществе, в состав которого входят его участники, доход от предпринимательской деятельности распределяют в зависимости от их участия. В полном и командном товариществе доход распределяется между его участниками в виде долей, денежный эквивалент которых является трудовым доходом и облагается подоходным налогом, согласно налоговой декларации. Часть дохода считается доходом товарищества, капитальным доходом и другая часть трудовым доходом участника, облагаемым подоходным налогом. Валовый доход товариществ, перед его распределением уменьшается на 5%, эта сумма считается предпринимательским вычетом.
Участники командного товарищества те, которые не имеют права голоса, получают проценты, эквивалентные вложенному ими капиталу.
Доход с капитала уплачивается и с оборота мелкими предпринимателями, имеющими статус индивидуального предпринимателя, при этом существует два варианта расчета налога на доход с капитала. Первый вариант предусматривает уплату налога из расчета имеющихся активов предприятия в размере 18% от их суммарной стоимости. Второй вариант - налог с годового оборота предприятия в размере 28%.
Работники акционерного общества получают заработную плату за свой труд, который считается их трудовым доходом, а также (или дивиденды)
на вложенные акции. Налогообложение дивидендов зависит от размера и доходности акций.
Правительство Финляндии приняло бюджет, в котором пересмотрели индекс налога на прибыль эквивалентный увеличению уровня доходов на 2,5%, прогнозируемое общее увеличение уровней дохода позволило сохранить ставку налога на прибыль в размере 26%.
Срок уплаты авансового платежа на налог на прибыль - 23 число каждого месяца.
Налог на добавленную стоимость - это налог на потребление, добавляемый сверх цены товара или услуги. Ставки НДС варьируются в зависимости от продаваемых товаров и услуг. Налог на добавленную стоимость уплачивается авансом в Налоговую администрацию.
Ставки НДС определяются по каждому товару или услуге: для товаров, не являющихся первой жизненной необходимостью, большинства работ и услуг, табачные, алкогольные изделия- 24%, на продукты питания, корма, услуги сферы общественного питания ставка нДс 14% и на печатные изделия, лекарства, проезд на транспорте, спортивные товары и др. составляешь 10%. Сфера здравоохранения и медицинских услуг, некоммерческая деятельность полностью освобождена от налогообложения по НДС.
Для туристов, покидающих страну, при выезде за ее пределы, возвращается сумма с покупок в магазинах Tax free в размере 10% от стоимости покупок, при условии, что не нарушена упаковка товара.
Фирмы, имеющие оборот до 15000 евро освобождены от квоты налога, данное ограничение введено с 2021 г., ранее порог по НДС составлял 10000 евро. На сайте налоговой администрации www.ytj.fi содержится список фирм, в обязанность которых входит уплата НДС. В целях снижения административной нагрузки на фирмы, в рамках ЕС вводится единая электронная система расчета по НДС, то есть уплата будет происходить в едином информационном пространстве.
Доходами от трудовой деятельности в Финляндии считается не только зарплата, но и пенсии, пособия, часть дохода от предпринимательской и сельскохозяйственной деятельности (табл. 1).
Заработная плата в Финляндии облагается по прогрессивной шкале налогообложения. Часть дохода поступает в бюджет государства, другая часть в муниципальные бюджеты и внебюджетные фонды.
Работодатель из фонда заработной платы, уплачивает взнос во внебюджетные фонды в среднем 20,65%: отчисления на безработицу 1,40%, пенсионное обеспечение 16,95%, на медицинское обслуживание 1,53%, страхование от несчастных случаев 0,70%, социальное (коллективное) страхование жизни 0,07%.
В начале календарного года каждый сотрудник заявляет в налоговую администрацию через программу, размещенную на сайте https://www.vero.fi/ sahkoiset-asiointipalvelut/omavero/, о своем предва-
сз о
со £
m Р
сг
от А
=Е
рительном годовом доходе. На основании годового дохода определяется налоговая ставка по подоходному налогу, указанная в налоговой карточке. Эта карточка сдается работодателю для начисления заработной платы. В конце года, по фактически полученному доходу, налоговая администрация производит окончательный расчет по подоходному налогу. В случае переплаты налога, сумма возвращается на личный счет сотрудника, в обратном случае, работник обязан в установленной налоговым органом срок, осуществить доплату недостающей суммы налога в налоговый орган.
Таблица 1. Таблица налоговых ставок подоходного налога на 2021 г.
Налогооблагаемый годовой доход Сумма необлагаемая налогом Налоговая ставка
18 600 € - 27 900 € 8,00 € 6,00%
27 900 € - 45 900 € 566,00 € 17,25
45 900 € - 80 500 € 3671,00€ 21,25
80500 € - 11023,50 € 31,25
Доходы частного предпринимателя, зарегистрировавшего ИП, облагаются, как и наемного сотрудника, по ставкам подоходного налога в зависимости от полученного годового дохода.
Налоговая нагрузка увеличилась на работников в 2021 г. за счет увеличения отчислений на социальное страхование от безработицы на 0,15%, выплаты на суточные по страхование от болезни и несчастных случаев на 0,18%.
Отчисления на медицинское страхование и пенсионные отчисления не изменились по сравнению с предыдущим годом и составили 9,90% для лиц в возрасте 53-62 лет и 8,40% для остальных нало-го плательщиков.
Принято решение о увеличении муниципалитетами своих ставок по подоходному налогу. Средняя ставка муниципального налога увеличивается на 0,06%.
По сравнению с предыдущим 2020 г произошло увеличение налогообложения по фонду заработной платы и налоговые ставки на работников уве-личелись на 0,2-0,3%.
Летом в Финляндию приезжает много работников из других стран на сезонные работы. Иностранные рабочие платят налоги на заработную плату по двум системам: упрощенной- выплата в размере 35% для тех, кто приехал по рабочей визе. Второй вариант, когда работник уплачивает17 евро за каждый рабочий день.
При длительном пребывании в стране более шести месяцев, мигранты уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале налогообложения.
Любой пенсионер в интернете на сайте налого-^ вого органа может произвести расчет своей пен-= сии и налогов.
е Налогообложение пенсий зависит от общего £ годового дохода, начисленного пенсионеру, при ° этом, в доход государственного бюджета поступа-ав ет сумма в среднем 5,85%, в доходы местных бюд-
жетов в среднем 20,2%, церковный налог 1,29%, медицинского страхования 1,65%.
В 2021 году средний пенсионный взнос, связанный с заработком, в соответствии с Законом о пенсиях работников, составит 24,4% от заработной платы.
Базовый процент в соответствии с Законом о пенсиях фермеров и ставка пенсионных взносов в соответствии с Законом о пенсиях предпринимателей в 2021 году составят 24,10% от трудового дохода, для лиц в возрасте до 53 лет и старше 63 лет, 25,60% от трудового дохода для лиц в возрасте от 53 до 62 лет и старше. Нижний предел заработанного дохода предпринимателя в 2021 г. составляет 8 063,57 евро (табл. 2).
Таблица 2. Пенсионные начисления работника в 2021 г.
Возраст работника Размер пенсионного взноса
17-52 7,15%
53-62 8,65%
63 7,15%
Размер налога на наследство зависит от того, наследником какой очереди является человек. Наследником первой очереди являются переживший супруг, дети, внуки. При отсутствии детей, имущество принадлежит супругу в том случае, если на него оставлено завещание. В Финляндии одинаково признается зарегистрированный и незарегистрированный брак между супругами. Однако, унаследовать имущество может только супруг, брак с которым был официально зарегистрирован, и в том случае, если на супруга составлено завещание. В случае отсутствия супруга и детей, наследство получают родные братья и сестры- наследники второй очереди (табл. 3).
Таблица 3. Ставки налога на наследство
Налогооблагаемая наследственная масса, евро Необлагаемая наследственная масса, евро Налоговая ставка,%
Наследники первой очереди
20 000-40 000 100 7
40 000-60 000 1500 10
60 000-200 000 3 500 13
21 700 16
1 000 000 - 149700 19
Наследники второй очереди
20 000-40 000 100 19
40 000-60 000 3 900 25
60 000-200 000 8 900 29
200000-1000000 49 500 31
1 000 000 - 297 500 33
Налог на дарение в Финляндии уплачивают, если одариваемый получает от одного и того же
лица на протяжении 3 лет подряд подарки общей стоимостью 5000 евро и более. После получения подарка одариваемый подает в налоговую администрацию декларацию с указанием суммы подарка и уплачивает налог в течении 3 месяцев после его получения. За просроченный срок уплаты налога взимается штраф в размере 75 евро с частного лица и 150 евро от предприятий. Если просрочка платежа произошла по уважительной причине, штраф не взыскивается.
Во всех странах собственники (физические и юридические лица) обязаны платить налог на имущество. Объектом налогообложения являются дома, квартиры, участки, принадлежащие собственникам.
В Финляндии налог на имущество уплачивается в начале календарного года по ставке, устанавливаемой каждым муниципалитетом самостоятельно, и поступает в местные бюджеты муниципалитетов. Налоговая ставка зависит от вида объекта недвижимости, его месторасположения, кадастровой стоимости, например, ежегодно собственник квартиры уплачивает налог по ставке 0,41-1,00%, на дачи 0,93-2,00%, на недостроенное помещение 2,00-6,00%.
Прибыль, получаемая собственником жилья при сдаче его в аренду, составляет 30% от арендной платы за вычетом коммунальных платежей. Ставка налога устанавливается для каждого муниципалитета индивидуально. Ставка налога возросла в связи с пандемией коронавируса, по сравнению с прошлым годом в 29 муниципалитетах Финляндии. Это связано с необходимостью быстрее пополнить бюджет и, по предварительным подсчётам, позволит муниципалитетам получить средства в размере 40 миллионов евро. В Финляндии в 2021 году 309 муниципалитетов.
Они будут ежегодно принимать решения об уровне ставок муниципального налога и налога на имущество. Существуют нижний и верхний пределы ставок налога на имущество.
По мнению главного экономиста Ассоциации финских местных и региональных властей Мина Понукали, «... повышение налогов на имущество, по-видимому, производится в муниципалитетах только под давлением. Если сейчас нельзя было повысить общую ставку подоходного налога, то пришлось прибегнуть к повышению налога на имущество» [6].
В последние десятилетия страна взяла курс на увеличение темпов устойчивого развития экономики и социально ориентированное налогообложение. Традиционно в стране разрабатывались меры, направленные на улучшение экологии.
Финляндия была в числе первых стран Северной Европы, которая начала применять экологические налоги и проводить «зеленые» налоговые реформы [7 С. 32]. В 2020 г финский город Лаппе-енранта занял первое место в числе европейских городов за звание «самый зеленый город Европы».
В 2001 г. Страны Северной Европы стали использовать методику расчета экологических нало-
гов для 5 секторов экономики, загрязняющих экологию: энергетика, обрабатывающая промышленность, сектор услуг и домашние хозяйства.
Акцизы на топливо рассчитываются с учетом экологической безопасности используемого топлива, транспортные налоги исчисляются с учетом возраста машин. А среди городского транспорта, широкую популярность имеют фирмы, предоставляющие транспортные услуги населению. С 2020 г. разрешено использовать такси, возраст которых не превышает 5 лет.
Для сохранения окружающей среды с 2012 г. был введен сбора за утилизацию отходов.
В последнее время наметились тенденции к усилению экологизации налоговой системы и в России. Изучение мирового опыта, в том числе и опыта Финляндии в вопросах охраны окружающей среды, экологизации экономики, налогового администрирования поможет быстрее ускорить процесс экологизации экономики и ее успешному эффективному развитию.
Большой урон экономике наносит сокрытие налогов. В связи с этим, в Финляндии предпринимаются самые жесткие меры к нарушителям налогового законодательства. Уклонение от налогов создает неравные конкурентные условия на рынке среди предпринимателей, недополучение налоговых сборов приводит к социальному напряжению в обществе и повышению налоговых ставок.
Правительством разрабатывается комплексная программа по борьбе с теневой экономикой, на реализацию которой выделяется 20 миллионов евро дополнительного финансирования и предполагается выделить дополнительное финансирование в размере 1, 3 миллиона евро Управлению по борьбе с финансовыми преступлениями. В стране в течении парламентского срока около 30 миллионов евро, направленны на усиление и циф-ровизацию налогового администрирования [8].
Финское общество обеспокоено тем, что глобализация привела к утечки капитала за рубеж и, в связи с этим, предпринимает меры по созданию единого информационного налогового пространства с целью усиления контроля за налоговыми поступлениями в бюджет страны.
В качестве меры по борьбе с теневой экономикой, Финляндия использует средства массовой информации. Нарушение налогового законодательства отдельными фирмами и предпринимателями строго преследуется законом. Об этих фактах становится известно всему населению посредством публикаций в газетах о нарушениях закона предпринимателями и, в большинстве случаев, это заканчивается тюремным заключением и полной конфискацией имущества, и дальнейшей его продажей на аукционе. Любой финн может приобрести все необходимое для ведения домашнего хозяйства и своего бизнеса. Об этом информирует сайт(https://huutokauppa.fi.
Финляндия имеет программу, позволяющую увеличить прозрачность налоговых поступлений и уклонение от налогов на международном уров-
сз о со от гп Р от
от А ш
не и договора с 75 странами о пресечении двойного налогообложения, в том числе и с Россией («Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» (Заключено в г. Хельсинки 04.05.1996) (ред. от 14.04.2000) (вместе с «Протоколом» (Подписан в г. Хельсинки 04.05.1996)) [9].
Каждый год все больше финских фирм выходят на международный рынок.
На национальном уровне разрабатываются и финансируются программы налогового администрирования, направленные на выявление уклонения от налогов, связанное с международной деятельностью. Страна стремится укреплять и развивать налогообложение и призывает бороться с теневой экономикой на международном уровне.
Финляндия укрепляет сотрудничество в рамках ЕС, ООН и ОЭСР.
Несмотря на одни из самых высоких налогов в мире, тяжелые последствия пандемии, в 2020 г. Финляндия заняла 1 место в списке ООН по индексу счастья.
TAXATION IN THE EUROPEAN UNION (ON THE EXAMPLE OF FINNISH)
Nikulina S.A.
Russian Technological University
The article examines the foreign experience of taxation of the countries of the European Economic Community on the example of Finland in a difficult period for the world community caused by the coro-navirus pandemic, economic sanctions, the deterioration of the environmental and climate situation, reveals the issues of taxation focused on sustainable economic development, the innovative way of development and greening of tax regulation and improving tax administration. First of all, attention is drawn to the methods of the tax
system in Finland and the principles of taxation are revealed by the example of the main taxes in force in the country. Next, we examine the process of tax administration. Special attention is paid to the greening of taxation and its social orientation. Foreign experience in tax administration and digitalization of the tax process can be used in Russia for further improvement of the tax system.
Keywords: taxation, tax administration, tax collection, environmental taxes.
References
1. https://minpromtorg.gov.ru/press-centre/news/#!po_ito-gam_2020_goda_vvp_finlyandii_sokratilsya_na_28
2. https://www.kommersant.ru/doc/4594458?utm_source=yx-news&utm_medium=desktop&utm_referrer=https%3A%2F%-2Fyandex.ru%2Fnews%2Fsearch%3Ftext%3D
3. https://yle.fi/uutiset/osasto/novosti/proekt_byudzheta_v_2020_ godu_podorozhayut_sigarety_i_toplivo_-_podokhodnyi_nalog_ na_srednie_i_malenkie_zarplaty_ponizitsya/10922833?orig-in=rss
4. https://www.businessfinland.fi/4aa915/globalassets/julkaisut/in-vest-in- finland/finland_factbook_2020_rus.pdf c. 25
5. https://ek.fi/tavoitteemme/talouspoliitiikka/
6. https://images.cdn.yle.fi/image/upload/w_60, h_60, c_thumb, r_ max, dpr_2.0/17-6372357f4a79a13ed3.png
7. Groom V.V. Perspective ecologists nanogroove system Rosin-sky Federation / Groom V.V., Molimina T.A. Moscow: Publishing house «Delu» Russian Academy of National Economy and Public Service, 2015. pp. 84.
8. https://valtioneuvosto.fi/marinin-hallitus/hallitusohjelma/verotus-muuttavassa-maailmassa
9. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_21069/
10. https://vuzlit.ru/1972751/nauchno-tehnicheskaya_politika_i_in-novatsionnaya_deyatelnost_v_finlyandii
11. file:///C:/Users/käyttäjä/Desktop/Eläkkeensaajan%20veropro-sentit%202021%20-%20Veronmaksajain%20Keskusliitto%20 ry.html
12. https://ek.fi/tavoitteemme/verotus/
13. https://minpromtorg.gov.ru/press-centre/news/#!po_ito-gam_2020_goda_vvp_finlyandii_sokratilsya_na_28
14. https://rossaprimavera.ru/news/1b92d02a
15. https://y-studio.fi/yrityksen-alku/verotus/yrittajan-muistilista-talta-nayttaa-yrityksen-verovuosi-2021
Q.
e
CM CO
