Научная статья на тему 'Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии'

Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
10273
1745
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
НАЛОГИ / TAXES / НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА / TAXATION SYSTEM / НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ / TAX CODE / БЮДЖЕТ / BUDGET

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Ларионова А.А.

Предмет/тема. В статье рассматриваются актуальные вопросы современной налоговой системы РФ и пути совершенствования данной системы с применением зарубежного опыта и перспективы ее развития, анализируются налоговые системы зарубежных стран. Цели/задачи. Цель работы изучить принципы формирования системы налогообложения и ее структуру в целом и на примере двух стран Германии и России проанализировать функционирование налоговых систем этих государств. Методология. В работе применялись методы системного подхода, экономического и статистического анализа, количественного и качественного изучения. Для анализа использовались актуальные источники: статистическая информация финансовых органов Германии и России за периоды не позднее 2013 г., а также электронные ресурсы государственных органов, уполномоченных на проведение налоговой политики, а также законодательных органов и информационно-правовых порталов. В работе приводятся конкретные нормативно-правовые акты, регулирующие взаимоотношения, возникающие при установлении налогов и их уплате. Результаты. Подробно проанализирована доля налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с распределением по конкретным видам налогов отдельно по каждой стране. Основное внимание уделено специфике нормативно-правовой базы, регулирующей порядок налогообложения, взаимодействию органов всех уровней в области налогообложения. Описаны все основные налоги и сборы налоговых систем каждой страны, а также изложены процедуры исчисления отдельных налогов. Выводы/значимость. Сравнительный анализ налоговых систем Германии и России позволил установить как сходство, так и различие. Результаты проведенного анализа могут быть в дальнейшем использованы для изучения особенностей налоговых систем Германии и России для разработки направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, развития отдельных видов налогов, повышения их собираемости, корректировки налогового законодательства, стабилизации финансового положения в стране и обеспечения устойчивости бюджетов всех уровней.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

A comparative analysis of taxation systems of Russia and Germany

Importance The article examines issues of the contemporary taxation system in the Russian Federation and the ways for its improvement using the overseas experience. The article also considers prospects for its development and reviews taxation systems of foreign countries. Objectives The research studies the principles of forming the taxation system and its structure as a whole. Illustrating cases of Russia and Germany, I analyze the taxation systems of both States. Methods The research draws upon a systems approach, economic and statistical analysis, quantitative and qualitative study. For the analytical purposes, I used the existing sources: statistical data of financial authorities of Germany and Russia for the period preceding 2013, as well as electronic sources of governmental authorities charged with tax policies, and legislative bodies and information and legislative web portals. The article cites the specific regulations governing the relationship that arise from tax assessment and tax payment. Results The research provides a detailed description of a percentage of tax revenue to budgets at various levels and allocates certain types of taxes per country. I pay special attention to the specifics of the regulatory and legislative framework governing the taxation procedure, liaison of authorities at all the levels concerning taxes. The article overviews all main taxes and levies existing in the tax systems of each country, and it outlines procedures for assessing certain taxes. Conclusions and Relevance As a result of the comparative analysis of the Russian and German taxation systems, I found similarities and differences. The results of the analysis may be useful for studying the specifics of the German and Russia taxation systems in order to develop areas for further improvement of the Russian taxations system, updating some types of taxes, increase their collectability, amend the tax legislation, stabilize the financial situation in the country and ensure the sustainability of budgets at each level.

Текст научной работы на тему «Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии»

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

УДК 336.226

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИИ И ГЕРМАНИИ

Анна Анатольевна Ларионова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита и контроллинга, Московский государственный университет дизайна и технологии,

Москва, Российская Федерация annla@list.ru

Предмет/тема. В статье рассматриваются актуальные вопросы современной налоговой системы РФ и пути совершенствования данной системы с применением зарубежного опыта и перспективы ее развития, анализируются налоговые системы зарубежных стран.

Цели/задачи. Цель работы — изучить принципы формирования системы налогообложения и ее структуру в целом и на примере двух стран — Гзрмании и России — проанализировать функционирование налоговых систем этих государств.

Методология. В работе применялись методы системного подхода, экономического и статистического анализа, количественного и качественного изучения. Для анализа использовались актуальные источники: статистическая информация финансовых органов Германии и России за периоды не позднее 2013 г, а также электронные ресурсы государственных органов, уполномоченных на проведение налоговой политики, а также законодательных органов и информационно-правовых порталов. В работе приводятся конкретные нормативно-правовые акты, регулирующие взаимоотношения, возникающие при установлении налогов и их уплате.

Результаты. Подробно проанализирована доля налоговых поступлений в бюджеты разных уровней с распределением по конкретным видам налогов отдельно по каждой стране. Основное внимание уделено специфике нормативно-правовой базы, регулирующей порядок налогообложения, взаимодействию органов всех уровней в области налогообложения. Описаны все основные налоги и сборы налоговых систем каждой страны, а также изложены процедуры исчисления отдельных налогов.

Выводы/значимость. Сравнительный анализ налоговых систем Германии и России позволил установить как сходство, так и различие. Результаты проведенного анализа могут быть в дальнейшем использованы для изучения особенностей налоговых систем Германии и России для разработки направлений совершенствования налоговой системы Российской Федерации, развития отдельных видов налогов, повышения их собираемости, корректировки налогового законодательства, стабилизации финансового положения в стране и обеспечения устойчивости бюджетов всех уровней.

Ключевые слова: налоги, налоговая система, Налоговый кодекс Российской Федерации, бюджет

6 288,30

2009 r.

В условиях глобализации мировой экономики налоговая конкуренция между странами за привлечение транснациональных инвесторов выступает одной из современных проблем международного уровня. Поэтому изучение налоговых систем зарубежных стран приобретает особую актуальность. Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение [4]. Современная налоговая система Российской Федерации начала формироваться с 1991 г., когда был принят закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»1. В настоящее время налоговая система РФ регулируется основным законом — Налоговым кодексом Российской Федерации, редакция которого постоянно претерпевает изменения. По состоянию на 14.10.2014 в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены 199 изменений. Налоговая система РФ является трехуровневой, включает федеральные, региональные и местные налоги.

Министерство финансов Российской Федерации является уполномоченным государственным органом по регулированию вопросов, связанных с финансовым обеспечением экономической деятельности, а также вопросами налоговой политики государства. Минфину России подведомственна Федеральная налоговая служба (ФНС), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. ФНС является как бы «мостиком» между налогоплательщиками и Министерством финансов РФ. Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов.

В 2013 г. доля налоговых поступлений в бюджете РФ составляла 54%. По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступило налогов, сборов и иных обязательных

10 958,20

11 325,90

9 716,60

7 662,90

2010 г.

2011г.

2012 г.

2013 г.

1 Документ утратил силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ.

Примечание: динамика поступлений налогов и сборов за 2009-2013 гг. в консолидированный бюджет РФ, млрд руб. URL: http://www.gks.ru/free_doc/ new_site/finans/fin210g.htm (дата обращения 20.12.2014).

Рис. 1. Динамика поступлений налогов и сборов за 2009-2013 гг. в консолидированный бюджет РФ, млрд руб.

платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 11 325,9 млрд руб., что на 3,4% больше, чем в 2012 г. (рис. 1). По сравнению с 2009 г. поступления в консолидированный бюджет увеличились на 80% (рис. 2).

В 2013 г. главными источниками государственных доходов России являются налоги, сборы и платежи за пользование природными ресурсами (23%), налог на доходы физических лиц (22,7%), налог на прибыль(19%) и налог на добавленную стоимость (18%) (рис. 3). Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2012 г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых — 22,4%, налога на прибыль организаций — 21,5%, налога на доходы физических лиц — 20,6%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан, — 18,1%. Таким образом, в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизилась доля налога на прибыль в консолидированном бюджете, так как поступления налога на прибыль составили 2 071,7 млрд руб., что на 12% ниже, чем в 2012 г.

Полностью в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляются налог на доходы физических лиц, совокупный доход и налоги на имущество, в федеральный бюджет зачисляется налог на добавленную стоимость. Налог на прибыль распределяется между

100%

90% 80% 70% 60% 50°% 40% 30% 20% 10% 0%

1 719,50

352,2

0

497,80 1 977,1

0

491,4

4611.

43,2

900,5 2

554,80

Vla»oT

Vi»»1

lOλ'

fg&b

«за

30®'

I Федеральный бюджет ■ Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации

Примечание■ Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд руб. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/fmance (дата обращения: 28.12.2014).

Рис. 2. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет Российской Федерации

0

0%

Налоги и регу. за поль природными ресурсами 23%

Налоги на имущество

Акцизы по подакцизным

товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации 9%

Налог на прибыль организаций 19%

0%

Налог на добавленную стоимость 18%

Примечание. Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд руб. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance (дата обращения: 28.12.2014).

Рис. 3. Распределение налогов и сборов в РФ в 2013 г.

федеральным (17%) и бюджетами субъектов (83%), акциз примерно поровну между бюджетами, налоги, сборы и регулярные платежи (98%) поступают в федеральный бюджет.

Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц.

Изучение и применение положительного опыта установления и взимания налогов в странах с развитой экономикой позволят налоговой системе России выйти на новый уровень развития с

тенденцией наращивания объемов налогового потенциала и роста экономики страны.

В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система. Она основана на следующих важнейших принципах построения:

— налоги должны быть, по возможности, минимальными, минимально необходимыми должны быть также и затраты на их взимание;

— налоги должны соответствовать структурной политике и быть нацелены на более справедливое распределение доходов;

— система налогообложения должна строиться на уважении к частной жизни налогоплательщика (в налоговых правоотношениях налогоплательщик должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь);

— налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

— величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту гражданина и все, что гражданин может получить от государства. [1, 28]. Этот принцип налогообложения немцы считают основным [16].

Особенностью законодательного обеспечения функционирования налоговой системы Германии является то, что именно Конституция Германии (от 23.05.1949) закрепляет полномочия по взиманию и распределению налогов между Федерацией, федеральными землями и общинами (статьи 104 а-108 главы X Конституции) [13].

Высшими финансовыми органами власти в Германии являются:

— Федеральное министерство финансов;

— Федеральная администрация по ценным бумагам;

— Администрация по контролю над монополиями;

— Федеральное центральное ведомство по налогам, которому подчиняются налоговые инспекции;

— Управление по борьбе с таможенными правонарушениями.

При Федеральном министерстве финансов с 1955 г. осуществляет свою деятельность Рабочая группа по налоговым расчетам, которая является совещательным органом министерства. В состав Рабочей группы входят представители пяти главных экономических институтов Гер-

мании, Федерального агентства по статистике, Федерального банка Германии, финансовых министерств федеральных земель, Совета экспертов по оценке макроэкономического развития. На основании расчетов по каждому налогу рассчитываются причитающиеся Федерации, федеральным налоговым землям, общинам и ЕС налоговые поступления. Результаты этих расчетов являются частью финансово-экономических проектов Федерального правительства. Они также размещаются на сайте Федерального министерства по финансам.

Федеральное министерство финансов анализирует налоговые поступления и представляет статистические обзоры [3].

В Германии взимается, по оценкам различных специалистов, 40-45 видов налогов, что значительно превышает количество налогов, действующих в Российской Федерации2. В соответствии с уровнями бюджета они распределяются следующим образом:

— налоги Федерации (федеральные налоги);

— налоги федеральных земель (региональные налоги);

— налоги общин (местные налоги).

Кроме того, выделяют совместные налоги,

получаемые федерацией, федеральными землями и общинами в определенной пропорции, а также церковный налог.

Общие правила и порядок налогообложения, полномочия финансовых органов, принципы льготного налогообложения, штрафные санкции за неуплату налогов в Германии регулируются Налоговым кодексом (Abganebordnung, что означает в дословном переводе «Порядок взимания налогов») [8].

Налоговый кодекс Германии вступил в силу с 01.01.1977. Новая редакция Налогового кодекса Российской Федерации была принята 01.10.2002, в которую до настоящего времени были внесены 46 изменений [17].

В Германии практически для каждого налога существует свой налоговый закон, например:

2 G.Arians. Steuerarten in Deutschland und Russland: Eine synoptische Analyse zur Standortwahl von Unternehmungen // Вестник ПНИПУ. Социально-экономические науки. 2012. № 16. URL: http:// vestnik.pstu.ru/soc-eco/archives/ ?id=&folder id=1136.

Таблица 1

Распределение налогов в Германии [16]

Совместные Федерация, Федеральные Общины Отдельные налоги

налоги % земли Федеральные земли

Корпоративный налог/ 50 50% Федерация Общины

налог на доходы

Налог на заработную 42,5 42,5% 15% Налог на энерго- Поземельный Налог

плату и подоходный носители. налог на наследство.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

налог Страховой налог Налог на собак. Акциз на пиво.

Налог с оборота / 53,9 44,1% 2% Налог на элект- Промысловый Налог на лотереи

налог на добавленную ричество и др. налог и др. и др.

стоимость

619 708

600 046

573 351

524 000

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Рис. 4. Динамика налоговых поступлений за 2009-2013 гг в Германии, млн евро

—Закон о промысловом налоге (от 01.12.1936);

— Закон о налоге на энергоносители (от 15.07.2006);

—Закон о налоге с оборота (от 26.11.1979) и др.

Распределение налогов в Германии представлено схематично в табл. 1.

Об эффективности налоговой системы Германии свидетельствует положительная динамика налоговых поступлений за 2009-2013 гг. (рис. 4).

В 2013 г. доля налоговых поступлений в федеральном бюджете Германии составляла 84% [7]. Налоговые поступления в бюджет составили 619 708 млн €, что на 3,2% больше, чем в 2012 г. По сравнению с 2009 г. поступления в бюджет увеличились на 18,2%.

Налоговые поступления стабильно пополняют бюджет государства и создают условия для бесплатного образования, высоких социальных выплат по безработице, льготного лечения.

2013 г.

Анализируя данные табл. 2. , можно сделать вывод о том, что за анализируемый период доля прямых налогов увеличилась и составила в 2013 г. 51,7%, доля косвенных налогов — соответственно 48,3%.

Одним из основных налогов Германии является подоходный налог, его доля в структуре налоговых поступлений составляет 35%, или 217 539 млн €, с 2011 г. отмечается увеличение собираемости данного налога на 6% ежегодно. Государство гарантирует прожиточный минимум, который не облагается указанным налогом. Каждые два года правительство Германии определяет уровень прожиточного минимума. По состоянию на 2012 г. размер прожиточного минимума составлял в год 8 004 € для неженатых и 16 008 € для женатых. С 2014 г. эти суммы составляют, соответственно, 8 354 € для неженатых и 16 708,00 € для женатых. Также налогом не облагаются налоговый вычет на детей 2 184 € в год (в РФ налоговый вычет на первого и второго ребенка составляет 1 400 руб. в месяц, на третьего — 3 000 руб.) и пособие на ребенка (1 320 € в год). Считается при этом, что налогоплательщики с одинаковым по размеру доходом только тогда находятся в одинаковом экономическом положении, когда сопоставимы их личные обстоятельства: неженатый с ежемесячным доходом в 4 000 € находится в совершенно иной ситуации, чем отец семейства с таким же ежемесячным доходом. Таким образом, налоговая система Германии руководствуется критериями индивидуальной предельно допустимой налоговой нагрузки. В соответствии с этим

применяется прогрессивная шкала подоходного налога [2, 6, 16].

При налоговой ставке свыше 42% следуют пропорциональные зоны: максимальная налоговая ставка в размере 42% при доходе от 52 882 € до 250 730 €; налог на богатство с налоговой ставкой в размере 45% при доходе от 250 731 € за каждый дополнительный евро [10].

Налогооблагаемая база для расчета подоходного налога уменьшается не только на величину прожиточного минимума и налоговых вычетов на детей. Например, затраты на дорогу от дома на работу и обратно также уменьшают налогооблагаемую базу. Принятый 01.11.2011 Закон об упрощении налогообложения ставил своей целью сделать налогообложение более прозрачным, ввести электронный документооборот, внести изменения во многие законы по отдельным видам налогов [14].

В 2013 г. началась работа над новым законопроектом об упрощении налогообложения, в котором предусматривается, например, уменьшение налогооблагаемой базы на доходы физических лиц за счет ежемесячных вычетов в размере 100 € на затраты в связи с использованием в рабочих целях домашнего рабочего кабинета, увеличение работнику размера единовременного пособия с 1 000 € до 1 130 € и др.

Акционерные общества, а также общества с ограниченной ответственностью обязаны платить корпоративный налог, его доля в общей сумме налоговых поступлений составляет 2,8%. Закон о корпоративном налоге определяет налоговую ставку, которая с момента проведения налоговой реформы в 2008 г. едина для всех предприятий и составляет 15%. К этому налогу еще добавляется промысловый налог и налоговая надбавка в поддержку солидарности (для развития новых федеральных земель), 2,3% от общего объема налоговых поступлений.

Промысловый налог (доля 6,9%) взимается общинами и является для них одним из основных источников пополнения своего бюджета. При этом определенная часть этого налога перечисляется общинами в адрес Федерации и федеральных земель. Промысловый налог уплачивается всеми промышленными предприятиями, как хозяйственными товариществами, так и хозяйственными

обществами, основанными на объединении капиталов. При этом фрилансеры, т.е. вольнопрактикующие (например, врачи, адвокаты, переводчики и т.д.), освобождены от уплаты промыслового налога. В отличие от подоходного налога промысловый налог ориентируется не на физическое лицо, а на объект — на предприятие.

Налог на добавленную стоимость (налог с оборота) является одним из самых больших источников поступлений в бюджет страны — 31,8%. Он сопровождает каждый продукт — от сырья до готового изделия — в руки потребителя. В настоящее время стандартная налоговая ставка составляет 19%. Закон о налоге с оборота (от 26.11.1979) предусматривает для ряда товаров льготную ставку в размере 7% [15]. Льготная ставка применяется в отношении некоторых важных для населения видов товаров (продуктов), в том числе продуктов питания, книг, брошюр, газет, а также сельскохозяйственной продукции, ортопедических вспомогательных средств, предметов искусства, передачи авторских прав. Но некоторые операции освобождаются от налога с оборота (НДС), например преподавание в университете или колледже, определенные виды деятельности врачей и страховых брокеров. В настоящее время Федерация получает 53,9%, федеральные земли — 44,10%, а общины — 2%.

Налоги для поддержки мер по снижению негативного влияния на окружающую среду включают налог на энергоносители, налог на электричество, налог на автомобили.

Налоги на энергопотребление дважды подвергались реформированию. В 1999 г. при проведении реформы в отношении налогов для окружающей среды были увеличены ставки налога на добычу и ввоз нефти и нефтепродуктов и введен налог на электричество.

В 2006 г. Закон о налоге на добычу и ввоз нефти (от 21.12.1992) был заменен Законом о налоге на энергоносители (от 15.07.2006) [11]. В ходе реформы изменилось законодательство в области налогообложения на электричество.

Такие виды топлива, как бензин и дизельное топливо, представляют собой самую большую и важную для налоговых поступлений группу из налогооблагаемых минеральных масел. Для них установлены следующие налоговые ставки (на 1 000 л):

— для неэтилированного бензина (содержание серы до 10 мг/кг) — 654,50 €;

— для этилированного бензина — 721,00 €;

— для дизельного топлива (содержание серы до 10 мг/кг) — 470,40 €.

В целях стимулирования перехода на альтернативные виды топлива для уменьшения негативного влияния на экологию введены пониженные налоговые ставки для сжиженного газа (180,32 € за 1 000 кг) и природного газа (13,90 € за мегаватт-час). Эти налоговые ставки увеличатся с 2019 г.

С 2009 г. налог на автомобили перечисляется в федеральный бюджет и принадлежит Федерации. При этом он не является налогом за использование автомобильных дорог общего пользования, а, как и другие налоги, пополняет государственный бюджет.

Церковный налог является особенностью налогового законодательства Германии. Хотя, как правило, церковный налог собирают налоговые органы, доходы принадлежат не государству, а церкви, чтобы она могла финансировать различные задачи своего сообщества. Церковный налог рассчитывается на основе годового подоходного налога. Налоговая ставка варьируется в зависимости от федеральной земли между 8% и 10% от подоходного налога (налога на заработную плату). Церковный налог, уплаченный в прошлом году, может быть вычтен при подаче налоговой декларации. Каждая федеральная земля разрабатывает свой закон о церковном налоге. Налоговое администрирование осуществляет церковь. При этом церковь может передать администрирование церковного налога налоговым органам федеральных земель, компенсируя им затраты на административные расходы.

Вместе с тем налоговые специалисты обращают внимание на то, что, несмотря на существование уже достаточного количества налогов, многие федеральные земли и общины вводят новые дополнительные налоги, иногда довольно своеобразные. В качестве примера можно привести так называемый «налог на кровати» (налоговый сбор с койко-места) [16]. Официально этот налог называется туристическим и культурным сбором. В городах Кельне, Бремене, Любеке, где его пытаются ввести, он должен уплачиваться туристами для пополнения бюджета общины. До сих пор по

поводу целесообразности введения этого налога спорят как органы власти, так и сами граждане. Вместе с тем Федеральный административный суд решил, что введение такого налога недопустимо. Муниципалитеты могут облагать подобным налогом только тех, кто частным образом останавливается в гостинице, а не во время командировки при выполнении служебных обязанностей. В то же время в 1970-е гг. в Юберлинген ам Бодензее был введен налог с лица, имеющего двойное местожительства, который сначала считали «странным», а впоследствии стали применять во многих муниципальных образованиях страны.

Налог на воздушные сообщения применяется с 2011 г. Его введение на федеральном уровне оправдывают тем, что таким образом не только увеличатся поступления в государственный бюджет, но и можно будет стимулировать улучшение экологической ситуации. С 01.01.2012 с одного пассажира взимается налог в размере 7,50 € (в 2011 г. — 80 €) на любой перелет в страны ЕС, страны-кандидаты на вступление в ЕС и в другие страны на то же расстояние; при перелетах на расстояние до 6 000 км — 23,43 € (в 2011 г. — 25 €); при перелетах на расстояние свыше 6 000 км — 42,18 € (в 2011 г. — 45 €).

Налог на ядерное топливо был введен вслед за событиями в Японии в 2011 г.: землетрясение, цунами и как следствие — катастрофа на атомной электростанции Фукусима. В Германии принято решение отказаться от использования атомной энергетики к концу 2022 г. Налог на ядерное топливо будет действовать до 31.12.2016. До этого времени потребление ядерного топлива, используемого для коммерческого производства электроэнергии, будет облагаться указанным налогом. Налог на один грамм ядерного топлива составляет 145 €. Таким образом, государство привлекает энергетические концерны к санации шахты Ассе II, в которой хранятся радиоактивные отходы.

При формировании местных бюджетов (рис. 5) основная часть приходится на промысловой налог — 43%, отчисления в пользу общины от подоходного налога — 37%.

Начиная с 2013 г. вся отчетность в Германии подается в электронном виде.

Одной из задач налоговой политики Германии является ликвидация налоговой безграмотности

CD la

Ш "O О la

СУ1 ^

—i

Ш

—I CD "O О

CD

Таблица 2

Динамика и структура налоговых поступлений в Германии за 2009-2013 гг. [8]

CD ^

со о'

£2. >

о о о

СО

сл

CD I

К) О

СЛ

№ п/п Налоги и сборы 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.

млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, %

1 Налоги с дохода и имущества (Steuern auf Einkommen und Vermögen) 248 975 -12,8 47,5 251 556 1 47,4 278 409 10,7 48,6 299 539 7,6 49,9 315 690 5,4 50,9

1.1 Налоги с дохода (Steuern vom Einkommen) 205 611 -12 39,2 204 528 -0,5 38,5 226 315 10,7 39,5 245 179 8,3 40,9 2 607 6,2 42

1.1.1 Подоходный налог (Lohnsteuer) 135 165 25,8 127 904 -5,4 24,1 139 749 9,3 24,4 149 065 6,7 24,8 1 588 6,1 25,5

1.1.2 Располагаемый Einkommensteuer 26 430 -19,1 5 31 179 1 8,0 5,9 31 996 2,6 5,6 37 262 16,5 6,2 42 280 13,5 6,8

1.1.3 Нерасполагаемый nicht veranlagte Steuern vom Ertrag 12 474 -24,7 2,4 12 982 4,1 2,4 18 136 39,7 3,2 20 059 10,6 3,3 17 259 -14 2,8

1.1.4 Налог с корпораций (Korperschaftsteuer) 7 173 -54,8 1,4 12 041 67,9 2,3 15 634 29,8 2,7 6 934 8,3 2,8 19 508 15,2 ЗД

1.1.5 Налог на доход с капитала (Abgeltungsteuer auf Zins und Veraul Serungsertrage) 12 442 -7,6 2,4 8 709 -30 1,6 8 020 -7,9 1,4 8 234 2,7 1,4 8 664 5,2 1,4

1.1.6 Налоговая надбавка в поддержку солидарности (Solidarity tszuschlag) 11 927 -9,3 2,3 11 713 -1,8 2,2 12 781 9,1 2,2 13 624 6,6 2,3 14 378 5,5 2,3

1.2. Налоги Steuern vom Vermogensbesitz 10 943 1,3 2,1 11 316 3,4 2,1 11 670 ЗД 2 12 016 3 2 12 376 3 2

1.2.1 Vermogensteuer 7 0 1 -82,4 0 1 -1

1.2.2 Поземельные налоги (Grundsteuern) 10 936 1,2 2,1 11 315 3,5 2,1 11 174 3,2 2 12 017 2,9 2 12 377 3 2

1.3 Промысловый налог (Gewerbesteuer) 32 421 -21 6,2 35 711 10,1 6,7 40 424 13,2 7,1 42 345 4,8 7,1 43 027 1,6 6,9

2 Налоги на гражданский оборот (Steuern vom Vermogensverkehr) 9 407 -10,4 1,8 9 695 зд 1,8 10611 9,5 1,9 11 694 10,2 1,9 13 027 11,4 2,1

1 2

n 2 г1 *

QJ й

п

О Ü)

£ о

и

° Ж О №

Sq

QJ X 13

QJ

тз н

О"

>

О нн

Q 3

о д-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

С Л

QJ

3 г*

ю 5"

QJ 3 3 QJ О. ~~

73 W

Ф QJ

3

° CL

Д Ü) = 3.

(О V)

CD

Ш "О

о 1э

СП

—I

ш

-I CD "О

о

л CD

Продолжение табл. 2

СО

сл

CD I

К) О

СЛ

CD

3 ш

о' >

о о о

№ п/п Налоги и сборы 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г.

млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, % млн евро Темп прироста, % Доля, %

2.1 Налог на наследство и дарение (Erbschaftsteuer) 4 550 -4,6 0,9 4 404 -3,2 0,8 4 246 -3,6 0,7 4 305 1,4 0,7 4 633 7,6 0,7

2.2 Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer) 4 857 -15,2 0,9 5 290 8,9 1 6 366 20,3 1,1 7 389 16,1 1,2 8 394 13,6 1,4

3 Налоги на потребление (Steuern auf die Einkommensverwendung) 265 618 0,2 50,7 269 336 1,4 50,8 284 330 5,6 49,6 288 813 1,6 48,1 290 991 0,8 47

3.1 НДС (налог с оборота) (Steuern vom Umsatz) 176 991 0,6 33,8 180 42 1,7 33,9 190 033 5,5 33,1 194 635 2,4 32,4 19 683 1,1 31,8

3.2 Страховой налог (Versicherungsteuer) 10 548 0,7 2 10 284 -2,5 1,9 10 755 4,6 1,9 11 138 3,6 1,9 11 553 3,7 1,9

3.3 Налог на автомобили (Kfz-Steuer) 8 201 -7,2 1,6 8 488 3,5 1,6 8 422 -0,8 1,5 8 443 0,2 1,4 8 490 0,6 1,4

3.4 Налог на энергоносители (Energiesteuer) 39 822 1,5 7,6 39 838 0 7,5 40 036 0,5 7 39 305 -1,8 6,6 39 364 0,2 6,4

3.5 Налог на электроэнергию (Stromsteuer) 6 278 0,3 1,2 6 171 -1,7 1,2 7 247 17,4 1,3 6 973 -3,8 1,2 7 009 0,5 1,1

3.6 Пошлина (Zolle) 3 604 -10 0,7 4 378 21,5 0,8 4 571 4,4 0,8 4 462 -2,4 0,7 4 231 -5,2 0,7

3.7 Воздушный налог (Luftverkehrsteuer) 905 0,2 948 4,8 0,2 978 3,2 0,2

3.8 Налог на ядерное топливо (Kernbrennstoffsteuer) 922 0,2 1 577 70,9 0,3 1 285 -18,5 0,2

3.9 Акциз на табак (Labaksteuer) 13 366 -1,5 2,6 13 492 0,9 2,5 14 414 6,8 2,5 14 143 -1,9 2,4 13 820 -2,3 2,2

3.10 Акциз на бренди (Branntweinsteuer) 2 101 -1,2 0,4 1 990 -5,3 0,4 2 149 8 0,4 2 121 -1,3 0,4 2 102 -0,9 0,3

3.11 Налог на предметы роскоши (Alkopop Steuer) 2 -20,1 0 2 11,8 0 2 -32,7 0 2 22,8 0 2 -2,3 0

3.12 Акциз на игристое вино (Schaumweinsteuer) 446 3,8 0,1 422 -5,5 0,1 454 7,8 0,1 450 -1 0,1 44 -3,5 0,1

3.13 Акциз 26 -5,2 0 22 -16,3 0 16 -27,1 0 14 -8,7 0 14 0,6 0

1 2

л S г1 *

QJ й

О 0) т! tj

£ о

И

О =

О ф

* q

QJ X 13

QJ

тз н 0"

>

О нн

Q 3

о JJ

с л

QJ

3 eh

«о 5"

QJ з 3 QJ О. ~~

73 W

п> ST

3

° CL

Л QI 3 Q.

(О (Л

Международные стандарты International Standards учета и отчетности of Accounting and Reporting - 11 -

2013 г. к о в4 ч 0,1 ,2 0, 0 0 ,3 0, 0,1 ,2 0, 51,7 ,3 8, 4 0 0

С о £ S & М & н в 7 3, - ,8 2, - -79,4 14,2 3 10,4 ,4 5, 1,1 ,3 3,

млн евро СЛ чо 1 021 2 0 1 635 2 3 1 145 320 323 299 385 619 708

2012 г. к О в4 ч 0,1 ,2 0, 0 0 ,2 0, 0,1 ,2 0, 50,6 49,4 0 0

С о £ S & s <s М & н в -0,8 m 2, чо 2, 7 713,3 ,8 0, 4, 7 ,5 7, ,9 ,7 4,

млн евро t--СЛ чо 1 054 2 0 1 432 0 8 3 1 037 303 844 296 202 600 046

2011 г к о в4 ч 0,1 ,2 0, 0 0 ,2 0, 0,1 ,2 0, 49,3 50,7 0 0

С о £ S & М & н в -1 чо 2, 2, - ,6 0, 12,2 17,5 10,4 ,9 5, 8,

млн евро 0 t-- 1 028 2 0 1 420 5 6 3 6 8 8 282 655 290 696 573 351

2010 г. 0,1 <N 0, о 0, 0,1 0,1 48,2 51,8 о о

Н S М & н в -2,3 m 0, -36,3 -6,5 ,7 0, 12,5 1 ,5 ,3

млн евро 3 t-- 1 002 2 0 2 4 6 2 3 4 5 7 255 960 2 627 53 587

2009 г - о в4 0,1 ,2 0, 0 0 ,3 0, 0,1 0,1 48,4 51,6 0 0

Темп прироста, % -1,3 -1 21 -79,1 -1,6 ,2 -1 ,4 7, -12,6 -0,2 -6,6

млн евро 0 3 t-- t--СЛ СЛ 3 0 1 511 3 2 3 0 7 6 253 525 270 475 524 000

Налоги и сборы Акциз на пиво (Biersteuer) Акциз на кофе (Kaffeesteuer) Пошлины (Pauschalierte Einfuhrabgaben) Прочие федеральные налоги (sonstige Bundessteuern) Налог на игры на бегах и лотереи (Rennwett-und Lotteriesteuer) Налог на содержание пожарной охраны (Feuerschutzsteuer) Прочие налоги (sonstige Gemeindesteuern) Прямые налоги(Direkte Steuern ) (п. 1 + п. 2.1) Косвенные налоги (Indirekte Steuern) (п. 2.2 + п. 3) Всего налоговых поступлений

^ с 3.14 3.15 3.16 3.17 3.18 3.19 3.20 4 5 6

Рис. 5. Распределение налоговых поступлений на местном уровне в Германии за 2013 г., %

населения и формирование налоговой сознательности граждан.

Интересен тот факт, что на сайте Федерального министерства финансов или Федерального центрального ведомства по налогам в меню имеется раздел под названием «Легким языком». Он рассчитан на школьников и людей, которым в силу своего образования и других причин трудно понимать специальную лексику. Поэтому в указанном разделе совершенно простым языком объясняются сложные процессы налогообложения и другие финансовые вопросы. При этом очень доступно и убедительно поясняется необходимость уплаты налогов каждым гражданином страны, получающим доход. Следует отметить, что в Германии широко развита деятельность налоговых консультантов, которые объединены в Палаты налоговых консультантов. Они могут как консультировать по вопросам налогообложения, так и вести бухгалтерский учет предприятий. В основном это происходит через аутсорсинг. В Германии является нормой пользоваться услугами налоговых консультантов. Это делают как юридические, так и физические лица. В Российской Федерации только недавно стали появляться специалисты в области налогового консультирования — налоговые консультанты. В 2002 г. была создана Палата налоговых консультантов — профессиональное сообщество налоговых консультантов, член Европейской конфедерации налоговых консультантов (CFE). Ее целями являются:

— становление и развитие профессионального налогового консультирования в России;

— участие в формировании налоговой культуры общества;

— представление интересов профессионального сообщества на международном уровне. Наряду с этим объединением на региональном уровне создаются Ассоциации налоговых консультантов. В России профессия налогового консультанта новая, и потребность в услугах таких специалистов пока невысока, что обусловлено как уровнем образованности граждан в области налогообложения, так и неосведомленностью о таких услугах.

Подводя итоги сравнению налоговых систем России и Германии, следует отметить, что как в России, так и в Германии налоги делятся по уровням бюджетов на федеральные, региональные и местные. С точки зрения законодательства, Конституция РФ распределяет только полномочия органов исполнительной власти различных уровней по установлению налогов, в то время как Конституция Германии закрепляет между Федерацией, федеральными землями и общинами полномочия по взиманию и распределению налогов, т.е. виды налогов уже прописаны в Основном законе Германии. Обе страны имеют основной законодательный акт о налогах — в обеих странах это Налоговый кодекс. При этом в Налоговом кодексе Германии отражены общие правила и порядок налогообложения, принципы льготного налогообложения, полномочия финансовых органов, штрафные санкции за неуплату налогов. В дополнение к Налоговому кодексу в Германии действуют отдельные федеральные законы по каждому виду налогов. Исключение составляет в данном случае церковный налог, который устанавливается законом федеральной земли. В России Налоговый кодекс не только определяет общие принципы построения налоговой системы, но и взаимоотношения государства и налогоплательщика. Все налоги, порядок их установления, размеры налоговых ставок, уполномоченные органы по взиманию налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Он представля-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ет собой, по сути, сборник о видах налогов в РФ и не требует кардинального реформирования.

За региональным и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Их удельный вес не превышает 15-20% всех доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Это вызывает необходимость пересмотра распределения налогов.

В Германии, несмотря на большое количество налогов и довольно высокие налоговые ставки, разумная налоговая и экономическая политика при соблюдении важнейших принципов налоговой системы государства позволяет не только стабильно пополнять бюджеты разных уровней, но и по большинству налоговых поступлений иметь постоянный прирост. При этом изменения в налоговое законодательство Германии вносятся очень редко, в основном они касаются выполнения рекомендаций ЕС по оптимизации налогообложения, но при условии согласия органов исполнительной и законодательной власти об их введении. Россия в данном случае отличается нестабильностью и частыми изменениями в налоговом законодательстве, что негативно сказывается на экономической деятельности предприятий. Следует отметить, что Правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов.

Одним из основных налогов в Германии является подоходный налог, в России — налог на доходы физических лиц. В случае с подоходным налогом в Германии государство гарантирует прожиточный минимум, который им не облагается. При установлении налогов налоговая система Германии руководствуется принципом социальной справедливости и критериями индивидуальной предельно допустимой налоговой нагрузки. В соответствии с этим применяется прогрессивная шкала подоходного налога (от 14 до 42%). В России ставка налога на доходы физических лиц составляет для налогоплательщиков 13%. Другие налоговые ставки НДФЛ устанавливаются для выигрышей и призов, доходов по вкладам в банке 35%. По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции на-

логообложения доходов граждан, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

С момента перехода на пропорциональное налогообложение доходов физических лиц в стране не прекращаются дискуссии о необходимости возвращения к прогрессивному налогообложению таких доходов. На практике эффективная ставка налога на доходы обеспеченных граждан приобретает регрессионный характер, поскольку они обладают большими возможностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет вычета расходов на благотворительность, образование, лечение, приобретение недвижимости. Действующим Налоговым кодексом РФ не предусмотрен необлагаемый налогом минимум доходов. Необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы справедливое перераспределение доходов. Следует отметить, что сегодня в процесс капиталообразования вовлекаются широкие массы населения в виде держателей акций, облигаций, а также собственников недвижимости, что позволяет существенно расширить налогооблагаемую базу и тем самым снизить налоговую нагрузку на предприятия. Внедрение прогрессивного налогообложения доходов физических лиц благоприятно отразится на перераспределении налоговой нагрузки между юридическими и физическими лицами.

Зарубежный опыт достаточно сложно адаптировать к российским условиям, но, тем не менее, можно использовать в отечественном налоговом администрировании. При формировании федерального бюджета Германии в 2013 г. доля налоговых поступлений составила 84%, в России — 54%. Действенным средством пополнения государственных доходов может стать возврат к государственной монополии на производство и сбыт спиртных напитков.

Нарушения налогового законодательства в Германии относятся к наиболее опасным. Острой проблемой налоговой системы РФ является вопрос собираемости налогов. Используя опыт налогового администрирования Германии, ключевым предложением по совершенствованию налоговой системы РФ является повышение автоматизации и модернизация налогового учета и контроля. Использование новейших технологий для повышения качества государственных

услуг обеспечит прозрачность всего процесса, а для ряда налоговых органов расширит саму налоговую базу, что будет иметь благоприятные макроэкономические последствия. Последние нововведения являются актуальными и необходимыми. В частности, внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС — системы АСК НДС, которая позволяет сохранять счета-фактуры, налоговые декларации плательщиков НДС, информацию о сделках, создавая налоговую историю компаний, и тем самым позволяет снизить завышенные и необоснованные вычеты по НДС. Последние изменения в налоговом законодательстве направлены на сокращение времени взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, упрощение правил ведения учета налогоплательщиками и оптимизацию принятия инвестиционных решений участниками рынка.

В современных условиях мобилизационной модели российской экономики возрастает необходимость опоры на собственные силы, в том числе повышение доходной части бюджета и эффективности налоговой системы. Представляется, что для инновационного развития и модернизации отечественной экономики необходимо дальнейшее совершенствование налоговой системы. Вместе с тем следует понимать, что этот процесс является весьма динамичным и необходимо проводить дальнейшие исследование в области изучения зарубежного опыта налогообложения

Список литературы

1. Березин М.Ю. Налогообложение имущества в Германии // Финансы и кредит. 2014. № 18. С. 74-80

2. Исаулова С.С. Исаулов П.Н. Подоходный налог в Германии // Международный бухгалтерский учет. 2006. № 11. С. 36-42.

3. Меских К.Л. Опыт Германии в налоговом администрировании // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2012. № 6. С. 78-84.

4. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов / под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. 191 с.

5. Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пу-зин А. М. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-практич. пособие. М.: Издательский центр ЕАОИ, 2010. 134 с.

6. Особенности налоговой системы Германии и характеристика подоходного налога. URL: http:// www.listfinances.ru/lifias-174-1.html.

7. Федеральное министерство финансов Германии. URL: http://www.bundesfinanzministerium. de/Web/DE/Home/home.html.

8. Abgabenordnung. URL: http://www.gesetze-im-internet.de/ao_1977/BJNR006130976.html#BJN R006130976BJNG00010.

9. Durchführungsverordnung (EU) Nr. 1156/2012 der Kommision vom 6. Dezember 2012. URL: http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ. do?uri=0J:L:2012:335:0042:0046:DE:PDF.

10. Einkommenssteuergesetz. URL: http://www. gesetze-im-internet.de/bundesrecht/estg/gesamt.pdf.

11. Energiesteuergesetz. URL: http://www. gesetze-im-internet.de/bundesrecht/energiestg/ gesamt.pdf.

12. Gesetz über den Finanzausgleich zwischen Bund und Ländern. URL: http://www.gesetze-im-internet.de/finausglg_2005/BJNR395600001.html.

13. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland. URL: http://www.gesetze-im-internet.de/gg/ BJNR000010949.html.

14. Steuervereinfachungsgesetz 2011. URL: http://www.ferd-net.de/upload/StVereinfG2011.pdf.

15. Umsatzsteuergesetz. URL: http://www.ge-setze-im-internet.de/bundesrecht/ustg_1980/gesamt. pdf.

16. Constanze Hacke. Unser Steuersystem // Bundeszentrale fuer politische Bildung, 24/10/2012. URL: http://www.bpb.de/izpb/147080/unser-steuersystem?p=0.

17. Gesetze aktuell, verlinkt, online — Sie blättern noch? URL: http://www.buzer.de/gesetz/1966/ l.html.

18. Maria Wersig. Gerechtigkeitsprinzipien des deutschen Steuersystems // Bundeszentrale fuer politische Bildung, 27.02.2013. URL: http://www. bpb.de/apuz/155703/gerechtigkeits-prinzipien-des-deutschen-steuersystems.

International Accounting International Standards of Accounting and Reporting

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

A COMPARATIVE ANALYSIS OF TAXATION SYSTEMS OF RUSSIA AND GERMANY

Anna A. LARIONOVA

Abstract

Importance The article examines issues of the contemporary taxation system in the Russian Federation and the ways for its improvement using the overseas experience. The article also considers prospects for its development and reviews taxation systems of foreign countries.

Objectives The research studies the principles of forming the taxation system and its structure as a whole. Illustrating cases of Russia and Germany, I analyze the taxation systems of both States. Methods The research draws upon a systems approach, economic and statistical analysis, quantitative and qualitative study. For the analytical purposes, I used the existing sources: statistical data of financial authorities of Germany and Russia for the period preceding 2013, as well as electronic sources of governmental authorities charged with tax policies, and legislative bodies and information and legislative web portals. The article cites the specific regulations governing the relationship that arise from tax assessment and tax payment.

Results The research provides a detailed description of a percentage of tax revenue to budgets at various levels and allocates certain types of taxes per country. I pay special attention to the specifics of the regulatory and legislative framework governing the taxation procedure, liaison of authorities at all the levels concerning taxes. The article overviews all main taxes and levies existing in the tax systems of each country, and it outlines procedures for assessing certain taxes.

Conclusions and Relevance As a result of the comparative analysis of the Russian and German taxation systems, I found similarities and differences. The results of the analysis may be useful for studying the specifics of the German and Russia taxation systems in order to develop areas for further improvement of the Russian taxations system, updating some types of taxes, increase their collectability, amend the tax

legislation, stabilize the financial situation in the country and ensure the sustainability of budgets at each level.

Keywords: taxes, taxation system, tax code, budget References

1. Berezin M.Yu. Nalogooblozhenie imushchest-va v Germanii [Property taxation in Germany]. Fi-

nansy i kredit = Finance and Credit, 2010, no. 18, pp.74-80.

2. Isaulova S.S., Isaulov P.N. Podokhodnyi nalog v Germanii [Withholding tax in Germany]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet=International Accounting, 2006, no. 11, pp. 36-42.

3. Meskikh K.L. Opyt Germanii v nalogovom administrirovanii [Germany's experience in tax administration]. Finansovaya analitika: problemy i resheniya = Financial Analytics: Science and Experience, 2012, no. 6, pp.78-84.

4. Nalogovye sistemy zarubezhnykh stran [Tax systems of foreign countries]. Moscow, Zakon i pravo, YUNITI Publ., 1997, 191 p.

5. Shuvalova E.B., Klimovitskii V.V., Puzin A.M. Nalogovye sistemy zarubezhnykh stran [Tax systems of foreign countries]. Moscow, Izdatel'skii tsentr EAOI Publ., 2010, 134 p.

6. Osobennosti nalogovoi sistemy Germanii i kharakteristika podokhodnogo naloga [The specifics of taxation system of Germany and description of income tax]. Available at: http://www.listfinances. ru/lifias-174-1.html. (In Russ.)

7. Bundesministerium der Finanzen. Available at: http : //www.bundesfinanzministerium.de/Web/DE/ Home/home.html.

8. Abgabenordnung. Available at: http://www. gesetze-im-internet.de/ao_1977/BJNR006130976. html#BJNR006130976BJNG00010.

9. Durchführungsverordnung EU Nr. 115 6/2012 der Kommision vom 6. Dezember 2012. Amtsblatt

der Europäischen Union. Available at: http://eur-

lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:

L:2012:335:0042:0046:DE:PDF.

10. Einkommenssteuergesetz. Available at: http://www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/estg/ gesamt.pdf.

11. Energiesteuergesetz. Available at: http:// www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/energiestg/ gesamt.pdf.

12. Gesetz über den Finanzausgleich zwischen Bund und Ländern. Available at: http://www.gesetze-im-internet.de/finausglg_ 2005/BJNR395600001 .html.

13. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland. Available at: http://www.gesetze-im-internet. de/gg/BJNR000010949.html.

14. Steuervereinfachungsgesetz 2011. Available at: http://www.ferd-net.de/upload/StVereinfG2011.pdf.

15. Umsatzsteuergesetz. Available at: http:// www.gesetze-im-internet.de/bundesrecht/ustg_1980/ gesamt.pdf.

16. Constanze Hacke. Unser Steuersystem. Bundeszentrale fuer politische Bildung, 2012, October 24. Available at: http://www.bpb.de/izpb/147080/ unser-steuersystem?p=0.

17. Gesetze aktuell, verlinkt, online — Sie blättern noch? Available at: http://www.buzer.de/ge-setz/1966/l.html.

18. Maria Wersig. Gerechtigkeitsprinzipien des deutschen Steuersystems. Bundeszentrale fuer politische Bildung, 2013, February 27. Available at: http://www.bpb.de/apuz/155 703/gerechtigkeits-prinzipien-des-deutschen-steuersystems.

Anna A. LARIONOVA

Moscow State University of Design and Technology, Moscow, Russian Federation annla@list.ru

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.