Налогообложение доходов нотариусов, занимающихся частной практикой Текст научной статьи по специальности «Право»

© 2010 г.

Н. В. Свиридова Е. В. Терехов

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОв нотариусов, занимающихся частной практикой

Свиридова Нина Владимировна - зав. кафедрой «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенского государственного университета

(E-mail: sviridovanv@rambler.ru)

Терехов Евгений Владимирович - помощник нотариуса, г. Пенза

Аннотация. В статье предлагается восстановить ранее действовавший порядок отражения в декларации при расчете НДФЛ расходов нотариусов, занимающихся частной практикой и оказывающих нотариальные услуги льготникам.

Ключевые слова: нотариат, государственная пошлина, налог на доходы физических лиц.

В настоящее время основным нормативным правовым актом в области нотариата являются Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. № 4462-I (с изменениями и дополнениями).

В ст. 35 Основ законодательства о нотариате определены нотариальные действия, которые могут совершать нотариусы, занимающиеся частной практикой.

«Нотариусы, занимающиеся частной практикой, совершают следующие нотариальные действия: удостоверяют сделки; выдают свидетельства о праве собственности на долю в общем имуществе супругов; налагают и снимают запрещения отчуждения имущества; свидетельствуют верность копий документов и выписок из них; свидетельствуют подлинность подписи на документах; свидетельствуют верность перевода документов с одного языка на другой; удостоверяют факт нахождения гражданина в живых; удостоверяют факт нахождения гражданина в определенном месте; удостоверяют тождественность гражданина с лицом, изображенным на фотографии; удостоверяют время предъявления документов; передают заявления физических и юридических лиц другим физическим и юридическим лицам; принимают в депозит денежные суммы и ценные бумаги; совершают исполнительные надписи; совершают протесты векселей; предъявляют чеки к платежу и удостоверяют неоплату чеков; принимают на хранение документы; совершают морские протесты; обеспечивают доказательства».

Финансовое обеспечение деятельности нотариусов, занимающихся частной практикой, регулируется главой V Основ законодательства РФ о нотариате. На основании ст. 22 «Оплата нотариальных действий и других услуг, оказываемых при осуществлении нотариальной деятельности» за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий в отношении физических лиц установлены ст. 333.24 гл. 25.3 «Государственная пошлина» НК РФ, в частности:

- за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, - 200 рублей;

- за удостоверение договоров об ипотеке, если данное требование установлено законодательством Российской Федерации:

- удостоверение договоров об ипотеке жилого помещения в обеспечение возврата кредита (займа), предоставленного на приобретение или строительство жилого дома, квартиры, - 200 рублей;

- за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций

- 500 рублей;

- за удостоверение соглашения об уплате алиментов - 250 рублей;

- за удостоверение брачного договора - 500 рублей;

- за удостоверение договоров поручительства - 0,5 процента суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей;

- за удостоверение завещаний, за принятие закрытого завещания - 100 рублей;

- за вскрытие конверта с закрытым завещанием и оглашение закрытого завещания - 300 рублей;

- за свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации:

на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц, - 100 рублей;

на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе) - 200 рублей;

- за выдачу свидетельства о праве на наследство по закону и по завещанию:

детям, в том числе усыновленным, супругу, родителям, полнородным братьям и сестрам наследодателя

- 0,3 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 100 000 рублей;

другим наследникам - 0,6 процента стоимости наследуемого имущества, но не более 1 000 000 рублей;

- за принятие мер по охране наследства - 600 рублей; и др.

За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей (фрагмент ст.333.25):

1) за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в полтора раза;

2) при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно;

3) при наличии нескольких наследников (в частности, наследников по закону, по завещанию или наследников, имеющих право на обязательную долю в наследстве) государственная пошлина уплачивается каждым наследником; и др.

Министерством юстиции Российской Федерации подготовлена концепция проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации». В частности, в законопроекте должны предусматриваться экономически обоснованные размеры нотариальных тарифов и их индексация исходя из уровня инфляции в стране. Таким образом, будут установлены индексируемые нотариальные тарифы.

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Они исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц в качестве налогоплательщиков с учетом положений ст. 227 НК РФ «Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами». На основании ст. 210 НК РФ они имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Налоговая база по НДФЛ за налоговый период (год) определяется как разница между суммой доходов, подлежащих налогообложению в налоговом периоде (формируемых от нотариального тарифа в размерах, соответствующих государственной пошлине) по налоговой ставке 13 %, и суммой профессиональных налоговых вычетов равной фактически произведенным нотариусами и документально подтвержденным расходам, непосредственно связанным с извлечением доходов.

По действующему законодательству нотариусы оказывают услуги без оплаты юридическим и физическим лицам, освобождаемым от уплаты государственной пошлины на основании п.12 ст. 333.35 «Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций» и ст. 333.38 «Льготы при обращении за совершением нотариальных действий».

Ранее сумма нотариального тарифа по льготным категориям юридических и физических лиц увеличивала расходы нотариуса и соответственно уменьшала сумму облагаемого дохода при расчете подоходного налога. Так, в пп. «а» п.3 постановления Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4463-1 «О порядке

введения в действие Основ законодательства РФ о нотариате» содержалось предписание о том, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивался на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении вышеуказанных лиц. Однако с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» данное положение признано утратившим силу.

Эта проблема не затрагивается и в концепции проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации». В концепции предусматривается только освобождение от налогового бремени услуг палат по оказанию помощи нотариусам, работающим в экономически нерентабельных районах.

В целях выполнения важнейшего принципа подоходного налогообложения - справедливости, предлагается восстановить ранее действовавший порядок отражения в декларации при расчете НДФЛ расходов нотариусов, занимающихся частной практикой и оказывающих нотариальные услуги льготникам.

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АВТОРСКИМ СТАТЬЯМ

Направляемые в журнал статьи следует оформлять в соответствии со следующими правилами:

1. Для издания принимаются ранее не опубликованные статьи.

2. Все материалы направляются в редакцию по электронной почте (nalogi@nalogprof.ru).

3. Объем статьи не должен превышать 20 000 знаков, включая пробелы.

4. В статье должны содержаться:

— фамилия, имя, отчество автора (полностью);

— официальное развернутое наименование места работы, должность и ученая степень (при наличии);

— контактная информация ( почтовый и электронный адрес, телефон);

— аннотация (не более 500 знаков);

— ключевые слова (3-6 слов или словосочетаний);

— пристатейные библиографические списки в едином формате, установленном системой Российского индекса научного цитирования.

5. Все сокращения и аббревиатуры при первичном упоминании должны быть обязательно расшифрованы и пояснены.

6. Пронумерованный список литературы , оформленный в соответствии с ГОСТ Р 7.0.5-2008, в порядке упоминания в тексте приводится в конце статьи.

7. Автор несет ответственность за достоверность сведений, точность цитирования, содержание материалов.