CC BY
17
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 3/2019
Особенно важно создать доверительную атмосферу. У покупателя не должно быть проблем, с получением дополнительной информации о товаре. Нужно чтобы в отделе присутствовал консультант, который ознакомит с торговой маркой. Специалисты должны быть компетентны по специфике товара. Приятный сервис и хорошее отношение увеличивает продажи импульсивных покупок.
Компании увеличат свой доход, если научаться стимулировать внеплановые покупки у целевой аудитории. Большое количество покупателей склонны совершать импульсивные покупки, поэтому это большой плюс в прибыли компании.
Список использованной литературы:
1. А.Славянская. Импульсивные покупки//Библиотека маркетолога https://www.marketing.spb.ru/lib-mm/btl/impulse.htm (дата обращения: 15.03.2019),
2. 9 из 10 посетителей совершают импульсивные покупки// Архив RB.RU https://rb.ru/article/9-iz-10-posetiteley-magazinov-sovershayut-impulsnye-pokupki/6940997.html (дата обращения: 15.03.2019),
3. Как стимулировать спонтанные покупки? https://acgi.ru/news/association-members/kak-stimulirovat-spontannye-pokupki-v-internete/ (дата обращения: 15.03.2019),
4. Константин Макаров. 10 психологических особенностей покупателя для улучшения вашего маркетинга//Нейромаркетинг https://lpgenerator.ru/blog/2016/03/17/10-psihologicheskih-osobennostej -pokupatelej-dlya-uluchsheniya-vashego-intemet-marketinga/ (дата обращения: 15.03.2019).
© Васина Ю. Д., 2019
УДК 336.2
Вотинова Е. М.
канд. экон. наук, доцент СЗИ(Ф) МГЭУ, г. Мурманск, РФ [email protected] Погуляева Л. Н. старший преподаватель СЗИ(Ф) МГЭУ, г. Мурманск, РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: АСПЕКТЫ ПЕРЕХОДА НА НОВУЮ СТАВКУ
Аннотация
В работе рассмотрены аспекты перехода на новую ставку НДС, связанные с разными ставками, действующими в период оплаты и отгрузки товара.
Ключевые слова:
налоговое законодательство, налогоплательщик, НДС, отгрузка продукции, оплата продукции.
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 303-ФЗ) с 1 января 2019 года произошли изменения, связанные с НДС. Федеральная налоговая служба в письме от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» дает общие разъяснения по использованию налоговой ставки в размере 20 процентов:
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 3/2019
С 1 января 2019 года в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2019 года, применяется налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Вместе с тем, стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
Изменение налоговой ставки не изменяет для налогоплательщика порядок и момент определения налоговой базы по НДС. Таким образом, ФНС раскрывает общие положения по переходу на новую ставку НДС, не разъясняет возникающих конкретных проблемных ситуаций. Между тем, проблемы связаны с разными ставками, действующими в период оплаты и отгрузки товара.
Рассмотрим на примерах, как действовать налогоплательщику в подобной ситуации, ориентируясь на общие нормы налогового законодательства.
1. Отгрузка - в 2018 году, оплата - в 2019 году.
Разберемся в том, как считать НДС, если отгрузка прошла в 2018 году, а оплата - в 2019 году. В этом случае налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, продавец должен начислить НДС по ставке, действующей в 2018 году, а именно 18%. При этом не имеет значения, какой будет ставка налога в период оплаты, ведь, несмотря на ее изменение, налоговая база останется прежней.
Итак, налоговая база определяется в 2018 году. Следовательно, Продавец платит НДС, а Покупатель принимает налог к вычету по ставке 18 процентов. Повышение налога с января 2019 года не влечет за собой изменения налоговых обязательств для обеих сторон. На момент оплаты налоговую базу пересчитывать не нужно.
Пример 1.
В 2018 году Продавец отгрузил Покупателю товары на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 18 000 руб.). Продавец начислил НДС в сумме 18 000 руб., а Покупатель принял к вычету налог в сумме 18 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2018 года долг Покупателя Продавцом составлял 118 000 руб.
В 2019 году Покупатель перечислил на расчетный счет Продавца 118 000 руб., в результате его задолженность снизилась до нуля.
Таким образом, по всем отгрузкам 2018 года налоговую базу пересчитывать не нужно. Все продавцы, успевшие провести отгрузку до начала 2019 года, даже если покупатели произведут оплату только в 2019 году, выиграют, применив более низкую ставку налога в 18 процентов.
2. Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году.
Казалось бы, все просто: аванс учитывается по ставке 18%, отгрузка облагается НДС по ставке 20%. При отгрузке поставщик принимает к вычету весь налог, указанный в авансовом счете-фактуре, а покупатель его восстанавливает.
Если до 1 января 2019 года продавец получил предоплату, НДС с нее уплачивается по ставке 18%. При последующей продаже в 2019 году НДС будет исчисляться и уплачиваться продавцом по ставке 20%. Это приведет к тому, что продавец недополучит от покупателя НДС в размере двух процентных пунктов.
Пример 2.
В 2018 году Покупатель перечислил на расчетный счет Продавца аванс в счет будущей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 - 18 000 руб.). Продавец выставил авансовый счет-фактуру и начислил НДС в сумме 18 000 руб. Покупатель принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб.
В 2019 году Продавец отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20% - 20 000 руб.) и выставил счет-фактуру на отгрузку. При этом Продавец принял к
СИМВОЛ НАУКИ ISSN 2410-700X № 3/2019
вычету НДС в сумме 18 000 руб. и начислил НДС в сумме 20 000 руб. Покупатель восстановил НДС в сумме 18 000 руб. и принял к вычету НДС в сумме 20 000 руб.
В этом случае, в связи с увеличением налоговой ставки стоимость отгрузки оказалась больше, чем сумма аванса, полученного под эту отгрузку. В итоге за Покупателем остается долг. В данном примере - 2 000 рублей (20 000 руб. - 18 000 руб.). Покупатель должен его вернуть Продавцу. Если покупатель этого не сделает, задолженность будет значиться в учете до истечения срока исковой давности, то есть три года (ст. 196 ГК РФ). Через три года Покупатель может списать этот долг на внереализационные доходы (подп. 18 ст. 250 НК РФ). Продавец в итоге признает задолженность безнадежной и спишет во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Для того, чтобы задолженность Покупателя не возникала, следует уменьшить ранее запланированную стоимость товара без НДС так, чтобы итоговая цена товара не поменялась, несмотря на увеличение ставки налога. Рассмотрим ситуацию на примере.
Пример 3.
По договору, заключенному в 2018 году, Продавец обязуется отгрузить в адрес Покупателя товар на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% - 18 000 руб.).
В 2018 году Покупатель перечислил Продавцу аванс в размере 118 000 руб. Продавец выставил счет-фактуру на аванс на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18/118 - 18 000 руб.) и начислил НДС в сумме 18 000 руб. Покупатель принял к вычету НДС в размере 18 000 руб.
В 2019 году стороны подписали дополнительное соглашение к договору, на основании которого стоимость товара составила 118 000 руб. (в том числе НДС 20% - 19 666,70 руб. и стоимость без НДС - 98 333,30 руб.).
При отгрузке Продавец принял к вычету НДС в сумме 18 000 руб. и начислил НДС в сумме 19 666,70 руб. В итоге ему пришлось доплатить в бюджет 1 666,70 руб. (19 666,70 руб. - 18 000 руб.).
Покупатель восстановил НДС в сумме 18 000 руб. и принял к вычету НДС в сумме 19 666,70 руб. В результате его переплата в бюджет составила 1 666,70 руб. (19 666,70 руб. - 18 000 руб.). В результате, задолженность Покупателя перед Продавцом составила 0 руб.
Какой вывод следует из всего вышесказанного? Если стороны договора не решили, каким образом будет покрыта разница, возникшая из-за повышения ставки НДС, - за счет покупателя или за счет продавца, необходимо оформить дополнительное соглашение к договору 2018 года, в котором отрегулировать порядок изменения стоимости товара в переходный период:
- либо указать, что стоимость товаров (с учетом НДС) останется на том же уровне и при увеличении налога уменьшается цена без НДС;
- либо указать, что стоимость товара увеличивается и покупатель обязуется оплатить разницу в установленный срок.
От условий заключения дополнительного соглашения к договору будет зависеть, какая из его сторон будет в переходный период нести бремя увеличения налоговой ставки.
Список использованной литературы:
1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ //Доступ из СПС «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» //Доступ из СПС «Консультант Плюс».
3. Письмо Федеральной налоговой службы от 23 октября 2018 г. № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период» //Доступ из СПС «Консультант Плюс».
© Вотинова Е.М., Погуляева Л.Н., 2019
{ 35 )-
