Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договору купли-продажи (Окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы учета

БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ*

Г. И. АЛЕКСЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,

Москва, Российская Федерация

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, организации заключают с контрагентами различные договоры. Наиболее распространенный вид договора — договор купли-продажи.

В статье рассматривается правовое регулирование договора купли-продажи, налогообложение и бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у сторон договора, уделено внимание порядку бухгалтерского учета возврата покупателем некачественного товара.

Ключевые слова: правовое регулирование, Гражданский кодекс Российской Федерации, товар, покупатель, цена, договор купли-продажи, ограниченное вещное право на товар, поставки товаров для государственных нужд

Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у сторон договора

Учет у продавца. Реализуя продукцию, товары (иное имущество), продавец получает выручку (прочий доход), которая отражается им в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок признания в бухгалтерском учете выручки (прочего дохода) регламентирован Положением по бухгалтерскому учету «Доходы

* Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2015. № 8 (368).

организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете признается при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

— право собственности на товар перешло от продавца к покупателю;

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, то в бухгалтерском учете продавца признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по общему правилу

переход права собственности на продукцию (товар, иное имущество) от продавца к покупателю возникает с момента его передачи.

Из п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса Российской Федерации вытекает, что передачей продукции (товара, иного имущества) признаются:

— вручение ее покупателю;

— сдача перевозчику для отправки покупателю;

— сдача в организацию связи для пересылки в том случае, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.

Пунктом 3 ст. 224 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к передаче товара приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товар.

В общем случае выручка в бухгалтерском учете продавца отражается в момент его отгрузки. Исключение составляет случай, когда товар продается по договору, содержащему особое условие о переходе права собственности на товар от продавца к покупателю. Тогда выручка в бухгалтерском учете отражается в момент наступления обстоятельств, предусмотренных договором, например, в момент оплаты.

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При этом если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Поскольку бухгалтерское законодательство требует от организации подтверждения всех фактов хозяйственной жизни первичными учетными документами, выручка отражается в учете на основании первичного документа, свидетельствующего о переходе права собственности на продукцию (товар) от продавца к покупателю.

Следует принимать во внимание, что в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным руководителем экономического субъекта. Следовательно, на сегодняшний день формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются

обязательными к применению. Значит, организации вправе использовать как самостоятельно разработанные формы, так и унифицированные формы первичных учетных документов.

Первичный учетный документ, составленный по самостоятельно разработанной форме, может быть принят к учету только при наличии в нем следующих обязательных реквизитов, указанных в ст. 9 Закона № 402-ФЗ:

— наименования документа;

— даты составления документа;

— наименования экономического субъекта, составившего документ;

— содержания факта хозяйственной жизни;

— величины натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименования должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию, и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименования должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

— подписей указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), предусмотрено отражение фактов хозяйственной деятельности, связанных с продажей продукции (товара), являющейся результатом основной деятельности, на сч. 90 «Продажи», к которому открываются следующие субсчета:

— 90.1 «Выручка»;

— 90.2 «Себестоимость продаж»;

— 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

— 90.4 «Акцизы»;

— 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Если право собственности переходит в момент

отгрузки продукции (товара) со склада, то в бухгалтерском учете признается выручка, и оформляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации продукции (товара);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет

«Расчеты по НДС» — отражена сумма НДС по реализованной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») — списана себестоимость реализованной продукции (товара).

При отгрузке продукции (товара), в отношении которой предусмотрен особый переход права собственности, у продавца доход не возникает до тех пор, пока, как отмечалось выше, не будет выполнено условие перехода права собственности.

В данном случае передача продукции (товара) покупателю оформляется в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция» (41 «Товары»).

Эта бухгалтерская проводка оформляется на величину себестоимости отгруженной продукции (товара). Основанием для отражения такой бухгалтерской проводки является накладная на отпуск товара.

В момент отгрузки у налогоплательщика-продавца возникает обязанность перед бюджетом по уплате НДС со стоимости отгруженной продукции (товара). Эта обязанность отражается бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по товару с особым переходом права собственности» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Существует и другая точка зрения по этому вопросу. В бухгалтерском учете начисление суммы налога по товару, в отношении которого установлен особый переход права собственности, можно, по мнению В. В. Семенихина1, отражать с помощью двух вариантов.

Вариант 1. Д-т сч. 45 «Товар отгруженный», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Однако начисление суммы налога с использованием обособленного субсчета сч. 45 «Товары отгруженные» лучше закрепить в учетной политике, так как Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций такая корреспонденция счетов не предусмотрена.

Вариант 2.Можно «отложить» сумму начисленного при отгрузке налога на балансовый сч. 76

1 Семенихин В. В. Торговля: Правовое регулирование, налоговый и бухгалтерский учет: энциклопедия (3-е изд., пере-раб. и доп.). М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013.

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС».

Ранее такой записью производили начисление налога налогоплательщики, использующие в целях НДС метод оплаты.

После перехода права собственности на товар от продавца к покупателю сумма налога, учтенная на сч. 45 «Товары отгруженные» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС», списывается в дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

После перехода согласно договору права собственности на продукцию (товар) покупателю (например, при поступлении денежных средств от покупателя) в бухгалтерском учете продавца оформляются следующие записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступила оплата от покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка от реализации продукции (товара);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по товару с особым переходом права собственности» — отражена сумма НДС, предъявленная к уплате покупателю;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — списана себестоимость реализованной продукции (товара).

Пример 1. Между ООО «Вера» (продавец) и АО «Магнат» (покупатель) заключен договор поставки партии товара. В договоре оговорен переход права собственности на товар в момент его оплаты покупателем. Договором предусмотрено, что при оплате товара частями возможен переход права собственности на часть товара, уже оплаченного покупателем.

Отгрузка товара осуществлена в январе 2015г. Продажная стоимость всей партии товара (23 600 ед.) — 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Себестоимость этой партии — 160 000 руб. Продажная стоимость единицы товара — 10 руб.

Оплата произведена двумя частями:

—118 000руб. в феврале 2015г. (за 11 800 ед.);

— 118 000 руб. в марте 2015 г. (за 11 800 ед.).

В бухгалтерском учете продавца будут отражены следующие записи:

1) январь 2015г.:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 41 «Товары» — 160 000 руб. — списана себестоимость отгруженного товара;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по товару с особым переходом права собственности» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. — начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;

2) февраль 2015г.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — поступила первая часть оплаты от покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 80 000 руб. — отражена себестоимость реализованного товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по товару с особым переходом права собственности» — 18 000 руб. — отражен НДС со стоимости реализованных товаров (118 000руб.: 118 х 18);

3) март 2015г.:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» — 118 000 руб. — поступила вторая часть оплаты от покупателя;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 118 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 45 «Товары отгруженные» — 80 000 руб. — отражена себестоимость реализованного товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по товару с особым переходом права собственности» — 18 000 руб. — отражен НДС со стоимости реализованных товаров (118 000руб.: 118 х 18).

Учет у покупателя. При заключении договора купли-продажи с переходом права собственности в момент поступления приобретенных материальных ценностей (материалы, товары, оборудование и т. д.) на склад покупателя в его бухгалтерском учете отражается оприходование этих ценностей:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенным ценностям.

При заключении договора купли-продажи с особым переходом права собственности полученный по такому договору товар требует иного отражения на счетах бухгалтерского учета.

Если из условий договора следует переход права собственности на товар, например в момент оплаты, значит, до момента оплаты товар у покупателя отражается за балансом. Для этого используется сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

На дату поступления товара на основании накладной делается запись: Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отражена договорная стоимость поступившего товара.

После погашения задолженности за полученный товар покупатель приобретает право собственности на него, что отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — произведена оплата поставщику,

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — списана стоимость товара, право собственности на который перешло к покупателю;

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован товар;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС по приобретенному товару;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — НДС по приобретенному товару принят к вычету.

Движение по счетам учета товара (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 41 «Товары») происходит без оформления дополнительных накладных и без физического движения товара на складе. Основанием таких проводок являются договор и факт перехода права собственности, например, факт оплаты.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете покупателя будут отражены следующие записи:

1) январь 2015г.:

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 236 000 руб. — поступивший товар учтен на забалансовом счете;

2) февраль 2015г.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — оплачена часть товара,

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 118 000 руб. — списана часть товара, оплаченная продавцу;

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000руб. — принят к учету оплаченный товар по стоимости без НДС;

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000руб. — отражен НДС по товару, право собственности на который перешло к покупателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — НДС принят к вычету на основании счета-фактуры продавца;

3) март 2015г.:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 118 000 руб. — оплачена часть товара,

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — 118 000

руб. — списана часть товара, оплаченная продавцу;

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000руб. — принят к учету оплаченный товар по стоимости без НДС;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 18 000

руб. — отражен НДС по товару, право собственности на который перешло к покупателю;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 18 000 руб. — НДС принят к вычету на основании счета-фактуры продавца.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по возврату покупателем некачественного товара

Порядок отражения операций по возврату некачественного товара (иного имущества) в учете покупателя зависит от момента выявления товара (иного имущества), не соответствующего требуемому качеству:

— в момент приемки на склад,

— на стадии хранения,

— после продажи товара.

Рассмотрим каждую из перечисленных ситуаций.

1. Товар ненадлежащего качества выявлен в момент приемки товара на склад покупателя. Если в процессе приемки товара на склад установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то организация-покупатель оформляет либо акт по форме № ТОРГ-22, либо самостоятельно разработанную форму документа (в четырех экземплярах), являющиеся юридическим основанием для выставления претензии поставщику (перевозчику).

Если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Следовательно, организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату поставщику, о чем организация его уведомляет.

Возврат некачественного товара с временного хранения поставщику организация оформляет расходной товарной накладной, которую организация может разработать самостоятельно.

При расторжении договора купли-продажи в части некачественной продукции (товара, иного имущества) забракованное при приемке и поме-

2 Утвержден постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

щенное на ответственное хранение имущество отражается покупателем на забалансовом сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются следующими записями на синтетических счетах:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — перечислена предварительная оплата под поставку товара;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчет по НДС» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов выданных» — принята к вычету сумма НДС с предоплаты;

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приняты к учету материалы, товары надлежащего качества;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком в части материалов, товаров надлежащего качества;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — зачтена сумма предварительной оплаты в части материалов, товаров надлежащего качества;

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — помещены на ответственное хранение материалы, товары несоответствующего качества,

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — предъявлена претензия поставщику,

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — возвращен поставщику товар ненадлежащего качества;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — получена от поставщика сумма денежных средств за возвращенные материалы, товары.

Если договором купли-продажи было предусмотрено, что доставка имущества осуществляется силами покупателя, то последний в сумму претензии, выставляемой поставщику, включает и

часть транспортных расходов, приходящихся на некачественное имущество. В сумму претензии могут быть включены и иные расходы, связанные с приобретением и возвратом некачественного имущества.

2. Товар ненадлежащего качества выявлен на стадии хранения. В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец обязан передать имущество в собственность покупателю, а последний обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму. Согласно п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса Российской Федерации передача продавцом покупателю имущества ненадлежащего качества означает, что продавец условия по договору купли-продажи исполнил ненадлежащим образом. На основании п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации если требования к качеству имущества нарушены существенно, то покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченных за товар денежных средств.

Поскольку в соответствии с п. 2 ст. 477 Гражданского кодекса Российской Федерации покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии, что недостатки имущества были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи имущества покупателю, а если договором или законом определен больший срок — то в течение более длительного срока, то договор купли-продажи может быть расторгнут покупателем уже и после того, как к нему перешло право собственности на это имущество.

Брак приобретенного имущества, выявленный после принятия к учету, необходимо подтвердить документом (актом), разработанным организацией самостоятельно. На основании составленного акта бухгалтерская служба составляет претензию и направляет ее поставщику.

Так как некачественное имущество, выявленное на стадии хранения, уже принято покупателем к учету, то возврат этого имущества отражается записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары».

Если покупатель — плательщик НДС, то сумма налога, ранее принятая им к вычету, подлежит восстановлению и включается в сумму претензии:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — доплачен НДС в бюджет;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма восстановленного налога включена в сумму претензии.

После удовлетворения претензии поставщик:

1) возвращает сумму денежных средств: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — получена от поставщика сумма денежных средств за возвращенное имущество;

2) поставляет взамен бракованного имущества товар (иное имущество) надлежащего качества:

Д-т сч. 10 «Материалы», 41 «Товары» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — удовлетворена претензия путем поставки имущества надлежащего качества;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — учтен НДС по замененному товару;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — принят к вычету НДС.

3. Товар ненадлежащего качества выявлен после продажи покупателю. Если товар ненадлежащего качества выявлен после его продажи другому покупателю, то организация должна внести соответствующие корректировки в свой бухгалтерский учет. Возврат бракованного товара означает, что покупатель от него отказался, и право собственности на этот товар не перешло от продавца к покупателю. Следовательно, не соблюдаются установленные п. 12 ПБУ 9/99 условия признания в бухгалтерском учете выручки. В отношении возвращенного товара организация-продавец вправе в течение срока, установленного ст. 477 Гражданского кодекса Российской Федерации, в свою очередь предъявить претензии своему поставщику.

В данной ситуации в бухгалтерском учете организации отражаются следующие записи.

В момент продажи товара покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражена выручка от продажи товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары» — списана себестоимость проданного товара.

После возврата товара от покупателя:

1) продажа и возврат товара осуществлены в одном отчетном периоде (календарном году):

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — сторно — отражена выручка от продажи товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т сч. 41 «Товары» — сторно — списана себестоимость проданного товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «НДС» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — сторно — на сумму НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при реализации товара;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — возвращены покупателю денежные средства за возвращенные товары;

2) возврат товара произведен в следующем отчетном периоде (календарном году).

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — выявлен убыток прошлых лет;

Д-т сч. 41 «Товары» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — списана себестоимость возвращенных товаров;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — возвращены денежные средства за проданный товар ненадлежащего качества;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — принят к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет.

При возврате некачественного товара поставщику:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 41 «Товары» — некачественный товар возвращен поставщику;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумма восстановленного налога учтена в претензии;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — уплачена в бюджет сумма восстановленного налога;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» К-т сч. 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» — удовлетворена сумма претензии.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

6. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ.

7. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02): приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

10. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций: постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

11. Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации: приложение к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 № 98.

12. Письмо Минфина России от 12.12.2008 № 03-11-04/2/195.

13. Письмо Минфина России от 11.03.2013 № 03-07-11/7135.

14. Письмо ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@.

15. Письмо Минфина России от 01.11.2012 № 03-07-11/473.

16. Письмо Минфина России от 01.03.2012 № 03-07-08/55.

17. Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-09/37.

18. Письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-07-11/379.

19. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу № А19-12414/09.

20. Семенихин В. В. Торговля: правовое регулирование, налоговый и бухгалтерский учет: энциклопедия. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. 1350 с.