CC BY
36
РЕФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МСФО И ТРЕБОВАНИЯ К УЧЕТУ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ
C.B. Банк,
кандидат экономических наук, доцент Российского государственного аграрного заочного университета
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования его отечественной системы отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»).
Цель реформирования системы бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На сегодняшний день многие предприятия нуж-
даются в дополнительных инвестициях. В связи с этим необходимо учитывать все возможные направления их привлечения. Одним из таких направлений является привлечение средств иностранных инвесторов. Данные бухгалтерского учета должны в полной мере раскрывать информацию для всех пользователей. Однако следует отметить, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от развития экономики в России. Поэтому предприятиям, которые планируют выход на международные рынки, следует уже сейчас привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО.
Учету и правильному отражению основных средств в отчетности компаний уделяется первостепенное внимание. Именно по объему аккумулированных основных средств можно судить о размерах компании, ее возможностях и перспективах развития. В российской же переходной экономике с ее растущим количеством новых, необычных для нее форм приобретения основных средств данный вопрос стоит особенно остро. С введением МСФО российские предприятия должны перейти на новую, часто непривычную для них систему учета основных средств предприятия, причем учет должен происходить в рамках целого комплекса операций, связанных с приобретением объектов основных средств и их использованием.
Рассматривая основные средства, необходимо остановиться не только на стандарте, связанном непосредственно с отражением приобрета-
емых основных средств (МСФО16), но и на стандартах, связанных с их арендой (МСФО 17), с отражением кредитов, взятых на их приобретение (МСФО 23), и обесценением активов (МСФО 36), учетом амортизации (МСФО 4).
Требования к учету собственных основных средств определены в МСФО 16 «Учет основных средств», где изложена общая концепция их в бухгалтерской отчетности предприятия и охарактеризованы следующие степени их учета:
• момент признания активов;
• определение их балансовой стоимости;
• порядок расчета амортизационных отчислений;
• определение и учет снижения их стоимости.
Ключевым в данном стандарте является определение основных средств. К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые будут использоваться в хозяйственном обороте длительное время и обеспечат компании получение экономических выгод в будущем. Если получение выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода.
Для определения основных средств в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять причисляемые к ним активы. В составе таких признаков рассматривают:
• цель приобретения;
• длительность срока использования;
• наличие материальной формы.
Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности компании — производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. Стандарты допускают приобретение основных средств для передачи в аренду либо использования в составе административных расходов. Если основные средства приобретаются для продажи, то они должны отражаться в составе оборотных активов компании. Это объясняется тем, что в результате реализации они изменяют свою натуральную форму на денежную.
Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики
перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования. Наличие материальной формы позволяет обособить основные средства от нематериальных активов.
Таким образом, в составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостный критерий. Зарубежным компаниям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой — рассматривается как расходы текущего отчетного периода.
Отсутствие стоимостного критерия в определении сущности основных средств дает основание отдельным авторам вносить предложение об объединении в отечественной учетной практике таких понятий, как «основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Однако данное предложение можно признать рациональным только в отношении материально-производственных запасов (МПЗ), имеющих срок полезного использования более одного года (например, специальные одежда и обувь, столовые приборы и т. п. ). В отношении активов, срок службы которых составляет менее одного года, данное предложение не может быть признано рациональным и реализовано на практике, поскольку в данном случае нарушается такой определяющий их критерий, как продолжительность использования. Поэтому для того, чтобы обеспечить соблюдение единства подходов к определению сущности основных средств в российской и зарубежной учетной практике, необходимо придерживаться только одного критерия, каким является продолжительность использования в хозяйственном обороте.
В зарубежной учетной практике классификация основных средств представляется в наиболее общем виде и используется для определения основных групп амортизируемых активов. Поэтому в составе основных средств рассматриваются следующие классификационные группы: земля; здания и сооружения; машины и оборудование. В
основу такого деления объектов основных средств положено единство подходов к определению степени износа и источников его покрытия.
Включение земли в состав объектов бухгалтерского учета представляется возможным, по мнению авторов, только в том случае, если в стране существуют механизм оценки земли по ее качественным признакам и правовая база совершения сделок с земельными участками. Для целей бухгалтерского учета действует правило, согласно которому поставленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация, а расходы, связанные с поддержанием и улучшением качества земельных участков, учитываются на отдельном счете в составе внеоборотных активов. Такие расходы могут отражаться в финансовом учете ограниченный срок, в течение которого они подвергаются амортизации.
Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации. Машины, механизмы и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении этой группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.
Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому в МСФО 4 «Учет амортизации» значительное внимание уделено проблеме распределения стоимости основных средств во времени с использованием механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть найдено только при достоверной оценке стоимости основных средств. Согласно требованиям международных стандартов выделяют несколько оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.
Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. В соответствии с международными стандартами в первоначальную стоимость основных средств включаются:
■ покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом;
■ невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;
■ таможенные сборы;
■ комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;
■ расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортирование, подготовка участка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам, адвокатам и т. п.). При определении первоначальной стоимости земельных участков в ее состав включают затраты на осушение, очистку, улучшение земли. Эти расходы позволяют улучшить первоначальное качество земельного участка, и поэтому при определении первоначальной стоимости они должны иметь неограниченный срок использования, аналогично, как и весь земельный участок. Кроме того, в состав первоначальной стоимости земли включают затраты по доведению земельного участка до состояния, в котором возможно его эффективное использование.
При покупке зданий и сооружений в их первоначальную стоимость включают расходы по ремонту, необходимые для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве первоначальная стоимость объекта формируется из общей суммы затрат застройщика, включая стоимость лицензии на строительство. При использовании услуг специализированной строительной организации в первоначальную стоимость включается контрактная цена и прочие расходы по вводу объекта в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость машин и оборудования, к которому относятся транспортное, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы, состоит из покупной цены за вычетом предоставленных скидок и затрат на доставку, включая расходы по страхованию, уплаченные при покупке налоги, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний и т. п.
Таким образом, при определении первоначальной стоимости основных средств в международной учетной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную сто-
имость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от условий хозяйственного договора, согласно которому приобретенные объекты поступают в распоряжение компании.
В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.
Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Ее величина будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования основных средств.
В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.
Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяют установить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.
На взгляд авторов, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации
устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в отечественной учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.
Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования. Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на двух подходах. Согласно первому наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в начальные годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. На практике данный подход получил свою реализацию в разработке методов определения ускоренной амортизации основных средств.
Согласно второму подходу в начальные годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. Причем они не требуют ни капитального ремонта, ни модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второго подхода получила выражение в разработке методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах этот подход не нашел своего отражения.
Для целей финансового учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:
• прямолинейного списания;
• производственный метод;
• суммы лет (чисел);
• уменьшающейся балансовой стоимости
(уменьшающегося остатка).
Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.
В практической деятельности предприятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления износа основных средств. Выбор наиболее приемлемого зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.
Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.
Производственный метод основан на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств согласно данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции в натуральном выражении за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью этого метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. Причем чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.
Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное отделения оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.
Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании данного метода используется норма износа из метода прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Лик-
видационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начисленной амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и, соответственно, ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.
В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями.
Сравнительный анализ российского учета основных средств и их учета по МСФО показывает, что в Российской Федерации он осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств», принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.
Несмотря на единую трактовку понятия «основные средства», российский учет отличается от международных стандартов подходом к оценке основных средств. Так, ПБУ 6/01 не использует альтернативный подход, предусматривающий оценку основных средств по их справедливой стоимости. Упуская понятие «справедливой стоимости», а также ряд сходных понятий, российский учет является в принципе менее гибким, так как он не способствует проведению переоценок и приведению бухгалтерских показателей к фактическим рыночным значениям. В ПБУ 6/01 отсутствует требование к предприятиям о проведении переоценки. В результате компании сами,
решая вопрос о необходимости проведения переоценки, могут не уменьшать балансовую стоимость основных средств, даже несмотря на их очевидное обесценение. В российском учете отсутствуют также требования к регулярному пересмотру метода начисления амортизации и срока полезного использования основных средств. Кроме того, в ПБУ 6/01 предусмотрен иной порядок определения амортизируемой стоимости основных средств, чем в МСФО. ПБУ 6/01 исходит из начисления амортизации по первоначальной или восстановительной стоимости, в то время как МСФО 16 учитывает еще и ликвидационную стоимость. Также не вполне оправданной, по мнению авторов, выглядит норма, предусматривающая возможность списания основных средств стоимостью не более 10 ООО руб. на затраты по мере их вложения в производство или эксплуатацию. Более логичным представляется зарубежный подход, где большинство мелких запасных частей и оборудования для обслуживания учитываются не как основные средства, а как товарно-материальные запасы.
Еще одной отличительной чертой МСФО от ПБУ 6/01 является подход к капитализации затрат по займам. ПБУ 6/01 предусматривает обязательную капитализацию данных затрат, в то время как МСФО 23 предусматривает как их капитализацию (причем с вычетом дохода от временного использования данных средств), так и списание на убытки отчетного периода. Проблема адекватного отражения стоимости активов в финансовой отчетности настолько велика, что для ее решения был принят специальный стандарт «Обесценение активов» (МСФО 36), которому нет аналогов в отечественном законодательстве.
Данный стандарт предусматривает, что оценку возмещаемой суммы необходимо производить в том случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение данного актива. При этом предприятие должно принимать во внимание внешние и внутренние признаки. Для оценки возмещаемой суммы выбирают наибольшее из значений чистой продажной цены актива и прибыли, которую возможно получить при его дальнейшем использовании. Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи актива в результате сделки между хорошо осведомленными субъектами, желающими совершить такую сдел-
ку независимыми сторонами, скорректированную с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.
Прибыль, которую возможно получить при использовании актива, рассчитывается очень непривычным для российского учета методом. Она представляет собой дисконтированную стоимость оцениваемых будущих потоков денежных средств, ожидаемых в результате продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезного использования. В соответствии с МСФО 36 убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. После признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.
При рассмотрении учета основных средств необходимо остановиться не только на непосредственно принадлежащих компании активах, но и ввиду все большей популярности арендных операций, на арендованных объектах основных средств. Данному вопросу посвящен МСФО 17 «Аренда». Особое внимание в стандарте уделяется тому, на чьем балансе (арендатора или арендодателя) отражается арендованное имущество.
МСФО 17 выделяет два типа арендных соглашений:
• финансовую аренду — аренду, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения активом. Право собственности на данный актив может быть передано или не передано;
• операционную аренду, представляющую собой аренду, отличную от финансовой. Определение типа аренды происходит в начале срока действия аренды. При этом исходят, главным образом, из содержания, а не формы договора аренды. В соответствии с МСФО аренда признается авансовой при выполнении одного из следующих условий:
■ к концу срока аренды право собственности за актив переходит к арендатору;
■ арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, причем данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;
■ срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;
■ дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного актива;
■ арендованные активы носят специальный характер и подходят для использования только арендатору;
■ арендатор принимает на себя убытки, связанные с отменой аренды;
■ прибыли и убытки в связи с колебаниями остаточной стоимости переходят на арендатора;
■ возможна повторная аренда по цене значительно ниже рыночной.
В случае финансовой аренды основное средство отражается на балансе арендатора, а операционной - на балансе арендодателя.
При финансовой аренде учет у арендатора осуществляется следующим образом:
♦ в начале аренды актив и соответствующее обязательство в отношении будущих арендных платежей отражаются в равных суммах;
♦ арендные платежи разбиваются на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательство за каждый период в течение срока аренды;
♦ учет амортизации происходит в соответствии с МСФО 16.
А у арендодателя финансовая аренда осуществляется таким образом:
■ дебиторская задолженность отражается в сумме, равной чистым инвестициям в аренду;
■ признание дохода от аренды основано на графике, отражающем постоянную норму дохода отданных чистых инвестиций.
В случае же операционной аренды у арендатора платежи по аренде отражаются в отчете о прибылях и убытках как расходы, распределенные на равномерной или систематической основе.
Учет у арендодателя происходит следующим образом:
♦ доход от аренды признается на равномерной или систематической основе;
♦ амортизация начисляется в соответствии с МСФО 16.
Сравнение российского учета аренды и ее учета по МСФО свидетельствует, что в отличие
от международных стандартов в России пока нет отдельного положения по бухгалтерскому учету аренды. Поэтому ее учет основывается на следующих нормативных актах:
- гл. 34 «Аренда» ч. II Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ);
- Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ (с изменением и дополнением);
- приказ Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Отсутствие нормативных правовых актов, регламентирующих учет аренды, и противоречия в уже существующих затрудняют отражение операций по аренде в РФ. ГК РФ предусмотрены 2 вида аренды:
•■ операции по договору аренды, при которых арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование (ст. 606 ч. II ГК РФ); • финансовая аренда (лизинг), при которой арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ч. II ГК РФ). Таким образом, в российском законодательстве в отличие от международных норм основой для разделения сделок на операционную и финансовую аренду служит чисто правовой подход, в то время как в МСФО превалирующим является содержание договора, а не его форма.
Еще одним концептуальным отличием российской системы учета аренды от МСФО является норма, согласно которой предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению (ст. 31 Федерального закона «О лизинге»). Применение данной нормы приводит к невозможности для стороннего пользователя определить истинное состояние дел в компании, а в результате — к снижению прозрачности финансовой отчетности.
При совпадении подходов по отражению операционной аренды согласно МСФО и российским стандартам возникают расхождения в части отражения финансовой аренды как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизинго-
получателя. Так, в соответствии с МСФО стоимость переданного актива учитывается у лизингополучателя по справедливой стоимости и в той же сумме отражается обязательство по лизингу. Согласно приказу Минфина России от 17.02.1997 № 15 лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя в сумме всех расходов (в итоге стоимость имущества завышается, так как она включает в себя процентные платежи по лизинговому договору). Аналогичным образом на балансе у лизингодателя отражается дебиторская задолженность в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды на процентные поступления и платежи по сокращению непогашенного обязательства. В результате стоимость арендуемого лизинга получателем имущества, определенная в соответствии с МСФО, становится практически несопоставимой с аналогичной стоимостью, рассчитанной согласно российским стандартам бухгалтерского учета. Все это крайне затрудняет анализ финансовой отчетности российских компаний.
Итак, по мнению авторов, пока еще нельзя утверждать о полном соответствии российского учета основных средств международным стандартам, хотя он значительно и приближен. Это несоответствие вызвано особенностями российс-
кой экономики. Для адаптации российского учета к зарубежным стандартам необходимо определенное время. Тем не менее переход на международные стандарты становится реальностью. Ценность процесса перехода на МСФО заключается в прозрачности и рыночной дисциплине любого сектора экономики страны.
Литература:
1. Банк В.Р. Российский и западный учет: единство, различия и адаптация. — Астрахань: ЦНТЭП, 1999.
2. Бродский Д.Л. Учет и оценка основных средств в соответствии с МСФО и российскими стандартами // Аудитор. — 2003. — № 7. -С. 48 - 52.
3. Новиков С.А. Основные средства предприятий: понятие, стоимость, износ, аренда и налогообложение//Аудитор. — 1997. — № 2. — С. 20-22.
4. Семенова Ю. С. Комментарий к новым Методическим указаниям по учету основных средств // Главбух. - 2003. - № 24. - С. 20 - 27.
5. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 285 с.
Издания любой сложности
• книги • журналы
• проспекты • буклеты
• рекламная продукция
Товаросопроводительная, деловая и представительская документация
