CC BY
48
УДК 657
ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ЭКСПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ
С.И. Церпенто1, Е.В. Гашева2
1 профессор, кандидат экономических наук, 2 аспирант кафедры бухгалтерского учета
Саратовский социально-экономический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова», Россия
Аннотация. Совершенствование внешнеэкономических связей и интеграция Российской Федерации в мировую экономику обусловили возможность участия российских экономических субъектов в международном экономическом сотрудничестве, осуществление экспортных и импортных операций. Реализация экспортных операций невозможна без прохождения таможенного контроля и декларирования товаров путем заявления таможенному органу о сведениях, необходимых для их выпуска. При этом в ходе декларирования важным вопросом выступает стоимостное измерение таможенной цены экспортируемых товаров. Следует подчеркнуть, что в каждом конкретном случае структуру таможенной стоимости товаров образует совокупность разных компонентов, определяемых методом ее расчета. Вне зависимости от привязки к конкретному способу ее расчета, таможенная стоимость товаров представляет собой стоимость товаров, вывозимых с территории Таможенного союза ее участников - России, Белоруссии, Казахстана и Армении, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. Исследование вопросов определения таможенной стоимости является актуальным, в связи с тем, что данный вид стоимости важен при таможенном декларировании, является основой для начисления таможенных платежей и пошлин по адвалорным и комбинированным ставкам, является данными для внешнеэкономической и таможенной статистики, объектом валютного контроля и мер государственного регулирования торгово-экономических отношений. Спорные ситуации, возникающие при прохождении экспортируемых товаров через таможенную границу, наиболее часто связаны с вопросами определения таможенной стоимости, в связи с чем она становится распространенным объектом судебных разбирательств. С учетом вышеизложенного в данной статье рассмотрена правовая и экономическая сущность таможенной стоимости, приведены методы ее расчета.
Ключевые слова: таможенная стоимость, Таможенный союз, экспортные пошлины, внешнеэкономическая деятельность.
Рассматривая сущность таможенной стоимости, отметим, что она может быть рассмотрена с двух сторон - как экономическая и правовая категория. С точки зрения экономического смысла, таможенная стоимость представляет собой определенную экономическую категорию, разновидность стоимостной оценки товара, денежную величину, используемую в качестве расчетной базы при исчислении таможенных платежей. В качестве правовой категории таможенная стоимость характеризует товар как объект публично-правового регулирования.
Важно отметить, что таможенную стоимость экспортер определяет самостоятельно, руководствуясь своим профессиональным суждением, что обуславливает важность определения достоверного способа расчета таможенной стоимости на основании подтверждающих документов, ее обосновывающих. При этом она определяется с учетом следующих условий:
- гласности и стабильности;
- использования перечня определенных законодательством методов;
- стоимостного определения таможенной стоимости;
- определения на основе документально подтвержденной и достоверной информации;
- строгая последовательность применения методов;
- общеприменимости процедуры определения таможенной стоимости товаров;
- неиспользования в фиктивных целях1.
Исследование позволило установить, что особенностью внешнеэкономической деятельности являются вопросы определения оценки экспортируемой продукции, ее стоимости, обозначенной в договоре купли -продажи. С учетом этого, при осуществлении международных операций различается фактурная, таможенная и статистическая стоимость. Фактурная стоимость определяется в валюте внешнеторгового контракта исходя из цены товаров, фактически уплаченной или подлежащей уплате либо компенсируемой встречными поставками товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в соответствии с условиями возмездного договора2. Статическая стоимость определена в долларовом эквиваленте и рассчитывается как отношение таможенной стоимости к курсу ЦБ РФ на день подачи грузовой таможенной декларации.
Важно отметить, что таможенная стоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета и представляет собой сумму контрактной стоимости товара с учетом не включенных в ее состав накладных расходов. Кроме того, на полученную сумму таможенной стоимости начисляются таможенные платежи. Согласно
© Церпенто С.И., Гашева Е.В. / Tserpento S.I., Gasheva E.V., 2014
п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза, установлено, что к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, НДС, взимаемый при ввозе товаров, акцизы и таможенные сборы3. Отметим, что к таможенным платежам при экспорте товаров за пределы таможенного союза относятся таможенные пошлины и сборы, что обуславливает факт несовпадения стоимости экспортируемого товара в страны Таможенного союза и при экспорте в другие страны. Особо важно подчеркнуть, что договорные условия, значимые положения внешнеэкономического контракта оказывают существенное влияние на порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.
В настоящее время методы определения таможенной стоимости для ввозимых и вывозимых товаров с территории Российской Федерации идентичны, за исключением метода вычитания стоимости (таблица 1).
Таблица 1
Соотношение методов определения таможенной стоимости для ввозимых и вывозимых товаров с территории таможенного союза_
п/п Методы определения таможенной стоимости Для ввозимых товаров на территорию таможенного союза Для вывозимых товаров с территории таможенного союза
1 По цене сделки с ввозимыми товарами + +
2 По цене сделки с идентичными товарами + +
3 По цене сделки с однородными товарами + +
4 Вычитания стоимости + -
5 Сложения стоимости + +
6 Резервный метод + +
Порядок расчета таможенной стоимости определен Постановлением Правительства России от 6 марта 2012 г. № 191 «Об утверждении правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации». Следует отметить, что для применения первого метода по цене сделки с ввозимыми товарами важно выполнение следующих условий:
- права покупателя на пользование и распоряжение ничем не ограничены, за исключением географического региона, в котором товары могут быть перепроданы, или ограничения не оказывают существенное влияние на стоимость товара;
- условия и обязательства, влияние которых не может быть количественно определено, не оказывают влияние на цену товаров;
- любая часть дохода с последующей продажи не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением дополнительных начислений;
- покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, а в случае, если являются, стоимость сделки с экспортными товарами приемлема для таможенных целей.
При этом Постановлением Правительства России от 6 марта 2012 г. № 191 «Об утверждении правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» установлено, что приоритетным методом для определения таможенной стоимости товара является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Однако при невозможности определения стоимости с использованием данного метода, может применяться метод по цене сделки с идентичными товарами, либо однородными товарами, либо метод сложения стоимости. Особенность применения методов по цене сделки с идентичными или однородными товарами заключается в том, что в случае выявления более одной стоимости сделки с идентичными или однородными товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров применяется самая низкая из них. В случае если таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров не может быть определена с использова-
" 4
нием указанных методов, применяется резервный метод4.
Проведенный анализ существующего порядка расчета таможенной стоимости экспортируемых товаров с территории таможенного союза с учетом каждого метода в обобщенном виде представляется в таблице 2.
Таблица 2
Расчет таможенной стоимости экспортируемых товаров с территории Таможенного союза
Наименование метода Порядок определения таможенной стоимости
По цене сделки с ввозимыми товарами Стоимость равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом к цене могут применяться дополнительные начисления: - расходы на выплату вознаграждения посреднику, за исключением расходов, связанных с покупкой товаров, на тару и упаковку; - стоимость материалов и инженерных услуг, услуг по проектированию и художественному оформлению, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством; - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности; - часть дохода, полученного покупателем в результате последующей продажи, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
Наименование метода Порядок определения таможенной стоимости
По цене сделки с идентичными товарами Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с идентичными товарами, равна стоимости продажи идентичных экспортируемых товаров в аналогичную страну при аналогичных временных условиях.
По цене сделки с однородными товарами Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с однородными товарами, равна стоимости продажи однородных экспортируемых товаров в аналогичную страну при аналогичных временных условиях.
Сложения стоимости Таможенная стоимость товаров равна сумме расходов на изготовление, приобретение, производство материалов, суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (вывозимые) товары.
Резервный метод Определение таможенной стоимости осуществляется путем гибкого применения всех методов. Допускается нарушение правила, что: - идентичные или однородные товары должны быть вывезены в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (вывозимые) товары; - при определении таможенной стоимости оцениваемых (вывозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу цены с идентичными или однородными товарами.
Особо подчеркнем, что определенная величина таможенной стоимости товаров является налоговой базой для обложения таможенными пошлинами и сборами. При этом таможенная пошлина представляет собой обязательный фискальный, индивидуально возмездный платеж, являющийся неналоговым доходом федерального бюджета, установленный Таможенным кодексом Таможенного союза в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории5. Следует отметить, что в зависимости от способа исчисления, таможенные пошлины варьируются на пошлины адвалорные, специфические и комбинированные. Так адвалорная таможенная пошлина устанавливается в процентном отношении к таможенной стоимости, при этом ее расчет производится по формуле:
Т = ТС х Ст, (1.1)
где Т - таможенная пошлина, ТС - таможенная стоимость, Ст - адвалорная ставка.
В свою очередь, специфическая таможенная пошлина устанавливается в виде конкретной денежной суммы за единицу товара и не зависит от величины таможенной стоимости. Также при осуществлении фактов хозяйственной жизни имеют место комбинированные таможенные пошлины, определяемые посредством выбора между адвалорной или специфической ставки большой, или общей их суммы.
Таким образом, можно сделать вывод, что обоснование выбранного способа расчета таможенной стоимости должно быть надежным для успешного прохождения контроля, иначе это влечет за собой повод для дополнительной проверки, возможную корректировку таможенной стоимости, доначисление таможенных платежей. Важной проблемой процесса таможенного прохождения выступает контроль над достоверным определением величины таможенной стоимости. Признаки недостоверности сведений проявляются при значительном отличии цены сделки от ценовой информации, хранящейся в базах данных таможенных органов, общедоступных источников информации, по сделкам с идентичными и однородными товарами. В любом случае, экономический субъект имеет право обосновывать правомерность выбранного способа определения таможенной стоимости путем предоставления в таможенный орган подтверждающих документов.
Примечания
1 Овсянников, С. А. Глава 11. Таможенная стоимость товаров / С. А. Овсянников, Г. Н. Комкова // Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 311 -ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? eq=doc;base=CMB;n=17136;dst=101497.
2 Постникова, Л. В. Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых без посредника / Л. В. Постникова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 8. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consult-ant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=169632.
3 Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010).
4 Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 2012 г. п 191 «Об утверждении правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
5 Якубов, Т. М. Правовая природа таможенной пошлины / Т. М. Якубов // Налоги. - 2012. - № 6. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.center-bereg.ru/g173.html.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза,
принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010).
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 марта 2012 г. № 191 «Об утверждении правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
3. Овсянников, С. А. Глава 11. Таможенная стоимость товаров / С. А. Овсянников, Г. Н. Комкова // Комментарий к Федеральному закону от 27 ноября 2010 г. N 311 -ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi? eq=doc;base=CMB;n=17136;dst=101497.
4. Постникова, Л. В. Бухгалтерский учет экспортных операций, осуществляемых без посредника / Л. В. Постникова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - № 8. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.consult-ant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=169632.
5. Якубов, Т. М. Правовая природа таможенной пошлины / Т. М. Якубов // Налоги. - 2012. - № 6. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.center-bereg.ru/g173.html.
Материал поступил в редакцию 20.11.14.
PECULIARITIES OF FORMATION OF CUSTOMS COST FOR THE EXPORTED GOODS
S.I. Tserpento1, E.V. Gasheva2
1 Professor, Candidate of Economic Sciences, 2 Post-graduate Student of the Department of Accounting
Saratov Socio-Economic Institute (branch) of the Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Professional Education "Plekhanov Russian University of Economics", Russia
Abstract. Improvement of foreign economic relations and integration of the Russian Federation into global economy led to possibility of participation of the Russian economic entities in the international economic cooperation, implementation of export and import operations. Realization of export operations is impossible without passing of customs control and declaration of goods by the statement to customs authority about the data necessary for its release. Thus during declaring, the cost measurement of the customs price of the exported goods acts as the important question. The point to be emphasized is that in each case the customs cost structure of goods is formed by set of the different components determined by method of its calculation. Regardless of a binding to a concrete way of its calculation, the customs cost of goods represents the cost of the goods, which are taken out from the territory of the Customs Union of its participants (Russia, Belarus, Kazakhstan and Armenia), actually paid or subject to paymentfor these goods. The studying of customs cost determination questions is relevant, because this cost type is important at customs declaring; it is a basis for charge of customs payments and duties at the ad valorem and combined rates; it is data for the external economic and customs statistics, object of currency control and state regulation measures of trade and economic relations. The disputable situations arising during passing of the exported goods through customs border are most often connected with questions of customs cost determination. Thus customs cost becomes widespread object of judicial proceedings. Taking into account the above, the legal and economic essence of customs cost is considered in this article, as well as the methods of its calculation are given.
Keywords: customs cost, Customs Union, export duties, foreign economic activity.
