CC BY
64
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-11255
О.А. Левшукова - к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет,
0.A. Levshukova - Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University, loa18@rambler.ru;
А.В. Ковалева - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет,
A.V. Kovaleva - student of the faculty of economics, Kuban State Agrarian University, nokov9@yandex.ru;
Д.А. Криворучко - студентка экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, krivoruchko_darya@inbox.ru,
D.A Krivoruchko - student of the faculty of economics, Kuban State Agrarian University.
МИРОВОЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ КРИПТОВАЛЮТ WORLD EXPERIENCE IN TAX REGULATION OF CRYPTOCURRENCIES
Аннотация. В статье объектом исследования выделяются новый на рынке класс финансовых активов -криптоактивов и его налоговое регулирование. Проводится тщательный анализ налогообложения виртуальных валют, поскольку данный тип криптоактивов является наиболее распространенным на финансовом рынке. Также в статье выявляются экономические и правовые методы к трактовке и определению основных особенностей налогообложения различных развитых стран таких как США, Япония, Англия и Сингапура путем применения метода сравнительного синтеза и анализа. В исследуемых странах проведен анализ системы налогообложения физических и юридических лиц, который применяется к виртуальным (цифровым) валютам. Как итог, в различных развитых странах подход к налогообложению криптовалют различен, но в целом в большинстве стран виртуальные валюты облагаются подоходным налогом
Abstract. In the article, the object of the research is a new class of financial assets on the market-crypto assets and its tax regulation. A thorough analysis of the taxation of virtual currencies is carried out, since this type of crypto assets is the most common in the financial market. The article also identifies economic and legal methods for the interpretation and determination of the main features of taxation in various developed countries such as the United States, Japan, England and Singapore by applying the method of comparative synthesis and analysis. In the studied countries, the analysis of both the system of taxation of individuals and legal entities as a whole, and the taxation that applies to virtual currencies, was carried out. As a result, in various developed countries, the approach to taxation of cryptocurren-cies is different, but in general, in most countries, virtual currencies are subject to income tax.
Ключевые слова: криптоактивы, налоговое регулирование, налогообложение, виртуальные валюты.
Keywords: crypto assets, tax regulation, taxation, virtual currencies.
К появлению на рынках финансовых услуг современного классов активов, таких как криптовалют или иначе цифровых финансовых валют, послужило возникновение современных информационных и инновационных технологий в данной сфере финансов. Данные финансовые валюты выполняют различные функции, так как в их состав входят разные по своей природе активы, например,: долговые и денежные. Но при их создании блокчейн технология объединяет активы в одну группу.
Опираясь на классификацию цифровых активов, которая была принята в ряде современных развитых стран, таких как США и Англия, криптовалюты подразделяются на 3 вида.
1. Security-токен - является аналогом классических инвестинструментов, а именно акции и облигации.
2. Payment-токен - приравниваются к виртуальным валютам и выступают средством для обмена и платежа.
3. Utility-токен - не дают долевых прав в компании, но обеспечивают доступ к нынешнему продукту или услуге.
В настоящее время цифровые активы выступают как средства платежа и обмена, так и как средства сбережения и инвестирования. Несмотря на их большой выбор, наибольшую роль на рынке занимают именно виртуальные активы, как по числу транзакций, так и по стоимости их на бирже. Исходя из этого, исследование проблем и задач налогообложения виртуальных активов является наиболее актуальной в настоящее время и представляет наибольший интерес в научном сообществе.
Рассматривая институциональный подход, виртуальные активы трактуются как цифровое представление стоимости, выпускаемая нетрадиционными эмитентами-банками, таких как ЦБ (Центральный банк) и другие кредитные организации, однако при платежах в электронных сетях возможна их ограниченное использование как альтернатива традиционным денежным формам [2]. Многие виртуальные активы в достаточном объеме не выполняют свои стандартные и традиционные денежные функции и, тем самым, являются небезопасными в использовании денежными средствами. Так к примеру, криптовалюты существенно отличаются от национальных денег, которые выпускаются государственными денежно-кредитными организациями, так и от цифровых или электронных денег, выпускающиеся специальными денежно-кредитными эмитентами.
Быстрый рост общественности к использованию и развитию цифровых валют наблюдается еще с 2016 гг., интерес связан прежде всего с высокими инвестиционными и платежными потенциалами валют. И на протяжении 4 лет курс цифровых валют неуклонно рос и уже в 2018г. была установлена рекордная величина стоимости криптовалюты на бирже - более 800 млрд. долл. Однако растущие издержки привели к значитель-
ному падению курса более чем на 80 %. На это повлияли усовершенствованные нормативно-правовые способы регулирования США, где снизились спекуляции на рынке цифровых валют. Однако важнейшая проблема, которая сильно препятствует свободному использованию криптовалют в инвестиционной и платежной области, как инвесторами, так и частными лицами является почти полное отсутствие нормативной и экономической базы регулирования новых на рынке цифровых активов.
В нынешних реалиях цифровой валютный рынок находится только на начальном этапе своего развития и есть повод делать предположение, что в дальнейшем значение криптовалют на платежных и финансовых рынках будет только расти в зависимости от расширения области и легкости их использования, а также скорости обработки операций и транзакций. В таблице 1 были представлены самые популярные криповалюты в мире по объему и их стоимости [1].
Таблица 1 - Популярные в мире криптовалюты по объему и стоимости в марте 2021г.
Наименование Классификация Объем в млн.ед.валюты Стоимость в млн долл В % от общей стоимости
Bitcoin Цифровая валюта 18,336 BTC 187156,247 65,20
Ethereum Цифровая валюта 110,784 ETH 31115,250 11,53
XRP Цифровая валюта 447453,885 XRP 13954,559 5,46
Bitcoin-cash Цифровая валюта 19,378 BCH 6653,200 3,68
Bitcoin SV Цифровая валюта 17,385 BSV 5750,856 2,95
Litecoin Цифровая валюта 56,218 LTC 4895,000 1,48
Tether Токен 4562,358 USDT 4567,458 1,45
EOS Цифровая валюта 98,687 EOS 4437,500 1,43
Binance Coin Цифровая валюта 156,547 BNB 3753,999 1,35
Tezos Цифровая валюта 698,295 XTZ 2614,540 0,99
Исходя из таблицы заметно, что в марте 2021г. в обороте было больше 2400 криптовалют стоимостью более 300 млрд. долл. Только на один Вйсот приходится больше 50 % от общего объема криптовалют на рынке. При этом на первые десять приходится больше 80 % объема на рынке, что говорит об огромной концентрации средств в наиболее привлекательных и надежных виртуальных активах.
На сегодня цифровые валюты в форме монет и токенов являются наиболее значимыми активами как в стоимостном, так и в количественном выражении. В более 100 странах данный вид активов легализован, тем не менее в разных странах имеются определенные ограничения, связанные с криптовалютами. В таблице 2 представлена информация о правовом статусе и сферах применения криптовалют в странах Великой семерки (в7), Швейцарии, США и Сингапуре
Таблица 2 - Правовой статус и сферы применения криптовалют в странах Великой семерки (в7), Швейцарии и Сингапуре
Страна Правовой статус Денежно-кредитная сфера
валюта товар имущество
Великобритания Законны
Германия Законны
Канада Законны
Германия Законны
Сингапур Законны
США Законны
Франция Законны
Япония Законны
Швейцария Законны
Как видно из таблицы 2 в рассматриваемых странах преобладают 3 интерпретации криптовалют в денежно-кредитной сфере: валюта, товар и имущество. В то же время отдельным странам присущи свои экономические и правовые особенности. В определенных странах имеются установленные законы, которые разрешают использовать криптовалюты в платежах и регулируют деятельность данной сферы. К примеру, в Сингапуре для пользования цифровыми валютами необходимо получить лицензионное разрешение.
В современных условиях стремительного развития финансовых технологий, понимание сущности цифровых валют и способов их использования значительно отстает от технологических инноваций. Это все приводит к тому, что в современных странах нет обдуманной системы налогообложения криптоактивов и отсутствует их теоретическое обоснование. Только в 2018 г. организация ОЭСР предложила инициативу определить единый подход налогообложения криптоактивов в рамках проекта «Цифроватизация и ее налоговые мероприятия».
Анализируя австралийскую модель налогообложения капитала, криптоактивы, которые были приобретены в инвестиционных целях облагаются стандартным подоходным налогом. При владении данными активами больше 1 года сумма подоходного налога для физических лиц сокращается на 50 %. В то время как в Сингапуре
доходы от криптовалют, которые были приобретены физическими или юридическими лицами с инвестиционными или иными целями налогом не облагаются. В США владельцы криптовалют до одного года облагаются по ставке 10-37 %, ставка зависит от доходов физического лица. Больше одного года порог налога может увеличиться или уменьшиться, и зависит от личных доходов. Однако в Японии налог на доходы составляет 20 % и взымается с продаж ценных бумаг и подобных доходов, к которым и классифицируют криптоактивы. В таблице 3 показаны условия обложения подоходным налогом по операциям с цифровыми валютами в разных странах [1].
Таблица 3 - Условия обложения подоходным налогом по операциям с цифровыми валютами в разных странах
Страна Налоговые ставки в % Порядок налогообложения цифровых валют
Налогообложение юридических лиц по операциям связанным с криптоактивами
Австралия 30 Общий
Англия 20 Общий
Сингапур 17 Общий
США 22 Общий
Япония 33 Майнинг не обложен налоговыми сборами
От прироста стоимости
Австралия 30 Общий
Англия 20 Общий
Сингапур - -
США 22 Общий
Япония 33 Общий
Налогообложение физических лиц по операциям связанным с криптоактивами
Австралия Прогрессивный налог: ставка 19-45 Майнинг не обложен налоговыми сборами
Англия Прогрессивный налог: ставка 20-45 Облагается по нормам применимым к ценным бумагам
Сингапур Прогрессивный налог: ставка 2-21 Не облагаются
США Прогрессивный налог: ставка 10-37 Общий
Япония Прогрессивный налог: ставка 15-50 Майнинг не обложен налоговыми сборами
От прироста стоимости
Австралия До года: 19-45 После года: снижается на 50 % В случае личного пользования не взымается
Англия До 46000 фунтстерлинг - 10 Более 46000 фунт.стерлинг - 20 Взымается только при реализации цифровых валют
Сингапур - -
США До года: 10-37 После года: 10-20 Взымается только при реализации цифровых валют
Япония 20 Общий
В современном мире путем совершенствования национальных систем налогов является согласованность косвенного налогообложения, которая способствует интеграции экономики. Данная тенденция проявляется и в операциях, связанных с криптовалютами, относящихся к косвенному налогообложению. Криптовалю-ты представляющие инструменты, которые приравниваются к деньгам не являются объектом налогообложения на добавленную стоимость, а иначе их движение можно классифицировать как бартерную сделку и облагать косвенным налогом. Условия, при которых действия с криптовалютами будут облагаться косвенным налогом в странах ЕС, Австралии, Сингапуре, Японии и Англии представлены в таблице 4
Таблица 4 - Условия обложения косвенным налогом по операциям с цифровыми валютами в разных странах
Страна Название косвенного налога Процентная ставка Порядок налогообложения цифровых валют
1 2 3 4
Австралия Налог на товары и услуги 10 % Операции, связанные с криптоактивами освобождаются от налогообложения с 2017 г.
Англия НДС Базовая ставка: 20 % Пониженная ставка: 0-0-5 % Налогообложение по базовой ставке до 2017 г.
Сингапур Налог на товары и услуги 8 % Цифровые токены и 8есип1у-токены освобождается от налогообложения
Япония Налог с продаж 10 % Не облагается НДС
ЕС НДС НДС Не облагается НДС
Особое значение при косвенном обложении налогом цифровых валют играют интерпретации в кредитно-денежной области. В вышерассмотренных странах уже с 2020 г. действия с криптовалютами избавлены от данного способа налогообложения. В Японии это связано с тем, что криптоактивы считаются средством платежа. Однако в Англии и странах ЕС освобождение связано с экономическим содержанием данного актива, которое имеет сходство с валютой, стоимость которой регулируется государством, выпускающим их. В то время как в Сингапуре это объясняется всемирным ростом и развитием применением криптоактивов, и тенденцией к налаживанию гармоничных подходов к косвенному налогообложению. Таким образом, толкование налогового регулирования цифровых активов могут отличаться в рамках одной страны. В Англии взимание налога с доходов юридических и физических лиц интерпретируется как имущество, а при НДС - как валюта.
Делая выводы, можно отметить, что на степень интенсивности пользования криптовалют в инвестиционных и платежных целях в рассматриваемых странах влияет большое количество факторов, как социально -экономических, так и регулятивных. Доминирующую роль в системе криптоактивов играют виртуальные валюты, которые потенциально могут быть использованы как аналог традиционным формам денежных знаков.
Источники:
1. CoinMarketCap (https://coinmarketcap.com/charts/) (дата обращения: 21.03.2021 г.).
2. Кочергин Д.А. Электронные деньги. М.: Маркет ДС: ЦИПСиР (Центр исследований платежных систем и расчетов), 2018.
References:
1. CoinMarketCap (https://coinmarketcap.com/charts/) (accessed: 21.03.2021).
2. Kochergin D. A. Electronic money. M.: Market DS: TSIPSIR (Center for Research of Payment Systems and Settlements), 2018.
DOI: 10.24412/2304-6139-2022-11256
О.А. Левшукова - к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет,
O.A. Levshukova - candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University, loa18@rambler.ru;
Д.А. Коровин - студент экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, danyak888@mail.ru,
D.A Korovin - student of the Faculty of Economics, Kuban State Agrarian University;
А.С Карабаева - студент экономического факультета, Кубанский государственный аграрный университет, karabaena.ana@yandex.ru,
A.S. Karabaeva - student of the Faculty of Economics, Kuban State Agrarian University.
АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ ACTUAL PROBLEMS OF IDENTIFYING TAX OFFENSES AND WAYS TO SOLVE THEM
Аннотация. Налоговые поступления являются основным источником формирования бюджета Российской Федерации. Без эффективного функционирования налоговой системы невозможно здоровое функционирование государства, так как за счет налоговых платежей финансируются учреждения здравоохранения и образования, выплачиваются пенсии и пособия, реализуются национальные проекты и программы. В этой связи особую актуальность приобретают вопросы противодействия налоговым правонарушениям. В статье исследуются административно-правовые проблемы ответственности за налоговые правонарушения. Обозначены причины роста правонарушений в налоговой сфере. Выявлены некоторые диспропорции между уровнем санкций за совершение налоговых преступлений и других экономических преступлений. Проведен статистический анализ основных показателей преступности в сфере налоговых правоотношений, в результате которого выявлена негативная тенденция уменьшения раскрываемости налоговых преступлений и одновременный рост материального ущерба от преступности в налоговой сфере. В качестве одной из главных причин сложившейся ситуации были названы проблемы правового регулирования уголовной ответственности за налоговые преступления. Предложены основные пути решения существующих проблем в налоговой системе.
Abstract. Tax revenues are the main source of the budget of the Russian Federation. Without an effective functioning of the tax system, the healthy functioning of the state is impossible, since tax payments finance health and education institutions, pay pensions and allowances, and implement national projects and programs. In this regard, the issues of countering tax offenses are of particular relevance. The article examines the administrative and legal problems of liability for tax offenses. The reasons for the growth of offenses in the tax sphere are identified. Some disproportions between the level of sanctions for tax crimes and other economic crimes were revealed. A statistical analysis of the main indicators of crime in the field of tax legal relations was carried out, as a result of which a negative trend of reducing the detection of tax crimes and a simultaneous increase in material damage from crime in the tax sphere was revealed. The problems of legal regulation of criminal liability for tax crimes were identified as one of the main reasons for the current situation. The main ways of solving the existing problems in the tax system are proposed.
Ключевые слова: налоги, правонарушения, расследование, недоимка, уголовная ответственность.
Keywords: taxes, offenses, investigation, arrears, criminal liability.
