Международный стандарт финансовой отчетности для малых и средних предприятий Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ*

Обзор

первоначального проекта

В феврале 2007 г. Комитет по МСФО опубликовал для широкого обсуждения первоначальный проект Международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП). Целью предлагаемого стандарта является представление упрощенного, самодостаточного комплекта принципов бухгалтерского учета, которые подходят для небольших, не зарегистрированных на бирже компаний и основаны на тех же принципах, что и полная версия Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных, в первую очередь, для зарегистрированных на бирже компаний.

В результате устранения вариантности, исключения методов, которые в большинстве случаев не имеют отношения к МСП, и упрощения методов признания и оценки получившийся проект стандарта снижает объем методических указаний по бухгалтерскому учету для МСП более чем на 85 % по сравнению с полной версией МСФО. В результате, первоначальный проект предлагает реальный, самодостаточный комплект стандартов, который позволит инвесторам впервые сравнить финансовые показатели МСП различных стран на единой основе.

* Данный материал подготовлен проектом «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», финансируемым Европейским Союзом.

Зачем нужны общепринятые стандарты финансовой отчетности для МСП?

Высококачественные общепринятые стандарты финансовой отчетности повышают степень сравнимости финансовой информации. Они улучшают эффективность размещения и стоимость капитала. Это приносит пользу не только тем, кто предоставляет привлеченный или собственный капитал, но также и тем предприятиям, который ищут капитал, поскольку это снижает их расходы на соблюдение нормативных требований и устраняет неопределенность, которая влияет на их затраты в ходе привлечения капитала. Общепринятые стандарты также повышают согласованность качественных аудиторских проверок и облегчают процесс обучения и профессиональной подготовки.

Польза от общепринятых стандартов финансовой отчетности не ограничивается предприятиями, чьи ценные бумаги продаются на открытых рынках капитала. МСП и те, кто использует их финансовую отчетность, также могут получить выгоду от единого комплекта стандартов бухгалтерского учета. Например:

— финансовые учреждения предоставляют займы МСП, часто из других стран. В большинстве юрисдикций более половины МСП, включая самые маленькие, берут банковские ссуды. Принимая решения о предоставлении ссуд, при подготовке условий и установлении процентных

ставок и во время проверки использования займа банкиры полагаются на финансовую отчетность;

— продавцы хотят оценить финансовое положение покупателей, прежде чем продать им свой товар или услуги в кредит. Это особенно актуально, когда покупатель является малым или средним предприятием;

— кредитно-рейтинговые агентства пытаются разработать рейтинги, которые можно одинаково применять в разных странах. Аналогично, банки и другие учреждения часто разрабатывают рейтинги таким же образом, что и кредитно-рей-тинговые агентства. Представленная в отчетности финансовая информация является жизненно важной для рейтингового процесса;

— многие предприятия имеют иностранных поставщиков и используют их финансовую отчетность для оценки перспектив устойчивого долгосрочного делового сотрудничества. Часто поставщик является малым или средним предприятием;

— компании венчурного капитала предоставляют финансирование МСП, находящихся в разных странах;

— учреждения по глобальному, региональному и национальному развитию, относящиеся как к государственному, так и частному сектору, предоставляют финансовую поддержку предприятиям в развивающихся странах по всему миру. Для принятия решений по финансированию и для оценки финансовых результатов они полагаются на финансовую отчетность;

— многие МСП привлекают сторонних инвесторов, которые не участвуют в оперативном управлении предприятием. Общепринятые стандарты бухгалтерского учета для финансовой отчетности общего назначения и конечная сопоставимость особенно важны, когда такие сторонние инвесторы расположены в иной юрисдикции, чем само предприятие, и тогда, когда они проявляют интерес к другим МСП.

Выгоды от предложенного Правлением КМСФО МСФО для МСП не ограничиваются сопоставимостью. Этот стандарт наверняка повысит качество финансовой отчетности, предоставляемой МСП многих стран, поскольку часто стандарты, которые они применяют, не были разработаны с учетом практичности применения как основной цели. Предлагаемый МСФО для МСП предназначен для подготовки финансовой отчетности общего назначения, которая является по-

лезной при принятии экономических решений со стороны широкого круга поставщиков ресурсов для МСП, таких как неруководящие акционеры, заимодавцы, продавцы и другие кредиторы, клиенты и сотрудники. Еще одной выгодой является снижение объема финансовой отчетности МСП в тех юрисдикциях, где в настоящий момент они должны применять стандарты, предназначенные для отчетности участников открытых рынков капитала.

каковы цели участия Правления кМсФо в данном проекте?

Правление КМСФО преследовало следующие цели:

— предоставить упрощенный, самодостаточный комплект стандартов, которые подходят для небольших, не зарегистрированных на бирже компаний, но при этом стандарты все же основаны на полном комплекте МСФО;

— внести изменения, основанные на потребностях пользователей отчетности и соображениях рентабельности;

— исключить вариантность методов, изъяв темы, которые в целом не касаются МСП, и упростив признание и оценку;

— дать возможность инвесторам, заимодавцам и другим лицам сравнивать финансовые показатели, финансовое состояние и потоки денежных средств МСП, снижая при этом объем финансовой отчетности для МСП;

— предоставить развивающимся экономикам международно-признанную основу для финансовой отчетности, которая поможет повысить качество финансовой отчетности во многих странах и при этом предложить компаниям четкий путь для перехода на отчетность, соответствующую полной версии МСФО;

— удостовериться, что МСФО для МСП приведет к появлению финансовой отчетности общего назначения, на основании которой аудитор может представить заключение по достоверному и объективному представлению финансового положения, финансовых результатов и потоков денежных средств;

— изменить формулировки и упростить язык, используя легко понимаемый английский язык, где это возможно, чтобы помочь МСП в подготовке их финансовой отчетности;

— разработать стандарт, подходящий и легко применимый даже самыми маленькими МСП, так называемыми «мини-предприятиями», насчитывающими всего несколько человек.

Как Правление КМСФО определяет МСП?

Предлагаемый МСФО для МСП предназначен для предприятий, не являющихся общественно значимыми (т. е. не имеющих обязательств перед неограниченным кругом лиц). Предприятие является общественно значимым (и, таким образом, должно использовать полную версию МСФО), если:

— оно выпустило долговые или долевые ценные бумаги на открытом рынке; или

— оно является держателем активов в качестве доверенного лица для широкой группы сторонних лиц. Примером таких предприятий может служить банк, страховая компания, брокерская/дилерская контора по операциям с ценными бумагами, пенсионный или инвестиционный фонд.

Какие темы из полной версии МСФО исключены из предлагаемого МСФО для МСП?

Ниже приведены темы из полной версии МСФО, которые не являются важными для типичных МСП, и поэтому они исключены из предлагаемого МСФО для МСП с указанием ссылки на соответствующий МСФО, если это необходимо:

— Отчетность, скорректированная в соответствии с общим уровнем цен в условиях гиперинфляции.

— Платежи с расчетом в капитале, основанные на акциях (детали вычислений даны в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»).

— Определение справедливой стоимости сельскохозяйственных активов (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», первоначальный проект предлагает уменьшить использование справедливой стоимости для оценки биологических активов с отнесением результатов на прибыли и убытки сельскохозяйственных МСП).

— Добывающие отрасли (см. МСФО (IFRS) 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов»).

— Промежуточная отчетность (см. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

— Бухгалтерский учет финансовой аренды лизинговыми компаниями (лизинговые компании относятся скорее к финансовым учреждениям, которые не имеют права использовать МСФО для МСП).

— Возмещаемая величина гудвилла (МСП должны проверять гудвилл на обесценение намного реже, чем это предусмотрено МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», но если МСП необходимо провести такую проверку, они должны будут использовать методы расчета, содержащиеся в МСФО (IAS) 38).

— Прибыль на акцию и сегментная отчетность, раскрытие которых не является обязательным для МСП.

— Договоры страхования (страховые компании не имеют права использовать предлагаемый МСФО для МСП).

Какие методы (модели) учета из полной версии МСФО оставлены, а какие не были включены?

В тех случаях, когда полная версия МСФО предлагает возможность выбора варианта учетной политики, в предлагаемый МСФО для МСП включается более простой вариант. МСП разрешается использовать другой вариант по перекрестной ссылке на соответствующий МСФО. Более простые варианты следующие:

— Модель учета по себестоимости (за минусом амортизации) для инвестиционной собственности (справедливая стоимость на основании прибылей и убытков разрешается в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»).

— Модель учета по себестоимости (минус амортизация минус обесценение) для основных средств и нематериальных активов (модель переоценки разрешена в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

— Учет затрат по займам как расход (капитализация разрешена исходя из МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»).

— Косвенный метод для составления отчета о движении денежных средств (прямой метод разрешен исходя из МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств»).

— Единый метод для всех субсидий (или МСП могут использовать любой альтернативный метод, указанный в МСФО (IAS) 20 «Учет прави-

тельственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»).

Принимая МСФО для МСП, каждая юрисдикция может принять решение запретить использовать вариант, на который дана перекрестная ссылка на полную версию МСФО. Например, юрисдикция, в которой надежная оценка справедливой стоимости основных средств трудноосуществима, может разрешить использовать только модель учета по себестоимости (минус амортизация, минус обесценение) и запретить модель учета по переоцененной стоимости. При этом МСП все равно могут доказать соответствие своей отчетности МСФО для МСП.

Примеры упрощения правил признания и оценки в предлагаемом МсФо для МОП

К данным примерам упрощения относятся следующие:

— финансовые инструменты: две категории финансовых инструментов, а не четыре. Это означает, что не нужно рассматривать все правила, «предназначенные» для финансовых инструментов, удерживаемых до погашения или относящихся к категории имеющихся в наличии для продажи, а также много других упрощений;

— четкий и простой принцип прекращения признания финансовых инструментов: если лицо, переуступающее свое право, сохраняет в существенной степени контроль, признание не прекращается. Не применяется «сквозное тестирование» и «тестирование удержания контроля» в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: Признание и оценка»;

— более упрощенный учет хеджирования;

— обесценение гудвилла — метод оценки обесценения с использованием установленных показателей, а не обязательные ежегодные расчеты по обесценению;

— признание всех затрат на научные исследования и разработки в качестве расходов (в соответствии с МСФО (IAS) 38 требуется капитализация после оценки коммерческой эффективности);

— метод учета по фактической стоимости приобретения для ассоциированных компаний и совместных предприятий (а не метод долевого участия или пропорциональной консолидации);

— меньшее использование справедливой стоимости в сельском хозяйстве (только если «справедливая стоимость легко определяется без излишних затрат или усилий»);

— пенсионные планы с установленными выплатами — принципиальный подход, а не подробный расчет и правила об отсрочке платежа по МСФО (IAS 19) «Вознаграждение работникам». Опущен сложный «метод коридора»;

—выплаты на основе долевых инструментов — метод текущей рыночной стоимости;

— финансовый лизинг — упрощенная оценка прав и обязательств лизингополучателя;

— первое применение — необходимо будет пересчитывать меньше данных за предыдущий период, чем в соответствии с МСФО (IFRS) 1 «Принятие международных стандартов финансовой отчетности впервые».

Что стало основой сохранения или отмены требований по раскрытию информации?

Требования к раскрытию информации в предлагаемом МСФО для МСП существенно сокращены по сравнению с требованиями к раскрытию информации МСФО в полном формате. Существуют четыре основные причины сокращения требований к раскрытию информации:

— некоторые раскрытия информации не включены, так как они относятся к темам, которые раскрываются в полной версии МСФО и опущены в предлагаемом МСФО для МСП;

— некоторые раскрытия информации не включены, так как они относятся к принципам признания и оценки, которые заменены упрощениями в предлагаемом МСФО для МСП;

— некоторые раскрытия информации не включены, потому что они относятся к вариантам, не включенным в предлагаемый МСФО для МСП;

— некоторые раскрытия информации не включены, исходя из потребностей пользователей отчетности или соотношения затрат и результатов от применения МСФО для МСП.

Оценка объема раскрытия информации на основе потребностей пользователей была нелегкой, так как пользователи финансовой отчетности имеют тенденцию к получению бо'льшего, нежели ме'ньшего, объема информации. КМС-ФО руководствовался следующими основными принципами:

— пользователи финансовой отчетности МСП в особой степени заинтересованы в информации о краткосрочных денежных потоках, а также обязательствах, финансовых обязательствах компании или условных обязательствах, которые признаются или не признаются в качестве задолженности. Раскрытие информации, предусмотренное полной версией МСФО, предоставляющих данную информацию, также необходимо для МСП;.

— пользователи финансовой отчетности МСП особенно интересуются информацией по ликвидности и платежеспособности;

— для МСП необходима информация по оценке факторов неопределенности;

— для МСП необходима информация по выбору учетной политики компании;

— развернутые суммы, отраженные в финансовой отчетности МСП, важны для понимания этой отчетности;

— раскрытие отдельных видов информации в полной версии МСФО более уместно для принятия решений по инвестициям на открытых рынках капитала, чем по сделкам и другим событиям и условиям, с которыми обычно сталкиваются МСП.

К первоначальному проекту прилагается руководство по применению, включающее перечень всех предлагаемых требований к раскрытию информации. Мы предлагаем всем, и особенно пользователям финансовой отчетности МСП, ознакомиться с перечнем и указать в своих комментариях КМСФО по первоначальному проекту, какие из предлагаемых видов раскрытия информации не нужны для МСП и почему. Мы также хотели бы, чтобы все респонденты указали виды раскрытия информации, которые не были предложены, но необходимы для МСП, и по какой причине.

Изменения, которые рассматривались КМСФО, но были отклонены

Изменения, которые рассматривались КМ-СФО, но были отклонены по различным причинам, следующие:

1. Исключить отчет о движении денежных средств.

Кредиторы МСП и другие пользователи постоянно говорят, что эта информация о движении денежных средств важна для них. Более того, ее легко подготовить.

2. Все действующие договоры по лизингу.

Информация по находящимся в лизинге активам и обязательствам важна для кредитования и других решений по кредитам. Кредиторы постоянно говорят, что им не нужны забалансовые обязательства.

3. Все пенсионные планы с определенными взносами.

Пользователи финансовой отчетности МСП считают для себя важной и полезной информацию о состоянии финансирования пенсионных обязательств.

4. Метод исполненного договора для всех долгосрочных договоров.

Это может привести в будущем к вводящему в заблуждение результату бухгалтерского учета для подрядчика по долгосрочному договору, когда в течение нескольких лет получают большие прибыли, а потом несут большие убытки.

5. Меньше резервов.

Резервы — это обязательства, отвечающие критерию признания задолженности. Пользователи хотят, чтобы эти обязательства признавались в бухгалтерском балансе с пояснениями оценки факторов неопределенности.

6. Непризнание выплат на основе долевых инструментов.

Выплаты на основе долевых инструментов служащим должны признаваться как расходы на вознаграждение, так как (а) они предназначены для вознаграждения, (б) означают передачу определенной стоимости в обмен на оказанные услуги и (в) потребление полученных услуг служащего рассматривается в качестве расхода.

7. Непризнание отложенных налогов.

Отложенные налоги представляют обязательства (иногда активы), которые могут привести к большому оттоку (притоку) денежных средств в ближайшем будущем. Большинство из тех, кто поддерживает непризнание отложенных налогов, хотят, чтобы суммы, причины и прочая информация раскрывались в примечаниях. Раскрытие информации в примечаниях должно включать то же самое отслеживание и расчеты для МСП, что и признание.

8. Модель учета по себестоимости для всего сельского хозяйства.

Не только потому, что справедливая стоимость обычно рассматривается как наиболее надежная оценка в данной отрасли, и во многих

случаях можно легко узнать рыночные цены на активном рынке, но также потому, что процесс калькулирования себестоимости фактически более трудоемкий и субъективный, так как требует сложного механизма распределения затрат.

9. Отсутствие консолидации.

Отдельная финансовая отчетность материнской компании и ее дочернего (их) предприятия (ий) не приносит пользы, так как эти компании часто заключают сделки друг с другом, которые не используются в нормальной деловой практике. Консолидированная отчетность важна для пользователей, если две компании действуют как единое экономическое предприятие.

10. Оценка производных финансовых инструментов по первоначальной стоимости.

Это то же самое, что и непризнание. Реальная прибыль или убытки неоправданно не принимаются во внимание до осуществления расчета. А реальные активы и обязательства оказываются на забалансовом учете.

11. Амортизация гудвилла в течение указанного максимального периода, например 10—20 лет.

Метод амортизации все еще требует оценки обесценения, поэтому это более сложный метод, чем оценка обесценения на основе показателей, представленная в первоначальном проекте. По

своему характеру гудвилл часто имеет неопределенный срок службы. Метод амортизации этого не учитывает. Большинство пользователей также говорят, что они нашли мало информации, или вообще не нашли этой информации в амортизации гудвилла на протяжении установленного периода лет.

структура первоначального проекта

Первоначальный проект опубликован в трех документах:

1. Проект МСФО для МСП (254 с.).

Документ включает предложение присылать

комментарии по постановке вопросов, на которые КМСФО ожидает предоставления комментариев, а также глоссарий терминов.

2. Руководство по применению, состоящее из примерной финансовой отчетности и перечня необходимого раскрытия информации (80 с.).

3. Основания для выводов, в котором изложены вопросы, рассмотренные КМСФО, и причины принятия им решений (48 с.).

Проект МСФО для МСП структурирован по темам, а не в соответствии с номерами МСФО (IAS/IFRS) . Это делает проект удобным для пользователя. В документе представлено 38 разделов.

НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ к —™ ИНФОРМАЦИОННО- LJIЧ И.1

АНАЛИТИЧЕСКИЙ СБОРНИК ''ВДИ1

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ

• Банковско-предпринимательская деятел

• Конкурентноспособность эоссийской экс

• Финансово-инвестиционная деятельное

I (1) январь 2008

ВНИМАНИЕ, НОВИНКА!!!

C января 2008 г. выходит новый ежемесячный журнал (сборник) Издательского дома «Финансы и Кредит»

«ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА: ПРОБЛЕМЫ И РЕШЕНИЯ».

Подписные индексы: по каталогу агентства «Роспечать» - 80628; по каталогу агентства «Пресса России» - 44368.

Подписаться можно в редакции: тел. (495) 621-91-90, 621-69-49, e-mail: [email protected]