CC BY
488
НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ
УДК 657.1(075.8)
мсфо для малых и средних предприятий
в. в. козлов,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: kozlov_vitalii@mail. ru Алтайский государственный аграрный университет
В статье рассматривается порядок применения Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий, а также основные положения данного стандарта.
Ключевые слова: малые и средние предприятия, Международный стандарт финансовой отчетности, финансовая отчетность.
Распространение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как системы, позволяющей представлять финансовую отчетность организаций в едином формате, ознаменовалось выходом новых стандартов для малых и средних предприятий.
Проблема применимости МСФО малыми и средними предприятиями является одной из наиболее дискутируемых в сфере регулирования финансовой отчетности в последнее время. Международные стандарты разрабатывались для применения крупными, прежде всего транснациональными компаниями, привлекающими значительные финансовые средства на фондовых рынках, в том числе зарубежных. Основными бенефициарами существования таких стандартов являются глобальные инвесторы, размещающие свои активы по всему миру. Попытки применения
МСФО предприятиями, традиционно относимыми к категории малых и средних, прежде всего в странах с развивающимися и переходными экономиками, свидетельствуют о трудностях, испытываемых такими предприятиями при применении принципов и учетных требований, предусматриваемых МСФО [7].
Можно сказать, что почти все стороны, заинтересованные в применении МСФО на уровне малых и средних предприятий, сходятся во мнении, что для данных категорий предприятий стандарты должны быть упрощены. Первые дискуссии по этому вопросу развернулись в 2005 г., когда Комитет по МСФО объявил о начале работы над адаптацией МСФО для малого и среднего бизнеса.
В Российской Федерации также обсуждались вопросы применения российскими малыми предприятиями международного стандарта. Заместитель генерального директора по финансам страховой компании «СТИФ» О. Калугина считает: «Для малого и среднего бизнеса переход на международные стандарты может быть элементом престижа... Надо хорошо оценить, востребована ли новая система в данный момент, если у организации пока нет зарубежных партнеров или инвесторов либо же данная инициатива не исходит от государства.
Однако если компания планирует привлекать иностранный капитал, значит, надо осваивать и международный стандарт, чтобы разговаривать на одном языке цифр. Проблемы, с которыми может столкнуться конкретная компания при переходе на МСФО, скорее всего будут методологического характера. В частности, переводные термины и российские имеют разное наполнение» [4].
Генеральный директор «Сибирской юридической компании «Аудит»» А. Левенсон высказал такое мнение: «Российские стандарты бухгалтерского учета, безусловно, идут по пути сближения с МСФО, и когда-то этот путь будет пройден. Некоторые средние компании, которые планируют рост и развитие, привлечение серьезных инвестиций в бизнес, должны ставить задачу повышения общих знаний работников бухгалтерской службы, в том числе и в области МСФО. Тем более что для полноценного применения МСФО предприятиям нужно пройти переходный период не менее трех лет. Для малого бизнеса (с числом работающих 30—40 человек) МСФО не могут дать тех преимуществ, которые получают большие предприятия. Для малого бизнеса более актуально максимальное упрощение учетных процедур. МСФО же, наоборот, требуют повышения значимости профессионального суждения бухгалтера, а значит, соответствующей квалификации и стоимости специалиста» [4].
В 2005 г. на совместном открытом заседании комитета по налоговой и фискальной политике общероссийской общественной организации малого и среднего предпринимательства «ОПОРА РОССИИ» и комитета по малому бизнесу Национальной организации по стандартам финансового учета и отчетности обсуждался вопрос о МСФО для малого и среднего бизнеса. Эксперты подчеркивали, что необходимость перехода российского бизнеса на международные стандарты сегодня очевидна. Инвесторы, финансовые институты, аудиторское и банковское сообщество — все заинтересованы в этом. Однако участники заседания пришли к выводу, что для малого и среднего бизнеса необходима упрощенная международная финансовая отчетность. Как отметил член правления организации «ОПОРА РОССИИ» А. Паперно, «существующие стандарты неприемлемы для малого и среднего бизнеса, поскольку рассчитаны на публичные компании» [8].
Разработка международного стандарта для малого бизнеса началась в июне 2003 г., а в 2004 г. был опубликован дискуссионный документ. После проведения общественных встреч, круглых столов, анализа проведенных опросов 15.02.2007 был опубликован предварительный проект стандартов, которые сегодня представляют собой отдельный, самостоятельно действующий документ.
С появлением в 2007 г. проекта МСФО для малого и среднего бизнеса дискуссия возобновилась. По мнению Ассоциации присяжных сертифицированных бухгалтеров (АССА — The Association of Chartered Certified Accountants), долгожданный проект стандарта МСФО является серьезным шагом на пути к созданию эффективной международной системы финансовой отчетности для этого очень важного сектора экономики. Совет по МСФО провел большую работу по оптимизации чрезмерно сложной системы финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса [1, 2].
Огромную роль для успешного применения нового стандарта в глобальном масштабе играет и то, что разные страны могут применять определенную гибкость в следовании его положениям. Однако сохраняется еще много сложностей в использовании стандарта для составителей отчетности (бухгалтеров). Кроме того, проект стандарта не дает четкой формулировки потребностей пользователей данного вида отчетности.
Проект стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса в течение 2007 г. активно обсуждался и в России. В обсуждении, организованном экспертами проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» совместно с Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, участвовали представители бизнеса, которые впоследствии могли бы применять стандарт, банков, Минфина России. Одни заявили о своей готовности применять стандарт после его официального одобрения, другие, напротив, отнеслись к подобной перспективе с осторожностью.
Чтобы выяснить настроения бизнеса, эксперты проекта провели опрос среди 35 компаний, которые использовали полную версию МСФО, но могли бы применять стандарт для малого и среднего бизнеса. Из числа опрошенных 43 % были готовы перейти на МСФО для малого и
среднего бизнеса, 35 % хотели продолжать готовить отчетность в соответствии с полной версией МСФО, а 22 % еще не определились. Важно, что абсолютное большинство — 75 % — считали, что переход на МСФО для малого и среднего бизнеса не понизит статус предприятия в глазах партнеров, клиентов и персонала.
Срок выхода стандарта во многом определялся теми замечаниями и предложениями, которые получило правление Комитета по МСФО по итогам дискуссий, а также тем, в какой мере эти изменения будут учтены. Планировалось, что окончательная редакция увидит свет в IV квартале 2008 г. Однако в связи с внесением серьезных изменений стандарт был принят лишь в 2009 г.
Совет по МСФО 09.07.2009 опубликовал долгожданные МСФО для малых и средних предприятий (МСФО для МСП), призванные существенно снизить нагрузку на малый и средний бизнес по составлению отчетности по международным стандартам. Стандарты вступили в силу с момента опубликования и действуют как самостоятельный
документ наряду с полной версией МСФО [3].
По структуре МСФО для МСП состоят из предисловия, 35 разделов, глоссария, вспомогательных таблиц и изданных в виде отдельных брошюр оснований для выводов и иллюстративного примера финансовой отчетности.
Разделы представляют собой отдельные стандарты, посвященные следующим вопросам (см. таблицу) [5, 6].
В целом МСФО для МСП представляют собой упрощенный вариант МСФО, однако некоторые общеизвестные термины претерпели изменения.
Согласно МСФО для МСП предприятиями малого и среднего бизнеса признаются предприятия, не обязанные представлять свою финансовую отчетность широкому кругу пользователей, выпускающие свою финансовую отчетность для внешних пользователей, а именно — владельцев, не участвующих в управлении бизнесом, существующих и потенциальных кредиторов и кредитно-рейтинговых агентств.
Разделы МСФО для МСП
Раздел стандарта Краткое содержание
1. Малые и средние предприятия Дано описание предприятий, которые можно в соответствии со стандартом отнести к категории малого и среднего бизнеса
2. Концепции и принципы Описаны стандартные для финансового учета концепции и принципы построения и представления финансовой отчетности, такие как метод начисления, принцип консерватизма и т. п. Приведены стандартные для МСФО определения всех пяти элементов финансовой отчетности, требование о наличии в финансовой отчетности как минимум одного периода сравнительной информации
3. Представление финансовой отчетности Описаны общие правила подготовки и представления финансовой отчетности для малого или среднего предприятия, в том числе касающиеся отчетного периода (стандартно — год), даты финансовой отчетности (стандартно — принятая в стране дата подготовки финансовой отчетности), срока подготовки финансовой отчетности с момента окончания отчетного периода (стандартно — половина периода, за который формируется финансовая отчетность, после отчетной даты) и т. д.
4. Отчет о финансовом положении Приведены минимально допустимое краткое содержание статей отчета о финансовом положении (т. е. баланса), а также пример отчета о финансовом положении для составления финансовой отчетности компанией малого или среднего бизнеса
5. Отчет о совокупном доходе, о прибылях и убытках Дан перечень статей, рекомендуемых к включению в отчет о совокупном доходе или в отчет о доходах (оба эти отчета — разновидности отчета о прибылях и убытках), причем любой из указанных отчетов может быть выбран компанией для использования, при этом второй использовать необязательно. Отдельно представляется результат прекращенной деятельности, а также результат продажи прекращенной деятельности. Как и в отчете о финансовом положении, требуется представление доли неконтролирующих акционеров, т. е. того финансового результата, который приходится на «долю меньшинства» (некон-тролирующих акционеров) в дочерних компаниях группы, которые менее чем на 100 % принадлежат участникам (акционерам) материнской компании группы
Продолжение табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
6. Отчет об изменениях в капитале, о доходах и нераспределенной прибыли Приведены предлагаемые форматы отчета об изменении собственного капитала и отчета о доходах и нераспределенной прибыли, а также минимальные статьи, требуемые к раскрытию в этих отчетах. Любой из указанных отчетов может быть выбран компанией. В соответствии как с МСФО, так и с МСФО для МСП исправление ошибок и изменение учетной политики учитывается ретроспективно, т. е. отражается в периодах, представленных в отчетности, и в нераспределенной прибыли на начало самого раннего из периодов, представленных в отчетности, т. е. ретроспективно (как если бы ошибка была исправлена тогда, когда допущена, а новая учетная политика применялась всегда)
7. Отчет о движении денежных средств Раздел требует стандартного представления отчета о денежных потоках с разделением на денежный поток от операционной деятельности, от инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности. Особенностью раздела является указание на то, что денежные потоки по форвардным, фьючерсным контрактам, а также по опционам, за исключением соответствующих контрактов для компании, занимающейся их дилингом и торговлей, отражаются в составе денежного потока от инвестиционной деятельности. Денежные потоки по хеджированию отражаются в том же виде денежного потока (от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности), в котором отражается и сама хеджируемая операция. Выплачиваемые компанией дивиденды и проценты могут отражаться по выбору компании в составе как денежного потока от операционной деятельности, так и денежного потока от финансовой деятельности. Получаемые дивиденды стандартно отражаются в инвестиционной деятельности
8. Примечания к финансовой отчетности Приведены обязательность и общее содержание примечаний к четырем основным формам (отчетам) финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО для МСП. Требуется раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности существенные суждения менеджмента компании, которые применялись при подготовке финансовой отчетности, на что такие суждения влияют в представляемой финансовой отчетности, а также основные предположения в отношении пока не определенных событий в будущих периодах и соответствующих сумм, попавших в финансовую отчетность
9. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность Раздел является упрощенным вариантом МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и описывает варианты подготовки индивидуальной (отдельной) финансовой отчетности компании, а также ее консолидированной финансовой отчетности. Требуется включение в состав консолидируемых дочерних компаний так называемых компаний специального назначения (офшорные компании, прочие компании, созданные для выполнения строго определенной цели, например привлечения финансирования, оптимизации налогообложения, осуществления лизинговых сделок и т. п.) Впервые в МСФО введено понятие «комбинированная финансовая отчетность», под которой понимается единая финансовая отчетность двух или нескольких компаний, контролируемых одним и тем же инвестором. Отмечается, что для малого и среднего бизнеса не требуется обязательного составления комбинированной финансовой отчетности
10. Учетная политика, оценочные значения и ошибки Изменения в учетной политике и исправление ошибок отражаются ретроспективно (как если бы всегда применялась новая учетная политика и ошибки предыдущих периодов исправлялись еще в предыдущих периодах), изменение бухгалтерских оценок (оценок менеджментом, изменяемых в соответствии с наступлением новых событий, выявлением новых обстоятельств, получением нового опыта) отражаются перспективно (т. е. начиная с момента изменения этих самых оценок и в будущих периодах)
11. Основные финансовые инструменты Описан учет простейших финансовых инструментов — максимально упрощенный учет по сравнению с полным комплектом МСФО
12. Прочие вопросы учета финансовых инструментов Предусмотрен учет по себестоимости и справедливой стоимости. Стоимость денег во времени (амортизированная стоимость) может использоваться для долгосрочных финансовых инструментов
13. Запасы Описаны подход к учету запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.), а также требования по незавышению их стоимости в финансовой отчетности
Продолжение табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
14. Инвестиции в ассоциированные компании Для учета ассоциированных компаний в отдельной финансовой отчетности применяется метод учета по себестоимости, а в консолидированной — метод долевого участия
15. Инвестиции в совместную деятельность Для учета инвестиций в совместную деятельность в отдельной финансовой отчетности применяется метод учета по себестоимости, а в консолидированной — метод долевого участия
16. Инвестиционное имущество Предложен подход к учету инвестиционной собственности (иногда называемой инвестиционным имуществом), т. е. имуществу, которое имеется в компании, с целью получения выгод от прироста его справедливой стоимости или для передачи в аренду третьим лицам, но не для собственного использования в производственных, административных или других целях самой компанией (т. е. инвестиционная собственность предполагает так называемое пассивное владение). Если инвестиционная собственность учитывается по справедливой стоимости, то она не амортизируется
17. Основные средства Подходы к учету основных средств, как и в полных МСФО, — по первоначальной стоимости с учетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения или по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения
18. Нематериальные активы, кроме деловой репутации Описан учет нематериальных активов, за исключением гудвилла и других нематериальных активов с неопределяемым сроком полезного использования. Собственно созданные внутри компании нематериальные активы (за исключением этапа разработок научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок) всегда относятся в затраты периода, а не капитализируются
19. Объединение бизнеса и деловая репутация Описаны метод приобретения, применяемый при приобретении дочерней компании (в том числе при пошаговом приобретении), а также учет продажи дочерних компаний, подход к доле неконтролирующих акционеров (ранее — доли меньшинства) и т. п.
20. Аренда Изложены подходы к финансовой и операционной аренде
21. Резервы и условные активы и обязательства Включено в руководство по признанию и оценке резервов
22. Обязательства и собственный капитал Изложены подходы к разделению и выделению частей обязательств и капитала и отнесению их в соответствующие разделы отчета о финансовом положении (баланса). Стандарт уделяет большое значение отнесению всех обязательств именно в раздел отчета о финансовом положении «обязательства». Сложные финансовые инструменты, имеющие свойства как обязательства, так и капитала, подлежат разделению на две соответствующие части и отражению их и в обязательствах и в составе капитала
23. Выручка Описаны применение метода начисления, момент признания выручки, учет выручки и затрат «по проценту завершенности работ»
24. Государственная помощь Предусмотрено признание государственных грантов либо в качестве выручки (прочих доходов), либо в качестве сокращения соответствующих затрат, либо в качестве уменьшения стоимости соответствующего льготируемого (дотируемого) актива
25. Затраты по займам Представлены требования по отнесению в затраты текущего периода всех затрат по займам
26. Выплаты долевыми инструментами Содержатся подходы к отражению расходов или изменений капитала по операциям, в которых какие-либо услуги, получаемые компанией, оплачиваются полностью или частично ее собственными акциями
27. Обесценение активов Представлены требования по проведению теста на обесценение основных средств, нематериальных активов и инвестиционной собственности при возникновении признаков их обесценения. При обнаружении убытка от обесценения или его восстановления (реверса) указаны соответствующие проводки и требования
28. Вознаграждения работникам Описаны правила учета текущих и будущих вознаграждений сотрудников, в том числе обязательств по внесению денежных средств в будущем в пенсионный фонд (пенсионный план), который должен выплачивать бывшим сотрудникам дополнительные негосударственные пенсии и иные вознаграждения
Окончание табл.
Раздел стандарта Краткое содержание
29. Налоги на прибыль Представлены требования по расчету в соответствии с балансовым методом налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц между налоговым учетом и финансовым учетом в соответствии с МСФО для МСП, а также по учету текущих налогов и отложенных налогов и их проведению в отчете о совокупном доходе или в составе прочего совокупного дохода
30. Влияние изменений валютных курсов Указаны правила по определению функциональной валюты компании, а также правила по учету активов и обязательств, доходов и расходов, выраженных в иностранной (отличной от функциональной) валюте. Кроме того, указаны требования по интегрированию в функциональную валюту группы компаний отчетности иностранной дочерней компании, составленной в иностранной валюте, в соответствии с которыми статьи отчета о финансовом положении транслируются по заключительным курсам, статьи отчета о совокупном доходе транслируются по среднегодовым курсам или курсам на каждую существенную операцию, а возникающая разница между транслированным по одному курсу отчетом о финансовом положении и транслированным по другим курсам отчетом о совокупном доходе должна отражаться в составе капитала отчета о финансовом положении по строке «Разницы, возникающие при трансляции в функциональную валюту группы компаний»
31. Гиперинфляция Указаны требования по пересчету статей отчета о прибылях и убытках и отчета о финансовом положении к денежным средствам с их покупательной способностью по состоянию на отчетную дату. С этой целью применяются коэффициенты пересчета, основанные на общепризнанном индексе изменения покупательной способности. Секция применяется только в периоды, когда в соответствующей стране была признана гиперинфляция
32. События после отчетной даты Описаны правила, в соответствии с которыми в случае наступления после отчетной даты существенного события, изменяющего оценку элементов финансовой отчетности, уже включенных в финансовую отчетность по состоянию на отчетную дату, компания обязана изменить оценку этих элементов еще в течение отчетного периода. Если соответствующие элементы не подлежали признанию по состоянию на отчетную дату, то производится лишь раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности, и никакие оценки элементов финансовой отчетности по состоянию на отчетную дату не изменяются
33. Раскрытие информации по связанным сторонам Приведено определение связанных сторон, указаны требования по раскрытию сумм операций между связанными сторонами, остатков дебиторской и кредиторской задолженности компании со связанными сторонами, а также раскрытию сущности операций со связанными сторонами и указанию на то, являются ли операции со связанными сторонами операциями на рыночных или нерыночных условиях
34. Специализированная деятельность Описаны подходы к учету деятельности трех специальных видов деятельности, которыми может заниматься компания малого и среднего бизнеса, которыми являются сельское хозяйство, деятельность по добыче полезных ископаемых, концессионные соглашения. Сельскохозяйственные предприятия должны учитывать биологические активы либо по справедливой стоимости, либо по себестоимости, причем учет по справедливой стоимости предпочтителен. Компании, участвующие в концессионной деятельности с государством, имеют возможность признать по справедливой стоимости финансовый актив, предполагающий получение финансирования от государства при строительстве, например, платной автомобильной дороги, либо признать нематериальный актив — «возможность собирать плату с потребителей за пользование общественным сервисом», который получен компанией безусловно от государства по концессионному соглашению
35. Переход на МСФО для малых и средних предприятий Представлены облегчающие переход на МСФО для малого и среднего бизнеса исключения из ретроспективного применения всех требований стандарта МСФО для малого и среднего бизнеса. Указано, что дата перехода на МСФО для малого и среднего бизнеса — это дата начала наиболее раннего периода сравнительной информации, включенного в первую финансовую отчетность компании, подготовленную в соответствии с МСФО для МСП. При переходе от подготовки финансовой отчетности в соответствии с полными МСФО к МСФО для МСП применять отступления от полного ретроспективного применения многих положений стандарта можно
Целью финансовой отчетности предприятия малого или среднего бизнеса является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей, которые при принятии экономических решений не имеют возможности потребовать представления отчетности, составленной с учетом их информационных запросов.
Эта информация должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Предполагается, что применение МСФО для МСП с дополнительным раскрытием информации в случае необходимости ведет к составлению финансовой отчетности, которая обеспечивает достоверное представление финансового положения, финансовых результатов деятельности и движения денежных средств предприятий МСП.
Раскрытие дополнительной информации необходимо в тех случаях, когда соответствия конкретным требованиям МСФО для МСП недостаточно для того, чтобы помочь пользователям понять влияние конкретных операций, прочих событий и условий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности предприятия.
Предприятие должно представлять полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию) не реже одного раза в год. Полный комплект финансовой отчетности предприятия должен включать [5]:
1) отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату либо один отчет о совокупном доходе за отчетный период, демонстрирующий все статьи доходов и расходов, признанные за период, включая статьи, признанные при определении прибыли или убытка (являющегося промежуточным итогом в отчете о совокупном доходе), и статьи прочего совокупного дохода, или — отдельный отчет о прибылях и убытках и отдельный отчет о совокупном доходе. Если предприятие принимает решение о представлении как отчета о прибылях
и убытках, так и отчета о совокупном доходе, то отчет о совокупном доходе начинается строкой прибыли или убытка, а затем демонстрируются статьи прочего совокупного дохода;
2) отчет об изменениях в капитале за отчетный период;
3) отчет о движении денежных средств за отчетный период;
4) примечания, содержащие свод значительных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.
Если единственными изменениями в капитале предприятия за период, за который представляется финансовая отчетность, были те, которые были вызваны прибылью или убытком, выплатой дивидендов, корректировками ошибок предыдущих периодов и изменениями в учетной политике, предприятие может представить единый отчет о прибыли за год и нераспределенной прибыли
вместо двух отчетов — отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в капитале.
При формировании примечаний к финансовой отчетности предприятия должны:
1) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики;
2) раскрывать обязательную информацию, не представленную в других частях финансовой отчетности;
3) представлять информацию, которая может быть приемлемой для понимания любого из финансовых отчетов.
Предприятие по мере возможности должно представлять примечания в упорядоченном виде. К каждой статье, представленной в финансовых отчетах, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, предприятие должно указать перекрестную ссылку непосредственно в финансовых отчетах.
Примечания, как правило, излагаются в следующей последовательности:
1) заявление о том, что финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с МСФО для МСП;
2) свод значительных положений применяемой учетной политики;
3) сопроводительная информация для статей, представленных в финансовых отчетах, причем
последовательность изложения такой информации должна совпадать с последовательностью представления финансовых отчетов и статей в них;
4) любая дополнительная информация.
В кратком описании основных положений учетной политики предприятие должно раскрывать основу оценки, использованную при подготовке финансовой отчетности, а также прочие использованные положения учетной политики, которые могут оказаться полезными для понимания финансовой отчетности.
Согласно МСФО для МСП учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке и представлении финансовой отчетности.
При формировании учетной политики предприятие должно выбрать и применять ее последовательно в отношении аналогичных операций, прочих событий и условий, за исключением случаев, когда МСФО для МСП требует или разрешает деление статей по категориям, для которых следует применять иную учетную политику. В случае, если стандарт требует или допускает такое деление по категориям, следует выбрать соответствующую учетную политику и последовательно ее применять к каждой такой категории.
Изменения в учетной политике допускаются в случаях, если это необходимо или приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты деятельности или движение денежных средств предприятия.
Стандартом предусмотрены некоторые действия, которые не приводят к изменению в учетной политике:
применение учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, отличающихся по своей сущности от операций, прочих событий или условий, ранее имевших место;
применение новой учетной политики в отношении операций, прочих событий или условий, которые ранее не имели место или были несущественными;
изменение метода учета по фактическим затратам в том случае, когда надежная оценка
справедливой стоимости более не является доступной (или наоборот) в отношении актива, который в ином случае настоящий МСФО требовал бы или разрешал бы оценивать по справедливой стоимости.
Предприятие, впервые применяющее МСФО для МСП, должно использовать особый порядок, предусмотренный стандартом для данных случаев.
Финансовые отчетности предприятия, впервые подготовленные в соответствии с МСФО для МСП, — первые годовые финансовые отчеты предприятия, в которых делается явное и безоговорочное заявление о их соответствии МСФО для МСП. Финансовые отчеты являются первыми годовыми финансовыми отчетами предприятия в случаях, когда оно:
не представляло финансовые отчетности в предыдущих периодах;
представляло последние финансовые отчетности за предыдущие периоды в соответствии с национальными требованиями, которые согласуются с МСФО для МСП не во всех аспектах;
представляло последние финансовые отчетности за предыдущие периоды в соответствии с полной версией МСФО.
Учетная политика, применяемая предприятием при подготовке отчета о финансовом положении на начало отчетного периода, может отличаться от учетной политики на ту же дату, использованной предприятием при подготовке финансовой отчетности за предыдущий период. В этом случае возникает необходимость в формировании соответствующих корректировок. Поэтому на дату перехода на МСФО предприятие должно отражать такие корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или, если уместно, в иной категории).
В пояснении к финансовой отчетности предприятие должно объяснить, каким образом применение МСФО повлияло на отражаемые им финансовое положение, финансовые результаты деятельности и потоки денежных средств.
При этом в МСФО для МСП не вошли некоторые вопросы полных МСФО:
отчетность, скорректированная в соответствии с общим уровнем цен в условиях гиперинфляции;
платежи, основанные на акциях (детали вычислений даны в МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях»);
определение справедливой стоимости сельскохозяйственных активов;
добывающие виды экономической деятельности (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
промежуточная финансовая отчетность; бухгалтерский учет финансовой аренды у лизингодателей, которые скорее всего будут финансовыми учреждениями и поэтому вообще не смогут использовать МСФО для МСП;
возмещаемая величина гудвилла. Малые и средние предприятия должны проверять гудвилл на обесценение намного реже, чем это предусмотрено МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Если же такая проверка необходима, они должны использовать методы расчета, содержащиеся в МСФО (IAS) 38.
Таким образом, МСФО для МСП представляет собой документ, в котором сложные темы снабжены примерами и дополнительными руководствами по их применению. Язык представления материала упрощен. В целом стандарт более понятен в практическом применении, удобен для пользования.
При этом также подразумевается, что МСФО для МСП будет пересматриваться примерно один раз в 2 года, но для этого потребуется альтернативный вариант механизма прямых ссылок, действующего сегодня. Так, было бы целесообразно включить непосредственно в стандарт соответствующие положения и руководства. Иначе при изменении того или иного стандарта будет меняться и МСФО для МСП.
Для повышения привлекательности стандарта представляется важным его дальнейшее
упрощение. Это позволит компаниям снизить затраты на подготовку финансовой отчетности в соответствии с новыми требованиями.
Список литературы
1. Бахтин В. Л. Нужны ли МСФО малому бизнесу // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2008. № 1.
2. Беспалова С. В. Перспективы внедрения международных стандартов финансовой отчетности для малого и среднего бизнеса в России. URL: http://www. mstu. edu. ru/science/conferences/ files/ec2010-9.pdf.
3. Бикина Ю. В. Комментарий к Международному стандарту финансовой отчетности для малых и средних предприятий // Горячая линия бухгалтера. 2009. № 17—18.
4. Все «слоны» уже на МСФО // Континент Сибирь. 2006. № 28 (467).
5. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (МСФО для МСП). Совет по Международным стандартам финансовой отчетности. URL: http:// eifrs. iasb. org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf.
6. Миславская Н. А., Поленова С. Н. Международные стандарты финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 4. С. 10—15.
7. Шелагинов В. Е. Международные стандарты финансовой отчетности для малых и средних предприятий (комментарии к проекту для обсуждения, опубликованному Советом по МСФО) // Международный бухгалтерский учет. 2008. № 2.
8. Эксперты считают, что для малого бизнеса необходимо разработать упрощенный вариант МСФО // Официальный сайт Института проблем предпринимательства. URL: http://www. ippnou. ru/article. php?idarticle=001084.
ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ !
Предлагаемпубликацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость однойпубликации — 8 000рублей (НДСнеоблагается) задве журнальные страницы формата A4.
Тел./факс:(495) 721-85-75 www.fin-izdat.rupost@frn-izdat.ru
