CC BY
38
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ ПРОИЗВОДСТВА СУДЕБНЫХ НАЛОГОВЫХ
ЭКСПЕРТИЗ
М.А. Архипов, слушатель
Научный руководитель: Е.Н. Колесникова, д-р экон. наук, доцент
Рязанский филиал Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
(Россия, г. Рязань)
DOI:10.24412/2411-0450-2022-9-11-14
Аннотация. В каждом государстве исторически сложились и существуют свои взгляды на экспертную деятельность, в частности, на судебную экспертизу, ее классификацию, предназначение, возможности проведения, допустимые методы исследования, способы оценки полученных результатов, необходимость и возможность лицензирования, а также оценки полученных доказательств. Особой дифференциации подвержена практика проведения судебных экономических исследований с применением специальных познаний в сфере налогообложения. В статье рассматривается международный опыт производства судебных налоговых экспертиз, особенностей их организации, оформления и оценивания результатов, а также приводится сравнительная характеристика с практикой производства судебной налоговой экспертизы в российской действительности.
Ключевые слова: судебная налоговая экспертиза, судебная экономическая экспертиза, специальные познания в сфере налогообложения, методы судебной налоговой экспертизы, предметы судебной налоговой экспертизы, субъекты экспертной деятельности.
Для расследования преступлений и совершенствования механизма выявления противоправных действий, правоохранительными органами большинства стран применяются мероприятия, для проведения которых требуются специальные познания в той или иной области.
Разработка единых требований и адаптация международного опыта, а также понимание того, как, на каких основаниях, на какой научной базе, исходя из каких предпосылок проводятся те или иные судебные экспертизы и формируются те или иные экспертные результаты, способствуют формированию доверия к исследованию, выполненному экспертной организацией, уяснению примененных экспертных подходов позволяют воспользоваться передовыми разработками и достижениями в области судебной экспертизы.
Михеева А.С. в своей работе поясняет, что исследование вопросов нарушения налогового законодательства имеет свои особенности, связанные с его применением в конкретной стране [1]. Рассмотрим практику производства судебных налоговых экспертиз в странах западной Европы, для которых характерна развитая система
налогообложения. Хотя институт экспертной деятельности в привычном виде в этих странах отсутствует, практика проведения исследования вопросов, связанных с налогообложением реализована в системе налогового контроля.
Так, в Германии, в широком смысле, процедура исследования вопросов по налогообложению предоставляет из себя комплекс налоговых мероприятий, направленных на соблюдение за полнотой и своевременностью уплатой налогов и сборов в бюджет государства. В более узком смысле, этот вид исследований представляет из себя надзор за выполнением налогоплательщиками норм налогового законодательства и применением мер наказания.
Бутузова А.С. отмечает, что на проведение исследований по вопросам нарушения налогового законодательства в Германии уполномочен один орган - налоговая полиция «Штойфа» ('^еи£а"). Данный орган является подведомственным Министерству финансов Германии. Его основными обязанностями является практическая реализация налоговой политики государства [2].
Деятельность сотрудников данного подразделения регламентируется теми же нормативно-правовыми актами, что и деятельность уголовной полиции Германии: Уголовным кодексом и внутриведомственными приказами.
Рахматуллина А.И. пишет, что согласно положениям Налогового кодекса Германии представители налоговой полиции наделяются значительными полномочиями в случаях проведения мероприятий по обыску и личному досмотру граждан, задержанию лиц, которые подозреваются в совершении налоговых правонарушений, а также в случаях конфискации документов [3]. Изъятые документы исследуют экспертные подразделения налоговой полиции «Штойфа» ("Steufa").
Мероприятия по исследованию и доказыванию нарушений налогового законодательства, включающие в себя подсчет суммы ущерба государству называются специальным расследованием. Руководство налоговой полиции «Штойфа» ("Steufa") обладает исключительным правом назначить такое исследование. Однако, специальное расследование вправе назначить только после выявления факта уклонения или несвоевременной уплаты налога налоговым агентом.
Необходимо отметить, что задачи судебной налоговой экспертизы, характерные для российской практики ее применения и поименованные Н.Д. Эриашвили и Е.Н. Колесниковой [4], частично реализованы в Германии в виде налоговых проверок. Мероприятия по исследованию и доказыванию нарушений налогового законодательства проводятся с целью установления фактов налоговых правонарушений, их основной задачей является установление суммы налогов, неуплаченных в бюджет государства.
По результатам исследования составляется акт, отражающий все установленные факты нарушений. Как и в российской практике, данный акт является основным доказательством на стадии судебного производства. При этом, как отмечает О.Р. Песоцкая, в случае отсутствия обнаруженных налоговых правонарушений или изменения размера налоговых обяза-
тельств налогоплательщикам направляется уведомление, подтверждающее факты не выявления налоговых правонарушений, и не составляется отчет о проведенных мероприятиях [5].
Субъектом проведения исследований по вопросам нарушения налогового законодательства является налоговый контролер -сотрудник Министерства финансов Германии. С позиции российского института судебной налоговой экспертизы, налоговый контролер выполняет функции специалиста при проведении экспертизы.
Согласно нормативно-правовым актам Германии, при обнаружении фактов совершения налоговых правонарушений государственными органами, подразделения налоговой полиции «Штойфа» ("Steufa") обязаны предоставлять данные сведения в налоговые органы. Данное взаимодействие является ключевым отличием от российской практики ввиду того, что между экспертными подразделениями и налоговыми органами Российской Федерации отсутствует межведомственное взаимодействие.
Также целесообразным будет рассмотреть систему налогового контроля во Франции. Стоит отметить, что институт судебной экономической экспертизы, в частности судебной налоговой экспертизы, привычный для российской практики правоохранительной деятельности, там отсутствует, также, как и в Германии. Однако, фактически данная процедура является частью системы исследования по вопросам нарушения налогового законодательства государства.
Органом, обладающим полномочиями по исследованию вопросов, касающихся нарушения налогового законодательства, является Департаментская дирекция налоговых служб (Direct^s des services fiscaux). Система исследования вопросов нарушения налогового законодательства во Франции включает в себя две формы: документальное исследование на местах (камеральный контроль) и внешнее исследование.
И именно внешнее исследование напоминает практику производства судебной налоговой экспертизы в России.
Согласно нормативно-правовым актам Франции, налоговая экспертиза выделена как часть налоговых процедур. При наличии достаточных оснований для подозрений в сокрытии крупных сумм дохода, используется документальное исследование с выездом на место, это и является основным отличием от российской практики проведения судебной налоговой экспертизы, т.к. в нашей стране экспертиза проводится непосредственно в экспертных подразделениях правоохранительных органов. Если имеются достаточные сведения о том, что организация уклоняется от уплаты налогов, то процедура исследования по вопросам нарушения налогового законодательства может быть проведена внезапно и без уведомления.
При проведении исследования по вопросам нарушения налогового законодательства, инспекторы часто обращаются к неформальным источникам информации, у налоговых инспекторов имеется агентурный аппарат в лице информаторов.
Дворникова А.Е. отмечает, что за предоставленную информацию налоговая администрация начисляет им денежное вознаграждение, но после того, как взыщет с налогоплательщика сумму неуплаченного налога [6].
При исследовании вопросов нарушения налогового законодательства используется информация не только из собственных налоговых, но и других государственных ведомств: таможенной службы, судебных органов, полиции, нотариата, органов социального обеспечения и др. Такой объем информации позволяет в любой момент, проверить достоверность декларации о доходах, поданной налогоплательщиком. Совокупность сведений, полученных правоохранительными органами, если такие сведения содержат факты противоправной деятельности налогоплательщика отражаются в акте о проведенном исследовании и являются доказательственной базой в судебных органах.
Таким образом, в рассмотренных странах существуют эффективные системы исследования вопросов, касающихся нарушения налогового законодательства, в частности благодаря взаимодействию правоохранительных (следственных) органов с налоговыми органами. Следует отметить, что, как и в российской практике производства судебной налоговой экспертизы, в рассмотренных странах основным доказательственным значением в судебных органах обладают акты, составленные по результатам исследований.
Библиографический список
1. Михеева А.С. Опыт зарубежных стран в развитии налогового контроля // Актуальные проблемы правового, социального и политического развития России. - 2017. - №10. -С. 182-186.
2. Бутузова А.С. К вопросу организации налогового контроля в Германии // Экономика, управление, финансы: Материалы VIII Международной научной конференции, Краснодар, 20-23 февраля 2018 года. - Краснодар: Новация, 2018. - С. 43-46.
3. Рахматуллина А.И. Зарубежный опыт налогового контроля // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития. - 2017. - №11. - С. 145-149.
4. Эриашвили Н.Д. Правовой статус, специфика производства и использования результатов налоговых экспертиз / Н.Д. Эриашвили, Е.Н. Колесникова // Международный журнал гражданского и торгового права. - 2019. - №4. - С. 50-54.
5. Песоцкая О.Р. Налоговый контроль в России и в зарубежных странах // Эволюция государства и права: история и современность. - 2017. - №2. - С. 228-231.
6. Дворникова, А.Е. Особенности налогового контроля во Франции // Наука и инновации XXI века: материалы IV Всероссийской конференции молодых ученых (г. Сургут, 30 ноября 2017 года). - Сургут, 2017. - С. 137-142.
INTERNATIONAL EXPERIENCE IN THE PRODUCTION OF JUDICIAL
TAX EXAMINATIONS
M.A. Arkhipov, Listener
Supervisor: E.N. Kolesnikova, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor Ryazan branch of the Moscow University of the Ministry of Internal Affairs of Russia named after V.Ya. Kikot (Russia, Ryazan)
Abstract. Each state has historically developed and has its own views on expert activity, in particular, on forensic examination, its classification, purpose, possibilities of conducting, permissible research methods, methods of evaluating the results obtained, the need and possibility of licensing, as well as evaluating the evidence obtained. The practice of conducting judicial economic research with the use of special knowledge in the field of taxation is subject to special differentiation. The article examines the international experience of the production of judicial tax examinations, the peculiarities of their organization, registration and evaluation of the results, and also provides a comparative characteristic with the practice of judicial tax examination in Russian reality.
Keywords: judicial tax expertise, judicial economic expertise, special knowledge in the field of taxation, methods ofjudicial tax expertise, subjects ofjudicial tax expertise, subjects of expert activity.
