CC BY
56DOI: 10.24412/2687-0991-2021-3-63-67
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Associate Professor of the Department of accounting, Candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
A.A. Чеснюк - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, shum-ko_ an astasiya @mail.ru,
A.A. Chesnyuk - undergraduate, Kuban state agrarian University.
МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
METHODS OF ACCOUNTING FOR THE COSTS OF CROP PRODUCTION IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. Великий классик политической экономии Карл Маркс охарактеризовалстоимость товара как компиляцию меновой и потребительской стоимостей, т.е. способность товара в определенных количественных отношениях обмениваться на другие товары и способность товара удовлетворять человеческие потребности соответственно. Но если отвлечься от потребительной стоимости товарных тел, то у них остается лишь одно свойство, а именно то, что они - продукты труда. Как следствие, Маркс окончательно оформил закон стоимости: все товары производятся и обмениваются на основе общественно необходимого труда и действует этот закон на основе разницы между индивидуальной и общественной стоимостью труда. То есть стоимость товара тем выше, чем больше кристаллизованного в нем массы труда.
Другие признавали себестоимость как категорию, выступающую исключительно в роли учетно-бухгалтерского показателя. Леонтьева А. В. дает такое определение: «Себестоимость равна той части цены, которая возмещает предприятию денежные средства, израсходованные при производстве и реализации товара».
Abstract. The great classic of political economy, Karl Marx, described the value of goods as a compilation of exchange and consumer values, that is, the ability of goods in certain quantitative respects to exchange for other goods and the ability of goods to meet human needs, respectively. But if you distract from the consumer cost of commodity bodies, then they have only one property, namely that they are labor products. As a result, Marx finalized the law of value: all goods are produced and exchanged on the basis of socially necessary labor and this law is valid on the basis of the difference between the individual and public cost of labor. That is, the cost of goods is higher, the more mass of labor crystallized in it.
Others recognized cost as a category that acted solely as an accounting indicator. Leontieva A.V. gives this definition: "The cost price is equal to the part of the price that reimburses the enterprise for money spent in the production and sale of goods".
Ключевые слова: учет, затраты, расходы, методика, себестоимость.
Keywords: accounting, expenses, costs, methodology, cost price.
В настоящий момент в российском законодательстве с переходом на рыночный уклад хозяйственной жизни был определён компромисс относительно необходимости определения себестоимости и затрат на производство. С точки зрения экономической теории себестоимостью продукции является сумма израсходованных в процессе ее производства и реализации сырья, материалов, рабочего времени, топлива, энергии, основных фондов, а также других затрат в денежном выражении.
Существует четыре вида расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг (рисунок 1):
Рисунок 1 - Расходы, связанные с производством и реализацией
Аналогом налогового понятия расходов, связанного с производством и реализацией в бухгалтерском учёте, являются расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты;
2. Затраты на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Амортизация;
5. Прочие затраты.
В бухгалтерском учёте расходы формируются на счетах учета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. [3].
Себестоимость, как важнейшая экономическая категория, оказывает важнейшую роль в формировании финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия. Снижение затрат на производство единицы товарной продукции - есть самоцель экономического менеджмента руководителей любого уровня.
Общий алгоритм анализа себестоимости продукции приведен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Общий алгоритм анализа себестоимости продукции
Затраты организации делятся на капитальные - не относимые на себестоимость продукции и текущие затраты - связанные с покупкой оборотного сырья, материалов и оплатой труда.
Себестоимость формирует в данной классификации только текущие затраты или затраты:
1. Непосредственно связанные с производством и обусловленные технологией и организацией производства;
2. Направленные на совершенствование технологий и производства;
3. Направленные на обслуживание машин и оборудования;
4. Связанные с техникой безопасности и охраной труда;
5. Направленные на обслуживание аппарата управления;
6. На формирование или переформирование кадров;
7. На содержание транспорта, доставляющего работников до места работы;
8. На содержание медицинских и социальных учреждений;
9. Платежи по ЕСХН, и другие платежи, и сборы, амортизационные отчисления в пользу нематериальных активов, и на полное восстановление фондов производства;
10. Потери от брака, падежа животных, недостачи материальных ценностей и простоев машин и оборудования.
По отношению к процессу производства товарной продукции затраты делятся на накладные - которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, и на основные - которые обусловлены технологическими нормами и нормативами.
По способу отнесения на себестоимость единицы товарной продукции подразделяют затраты на косвенные - которые нельзя прямо отнести на себестоимость одного вида продукции, потому распределяют пропорционально определенной базе по объектам калькуляции, и на прямые - которые связаны с производством конкретного вида товарной продукции.
Для целей же налогового учета используется более подробная система классификации затрат по отдельным статьям, элементы которых формируются спецификой отрасли [1]:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды.
2. Семена и посадочный материал.
3. Удобрения минеральные и органические.
4. Средства защиты растений и животных.
5. Корма и сырье для переработки.
6. Содержание основных средств, в том числе и затраты, связанные с амортизационными отчислениями и ремонтом основных средств.
7. Работы и услуги.
8. Организация производства и управления.
9. Платежи по кредитам.
10. Потери от падежа животных.
11. Прочие затраты.
Формирование себестоимости товарной продукции в значительной степени зависит и от объёмов производства и вытекающих затрат, т. е. от постоянных и переменных издержек (рисунок 3).
Кайдзен-костинг - как система учета затрат применяется на производстве, где усовершенствование деятельности кампании или ее отдельных подразделений осуществляется без привлечения значительных инвестиций от третьих сторон, опираясь исключительно на собственные резервы. То есть, формирование и поддержание нужного уровня себестоимости товарной продукции, и поиск путей оптимального снижения затрат до определенного целевого уровня.
Рисунок 3 - Схема переменных и постоянных издержек сельскохозяйственного предприятия
Система учета кайдзен-костинг предполагает широкое использование впроизводстве систем автономного функционирования станков и производственных линий, т.е. при возникновении неполадок или сбоев машины и оборудование должны не нарушать производственный цикл и самосильно продолжать свою деятельность.
По разным оценкам, оптимальное использование данной системы значительно снижает производственные затраты - до 5 %.
Принято выделять шесть различных способов исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции:
1. Нормативный способ - это составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования готовой продукции. Исчисление нормативной стоимости затрат при производстве товарной продукции, учет фактической себестоимости и документирование отклонений от заданных норм и нормативов являются основой применения нормативного способа.
2. Способ суммирования - характеризует себестоимость объекта калькуляции или единицы товарной продукции как сумму затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Данный способ применим преимущественно в учете экономических субъектов, где затраты ведутся попроцессным методом.
3. Способ исключения затрат на побочную продукцию - предполагает подразделение продуктов, полученных в комплексном производстве, на побочные и основные. Для исчисления себестоимости продукции основного производства калькуляцию на побочные товарные продукты не составляется, а затраты по последним исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Данный способ наиболее оптимален к использованию в учете организаций, ориентированных на производство сельскохозяйственной продукции и продукции живот-
новодства, прежде всего из-за относительной простоты ведения учета и соблюдения важного условия: исключение затрат на побочную продукцию обязательно должно предполагать ее дальнейшее хозяйственное и экономически обоснованное использование. Единственная сложность в данном способе заключается в верном определении фиксированной оценки побочной продукции и отходов.
4. Способ пропорционального распределения затрат - характерен для производства, где ведется учет продукции в условиях одновременного производства нескольких видов сопряженной продукции - приплод и молоко, или же при учете затрат по группам однородных продуктов - сено, солома, семена трав, в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретную продукцию невозможно. Суть данного способа заключается в распределении затрат на отдельные ресурсы пропорционально экономически обоснованному базису. То есть расчет себестоимости сельскохозяйственных культур производится по коэффициентам.
5. Способ прямого расчета - предполагает учет, на основании которого делятся все затраты на производство и по статьям калькуляции. Данный способ характерен для организаций, где производится товарная продукция только одного вида.
6. Комбинированный способ - применяется в учете организации при калькуляции себестоимости товарной продукции в том случае, если ни один из вышеперечисленных методов невозможно применить в чистом виде. Таким образом данный метод является собой компиляцией двух илинескольких способов исчисления себестоимости объектов калькулирования иединицы товарной продукции [2].
Таким образом, оценив множество методик калькуляции продукции, стоит отметить обязательное условие эффективной системы учета затрат и управленческого контроля - верное определение центров ответственности. Верно применяемая система учета затрат повышает ответственность работников, их заинтересованность в управлении, увеличиваетпроизводительность труда и в конечном счете формирует рост прибыли.
Рассмотрим структуру формирования затрат на производство озимой пшеницы на примере АО «Кубань» Кореновского района (таблица 1).
Из таблицы 1 видно, что серьезных изменений в структуре затрат за период с 2018 г. по 2020 г. не произошло. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды снизились на 7,66 % в связи с сокращением численности работников. Затраты на семена и посадочный материал в 2020 г. увеличились на 2,24 % в сравнении с 2019 г.,в связи с использованием больших площадей для посева озимой пшеницы.
Таблица 1 - Структура затрат на производство озимой пшеницы в АО «Кубань» Кореновского района
Статьи затрат 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2020 г. в % к
всего тыс. руб. в % к итогу всего тыс. руб. в % к итогу всего тыс. руб. в % к итогу 2018 г. 2019 г.
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 4180 4,73 3744 4,19 3860 3,85 92,34 103,1
Семена и посадочный материал 5438 6,16 4690 5,25 4795 4,79 88,18 102,24
Удобрения минеральные 28871 32,68 29620 33,17 33262 33,21 115,21 112,30
Химические средства защиты растений 6636 7,51 7397 8,28 5727 5,72 86,30 77,42
Покупная энергия всех видов, топливо, кроме нефтепродуктов 343 0,39 402 0,45 483 0,48 140,82 120,15
Нефтепродукты 4595 5,20 5715 6,40 5708 5,70 124,22 99,88
Содержание основных средств 6473 7,33 6146 6,88 6662 6,65 102,92 108,40
Прочие 31801 36,00 31588 35,38 39656 39,6 124,70 125,54
Затраты всего 88337 100 89302 100 100153 100,00 113,38 112,15
Минеральных удобрений также стало использоваться больше на 12,30 % в 2020 г. чем в 2019 г., так как удобрение почвы поможет увеличить урожайность в будущих периодах, либо не потерять текущие показатели урожайности.
Значительно выросло количество используемого топлива по сравнению с 2018 г., показатель поднялся на 0,82 %, что связано с использованиемновых комбайнов и прочей техники для уборки урожая. Растут также прочие затраты на производство озимой пшеницы, их количество по сравнению с 2018 г. увеличилось на 24,70 %, что влияет на увеличение себестоимости озимой пшеницы.
Следовательно, АО «Кубань» можно рекомендовать проведение анализа по выявлению путей минимизирования затрат.
Поиск резервов для снижения себестоимости способствует повышению конкурентоспособности и ликвидности организации-производителя. Для определения себестоимости необходим анализ хозяйственной деятельности предприятий, суть которого заключена в:
1. Систематическом контроле по выполнению нормы снижения себестоимости.
2. Анализе влиянии факторов на преобразование уровня себестоимости.
3. Определении резервов сокращении себестоимости товарной продукции.
4. Объективной оценке результатов деятельности предприятия относительно путей снижения уровня себестоимости и разработке плана на освоение исчисленных резервов.
Источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.07.2021).
2. Кесян С.В. Особенности и совершенствование учета готовой продукции в сельскохозяйственных организациях / С.В. Кесян, А.А. Шумко // Современные подходы к трансформации концепций государственного регулирования и управления в социально-экономических системах. Сборник научных трудов 9-й Международной научно-практической конференции. - 2020. - С. 246-251.
3. Кесян С.В. Организационно-методические аспекты учета готовой продукции и аналитический инструментарий эффективности ее производства : монография / С.В. Кесян, Е.А. Кравец. - Краснодар : Новация, 2020. - 129 с.
4. Адаменко А.А. Системный подход к классификации методов учёта и затрат / А.А. Адаменко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2009. - № 1-3 (38-40). - С. 39-45.
5. Адаменко А.А. Снижение себестоимости продукции в условиях экономического кризиса / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, А.А. Одуд // Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов: материалы IV международной научной конференции (г. Краснодар, 9-11 декабря 2015 г.). - Краснодар: Изд-во «Магарин О. Г.», 2016. - С. 649-654.
6. Власова Н.С. Особенности учета затрат на предприятиях плодоовощной перерабатывающей отрасли Краснодарского края / Н.С. Власова // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2007. - № 27. - С. 251-262.
7. Говдя В. В. Инновационные методы управления затратами в учетно-аналитическом кластере аграрных формирований / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2015. - № 1 (37). - С. 234-239.
8. Еремина Н.В. Управленческий учет по сегментам деятельности сельхозорганизации / Н.В. Еремина, А.А. Сидякова // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение: материалы VI междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 нояб. 2016 г.) /- Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - 657 с. С. 241-244.
9. Кузина А.Ф. Бухгалтерский управленческий учет затрат и исчисление себестоимости озимой пшеницы в сельскохозяйственных организациях / А. Ф. Кузина А.Ф., А. С. Товстелева // Aspectus. 2014. № 2. С. 186-190.
10. Павленко Ю.Н. Современные проблемы организации учета в аграрных формированиях / Ю.Н. Павленко // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. - № 31 (5). - С. 342-348.
References:
1. Tax Code of the Russian Federation Part Two of 05.08.2000 No. 117-FZ (ed. From 02.07.2021).
2. Kesyan S.V. Features and improvement of accounting of finished products in agricultural organizations/S.V. Kesyan, A.A. Shumko//Modern approaches to the transformation of concepts of state regulation and management in socio-economic systems. Collection of scientific works of the 9 th International Scientific and Practical Conference. - 2020. - Page 246-251.
3. Kesyan S.V. Organizational and methodological aspects of accounting for finished products and analytical tools of its production efficiency: monograph/S.V. Kesyan, E.A. Kravets. - Krasnodar: Novation, 2020. - 129 pages.
4. Adamenko A.A. A systematic approach to the classification of accounting methods and costs / A.A. Adamenko // Economics. Right. Seal. KSEI Bulletin. - 2009. - No. 1-3 (38-40). - S. 39-45.
5. Adamenko A.A. Reducing the cost of production in the context of the economic crisis / А.А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, A.A. Odud // Information support for effective management of the activities of economic entities: materials of the IV international scientific conference (Krasnodar, December 9-11, 2015). - Krasnodar: Publishing house "Magarin O. G.", 2016. -
5. 649-654.
6. Vlasova N.S. Features of cost accounting at the enterprises of the fruit and vegetable processing industry of the Krasnodar Territory. Vlasova // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2007. -No. 27. - S. 251-262.
7. Govdya VV Innovative methods of cost management in the accounting and analytical cluster of agrarian formations. Govdya, Zh.V. Degaltseva // Bulletin of the Nizhnevolzhsky agro-university complex: Science and higher professional education. 2015. - No. 1 (37). - S. 234-239.
8. Eremina N.V. Management accounting for segments of agricultural organization / N.V. Eremina, A.A. Sidyakova // Modern Economics: Problems, Prospects, Information Support: Proceedings of the VI International. scientific. conf. (Krasnodar, November 18-19, 2016) / - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017. - 657 p. S. 241-244.
9. Kuzina A.F. Accounting management accounting of costs and calculation of the cost of winter wheat in agricultural organizations / A.F. Kuzina A.F., A.S. Tovsteleva // Aspectus. 2014. No. 2. S. 186-190.
10. Pavlenko Yu.N. Modern problems of organizing accounting in agrarian formations / Yu.N. Pavlenko // Natural and humanitarian research. - 2020. - No. 31 (5). - S. 342-348.
