Методика начисления амортизации с учетом ликвидационной стоимости и фондоотдачи Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Вестник Челябинского государственного университета. 2010. № 2 (183).

Экономика. Вып. 23. С. 135-137.

А. С. Нечаев

МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ С УЧЕТОМ ЛИКВИДАЦИОННОЙ СТОИМОСТИ И ФОНДООТДАЧИ

Рассматривается процесс создания методики начисления амортизации, которая позволит напрямую поставить зависимость суммы амортизационных отчислений от выручки, получаемой от использования производственных объектов основных средств, по которым и начисляется получаемая амортизация. Для хозяйствующих субъектов это будет являться существенным аргументом для увеличения выручки и сокращения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одновременно.

Ключевые слова: амортизация, ликвидационная стоимость, фондоотдача.

В условиях, когда на российских промышленных предприятиях износ основных фондов достигает 60-80 %, значительная их часть используется с момента создания заводов, необходимы дополнительные меры по обеспечению воспроизводства основных фондов промышленных предприятий [2].

Прежде всего, для обеспечения воспроизводства основных фондов необходимо изменить государственную амортизационную политику, и, следовательно, существующие подходы в области начисления амортизации на объекты основных средств производственного назначения.

Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации выделяют такие как:

- линейная амортизация с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация с рыночной стоимости;

- прогрессивная, или ускоренная, амортизация (насчитывает несколько десятков специфических методов амортизации в глобальной экономике);

- дегрессивные методы амортизации (в практике насчитывается несколько десятков методов);

- амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета определенной базовой величины;

- амортизация после вычета остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

- метод амортизации, связанный с капитализацией затрат по разведке месторождения;

- метод амортизации, базирующийся на капитализации стоимости месторождения;

- метод амортизации, исходящий из капитализации себестоимости успешных исследований;

- метод функциональной амортизации;

- метод амортизации, основанный на экспертных заключениях; метод амортизации, пропорциональный обратному числу лет службы объекта;

- метод пропорциональной рентабельности;

- методы амортизации, ориентированные на стоимость замены;

- методы амортизации, учитывающие долгосрочный банковский процент;

- амортизирование с определенной базы, установленной законом, которая, как правило, значительно ниже первоначальной стоимости;

- дерогатуарные амортизационные отчисления (разница между экономически обоснованной амортизацией и фактически начисленными и отраженными в учете суммами амортизационных отчислений).

В России существует, в общей сложности, пять способов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ по сумме чисел лет;

- способ списания пропорционально объему выпущенной продукции.

Однако ни при одном способе начисления амортизации сумма получаемых ежегодных амортизационных отчислений напрямую не зависит от эффективности использования объекта основных средств производственного назначения, что позволило бы хозяйствующим субъектам более эффективно использовать объект основных средств производственного назначения для увеличения эффективности его использования, т. е. увеличения выручки предприятия. Кроме того, для сокращения налогооблагаемой

базы по налогу на прибыль, которая увеличивалась бы от роста выручки, предприятия применяли бы увеличенные нормы амортизации, способствующие сокращению данной базы или, как минимум, оставляли бы сумму налога на прибыль на прежнем уровне. Данные нормы амортизации росли бы за счет применения возрастающего показателя ФО, который применялся бы к основной норме амортизации.

При этом хозяйствующие субъекты полученную экономию по налогу на прибыль могли бы направлять на дальнейшее обновление или увеличение объектов основных средств.

При создании данной методики начисления амортизации необходимо предусмотреть ликвидационную стоимость. Это даст возможность после использования данного объекта иметь возможность его утилизации без привлечения дополнительных денежных средств.

За основу, которая позволит корректировать сумму начисляемой амортизации в зависимости от эффективности использования объекта основных средств производственного назначения, можно взять такой показатель, как «фондоотдача», который рассчитывается как

(1)

где Фт — фондоотдача в ,-й год; — выруч-

ка от реализации продукции, полученной от использования основных средств производственного назначения за й период; С( — среднегодовая стоимость основных средств за ,-й период.

В свою очередь среднегодовая стоимость в первый год при , = 0 составит

а,+с>

с =

Бл (1 - аФ,и) * + Бл (1 - аФ,и) * 2

(2)

где Он г — остаточная стоимость на начало *-го года; Ок г — остаточная стоимость на конец *-го года; а — норма амортизации при использовании линейного метода начисления амортизации; Бл — балансовая стоимость амортизируемого объекта за вычетом ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость за вычетом ликвидационной стоимости рассчитывается как

(3)

где П — первоначальная стоимость амортизиру-

емого объекта; Л — ликвидационная стоимость амортизируемого объекта по окончании срока полезного использования.

В свою очередь на начало первого года эксплуатации (, = 0) величина остаточной стоимости объектов основных средств будет равна их первоначальной стоимости, т. е.

°н„ = БЛ. (4)

На конец первого года эксплуатации

Ок0 = Он0(1 - аФО,) = Бл (1 - аФО, ). (5)

На начало второго года (, = 1) остаточная стоимость будет равна остаточной стоимости на конец первого года, т. е.

ОЩ = ОК0 = БЛ (1 - аФО, ).

На конец второго года остаточная стоимость составит

ОК1 = Он 1(1 — аФОг) = Бл (1 — аФОг) . (6)

При этом норма амортизационных отчислений рассчитывается как

100%

~а • (7)

а ■■

где б — срок полезного использования объекта основных средств.

Таким образом, для расчета среднегодовой стоимости имущества до предпоследнего года включительно применяется формула

С, = Бл(1 -аФтУ(1 -0,5аФа), , = 00-2. (8)

При расчете среднегодовой остаточной стоимости имущества в последний год следует учесть то, что на конец последнего года она должна быть равна нулю. Кроме того, учтем, что среднегодовая остаточная стоимость на начало очередного года равна среднегодовой остаточной стоимости на конец предыдущего. Поэтому среднегодовая стоимость имущества в последний год должна быть рассчитана по следующей формуле:

Сб-1 = 0,5БЛ (1 - аФО У-1. (9)

При этом сумма амортизационных отчислений будет рассчитываться способом уменьшаемого остатка, в течение срока полезного использования, предусмотренного нормативной базой в РФ [1], с применением к основной норме амортизации коэффициента ускорения (или замедления), которым будет являться показатель «фондоотдача».

Таким образом, сумма амортизационных отчислений за первый год до предпоследнего включительно составит

Л = Е- ^ Ю0%

А = БЛ ■ а ■ Фсм

І I

П - л

С I

б

(10)

Бл(1 - аФ0))‘(1 - 0,5аФо,), , = 0,0 - 2

где А — годовая сумма амортизационных отчислений с первого года до предпоследнего включительно.

При этом в первый год начисления амортизации, для вновь открывшихся предприятий, когда отсутствовала ФО прошлого года, можно использовать значение Ф равным единице. Если же есть данные выручки, получаемой от использования аналогичного оборудования в предшествующем периоде, то можно использовать значение ФО этого периода.

Необходимо помнить, что получаемый показатель ФО может быть как меньше, так и больше единицы. Это будет влиять на сумму амортизационных отчислений следующим образом:

1) если ФО меньше единицы, то сумма амортизационных отчислений сокращается;

2) если ФО больше единицы, то сумма амортизационных отчислений возрастает.

Сумма амортизационных отчислений в последующие года до предпоследнего включительно составит

100%

(11)

А, = 0, ■а ■ Фо,

I

О

С ^ Бл (1 - аФо,)'(1 - 0,5аФо,), , = 0, 0 - 2

Сумма амортизационных отчислений за последний год включительно составит

100%

0

1

Д м = б, ■а ■ Фо,

I

(12)

С

ш -► 0,5Бл (1 - аФо,)0-1

б-1

где А— годовая сумма амортизационных отчислений в последний год начисления амортизации.

Применение данной методики начисления амортизации позволит напрямую поставить зависимость суммы амортизационных отчислений от выручки, получаемой от использования производственных объектов основных средств, по которым и начисляется получаемая амортизация.

Это будет являться существенным аргументом для увеличения выручки и сокращения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль одновременно.

Список литературы

1. Постановление правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 08.08.2003 г. № 476)

2. Штельмах, В. Метод потока денежных средств / В. Штельмах // Лизинг-курьер. 2006. № 1 (7). С. 12-16.

где О, — остаточная стоимость в ,-й год.