CC BY
7
УДК 338.3
МЕТОДИЧНИЙ П1ДХ1Д ЩОДО ЗАБЕЗПЕНЕННЯ ЕФЕКТИВНО1 РОБОТИ П1ДПРИ6МСТВА -СУБ'СКТА ЗЕД В ОПЕРАЦ1ЯХ З ДАВАЛЬНИЦЬКОЮ СИРОВИНОЮ
© 2017 БАТЧЕНКО Л. В., КНЯЗЕВА Т. В.
УДК 338.3
Батченко Л. В., Князева Т. В. Методичний шдхщ щодо забезпечення ефективноТ роботи пщприемства - суб'екта ЗЕД
в операцiях з давальницькою сировиною
У статт'1 розкрито початков'! необх1дн1 умови для тдприемства-виробника щодо переходу на толшгову схему взаемодП, а саме: тдприемство працюе стаб'льно, нестачi в оборотному каттал'> не ¡снуе, проблема з постачанням i збутом в'дсутня. Об(рунтовано фактори, обов'язковi для врахування при переходi на толшгову схему виробництва: цна сировини, придбаноi посередником, може бути ¡стотно нижче цни, за якою сиро-вина закуповувалася ранте виробником; при переход на тол'тг постачальницько-збутовi витрати на втчизняному тдприемств1-виробников'> автоматично не зникають; при розподт мiжучасниками окремих стадш виробничого процесу оподаткування господарськоi д'яльностi в цлому зростае; обсягтоварноi продукцПна тдприемствiпри переходiна тол'тгзменшуеться, в'дпов'днозмiнюеться iсума оподаткування. Розроблено методичний шдюд до обфунтування критичного обсягу давальницькоiсировини при експорт'>, що базуеться на врахуванн1 виду товар'в, що ви-готовлен при толшгу, та витрат на 1х експорт.
Ключов'! слова: критичний обсяг, податокна додану варт'кть, операцп з давальницькою сировиною, толшговий догов'р, толшгер. Рис.: 1. Табл.: 2. Формул: 5. Ббл.: 8.
Батченко Людмила BiKmopiBHa - доктор економ'мних наук, професор, професор кафедри готельно-ресторанного бiзнесу, Ки/вський нацональний ушверситет культури i мистецтв (вул. Евгена Коновальця, 36, Ки1в, 02000, Украна) E-mail: ludavic@meta.ua
Князева Тетяна B'ячеслaвiвнa - доктор економiчних наук, доцент, доцент кафедри управлшня, iнформацiйно-аналiтичноiд'тльност'! та еврош-теграцн, Нацональний педагогчний ушверситет 'тен'1 М. П. Драгоманова (вул. Пирогова, 9, Кшв, 01601, Украна) E-mail: tatyana.scorpio@mail.ru
УДК 338.3
Батченко Л. В., Князева Т. В. Методический подход по обеспечению эффективной работы предприятия - субъекта ВЭД в операциях с давальческим сырьем
В статье раскрыты начальные необходимые условия для предприятия-производителя при переходе на толлинговую схему взаимодействия, а именно: предприятие работает стабильно, недостатка в оборотном капитале не существует, проблема с поставками и сбытом отсутствует. Обоснованы факторы, обязательные для учета при переходе на толлинговую схему производства: уровень цены сырья, которое приобретается посредником, может быть ниже цены, за которую предприятие приобретало сырье ранее; при переходе на операции с давальческим сырьем расходы по снабжению и сбыту на отечественном предприятии-производителе автоматически не исчезают; при распределении между участниками отдельных стадий производственного процесса налогообложение хозяйственной деятельности в целом возрастает; объем товарной продукции на предприятии-производителе уменьшается, соответственно, меняется и сумма налогообложения. Разработан методический подход к обоснованию критического объема давальческого сырья при экспорте, основанный на учете вида товаров, изготовленных при толлинге, и расходов на их экспорт. Ключевые слова: критический объем, налог на добавленную стоимость, операции с давальческим сырьем, толлинговый договор, тол-лингер.
Рис.: 1. Табл.: 2. Формул: 5. Библ.: 8.
Батченко Людмила Викторовна - доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры гостинично-ресторанного бизнеса, Киевский национальный университет культуры и искусств (ул. Евгения Коновальца, 36, Киев, 02000, Украина) E-mail: ludavic@meta.ua
Князева Татьяна Вячеславовна - доктор экономических наук, доцент, доцент кафедры управления, информационно-аналитической деятельности и евроинтеграции, Национальный педагогический университет имени М. П. Драгоманова (ул. Пирогова, 9, Киев, 01601, Украина) E-mail: tatyana.scorpio@mail.ru
UDC 338.3
Batchenko L. V., Kniazieva T. V. The Methodical Approach to Ensuring the Efficient Work of Enterprise as Entity of FEA in the Operations with Customer-Furnished Raw Materials.
The article discloses the initial prerequisites for the enterprise-producer when switching to the tolling scheme of interaction, namely: enterprise works stably, there are no working capital shortages, any problems with supply and distribution are not existent. The article substantiates the factors required to account when switching to the tolling scheme of production: the level of prices of raw materials, which is acquired by an intermediary may be lower than prices, for which the company acquired raw materials previously; when transitioning to the operations with customer-furnished raw materials, costs for supply and marketing for the domestic enterprise-producer do not automatically disappear; in distributing the individual stages of the production process among participants the taxation of economic activity increases in general; production volume at the enterprise-producer decreases and the amount of the tax changes respectively. A methodical approach has been developed to substantiate the critical volume of customer-furnished raw materials, produced in terms of tolling, in the exports as well as the costs of exporting them. Keywords: critical volume, value added tax, operations with customer-furnished raw materials, tolling, tollinger. Fig.: 1. Tbl.: 2. Formulae: 5. Bibl.: 8.
Batchenko Lyudmila V. - D. Sc. (Economics), Professor, Professor of the Department of Hotel and Restaurant Business, Kyiv National University of Culture and Arts (36 Yevhena Konovaltsia Str., Kyiv, 02000, Ukraine) E-mail: ludavic@meta.ua
Kniazieva Tatiana V. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Management, Information and Analytical Activities and European Integration, National Pedagogical University named after M. Drahomanov (9 Pyrohova Str., Kyiv, 01601, Ukraine) E-mail: tatyana.scorpio@mail.ru
Усучасних умовах показники ефективного управ-лшня оборотним капiталом вiдiграють ключову роль для шдприемств будь-яко! галузi народного господарства. Значна частина вичизняних шдприемств, що знаходяться в станi банкрутства, шдшшла до нього саме через порушення кругообiгу оборотного капiталу.
При цьому часто единим способом оздоровити шдприемство i вийти з кризи неплатоспроможност е укладення довгострокових договорiв на фiнансування потреби в сировиш, тобто договорiв операцiй з даваль-ницькою сировиною. У данiй толшговш взаемоди голо-вним е врахування штересш встх сторiн i забезпечення економiчно! користi вiд спiвпрацi.
Розробка ефективних схем операцiй з давальниць-кою сировиною, що використовуються у свгтовш практи-цi, е одним ш прiоритетних завдань для збереження еко-номiчно! безпеки галузей народного господарства кра!ни.
Аналiзуючи нормативно-правову базу з оргашза-ци та здшснення операцiй з давальницькою сировиною, можна видкити такi правовi документи, що на сьо-годнiшнiй день е чинними: Митний кодекс Укра!ни вц 02.03.2015 р. № 4495-У1 ф змiнами i доповненнями вiд 02.03.2015 р.), Податковий кодекс Украши в1д 02.12.2010 р. № 2755-У1 ф змiнами i доповненнями вiд 17.09.2015 р.), Закон Украши «Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть» вiд 16.04.1991 р. № 960-Х11 (зi змiнами та доповненнями вц 02.03.2015 р.). Питання щодо сутностi, особливостей операцiй з давальницькою сировиною, проблем регу-лювання порядку переробки товарiв на митнiй тери-торИ Укра'1ни дослiджували у сво!х працях науковцi та фахiвцi-економiсти, таю як: М. Барна, К. Богомазова, В. Козик, О. Мельник, Г. Партин, О. Ткаченко та шш^ проте немае единого шдходу щодо забезпечення ефек-тивно! роботи шдприемства - суб'екта ЗЕД в операцшх з давальницькою сировиною.
У широкому сенй «толшг» i «операци з давальницькою сировиною» визначають спойб оргашзаци ви-робництва переробки давальницько! сировини i рiзних способiв реалшаци продукци з перероблено! сировини, а також розрахункiв за таку продукцш [1; 2; 5; 7; 8]. До-статня кiлькiсть праць присвячена детальному опрацю-ванню даних термшв, тому не мае сенсу зупинятися на цьому бкьш детально.
Мета стати - розробити методичний шдхц до обгрунтування критичного обсягу давальницько! сировини при експорй, що базуеться на врахуванш виду то-варiв, що виготовленi при толшгу, i витрат на !х експорт.
Важливою характеристикою толшгово! угоди е !! висока гнучкiсть i пристосовнiсть, що дозволяе замов-нику в порiвняно стислi термiни мiняти мкця виробни-цтва. Полiтична нестабiльнiсть або змша порiвняльних регiональних виробничих витрат можуть дуже швидко змiнювати i положення з розмiщенням замовлень на переробку в регюш. Як показуе зарубiжний досвiд, то-лiнговi операци неймовiрно чутливi до таких факторiв. Для держави вигiднiсть толiнгу полягае в шдвищенш ефективностi виробничого процесу, що досягаеться при коопераци виробництва за рахунок скорочення сукуп-но! собiвартостi [3, с. 207].
Науково-практичнi пiдходи роздкяють толiнг на внутршнш i зовнiшнiй. Зовтштй, або класичний, то-лтг - це виробнича дшльшсть, пов'язана з переробкою сировини, яка ввозиться з-за кордону, що належить на правах власносп шоземному партнеру по бiзнесу, з по-дальшим вивезенням готово! продукци, що також нале-жить власнику сировини, в кра!ну власника сировини. 1снуе також поняття умовно-внутршнього толшгу, едина вцмшшсть якого вiд зовнiшнього полягае в тому, що шоземний партнер не ввозить сировину з-за кордону, а закуповуе його всередиш кра!ни. Якщо власник сировини е вичизняним суб'ектом господарюванння, тодi даний вид толшгу може бути названий внутрштм. По суп, це схема виробництва на давальницькш сировиш. Толшг е формою взаемовипдного партнерства мiж рiз-ними в економiчному вцношенш кра!нами.
Використання зовнiшнього толшгу ефективно в таких випадках, що визначають його переваги: при пе-реробщ сировини економiчно вигiдно використовувати дешеву робочу силу кра!н, що розвиваються; кра!на - по-стачальник сировини не мае достатни потужностей з !! переробки; еколопчний чинник щодо переробки сировини всередиш кра!ни. Джерела дешево! сировини та дешево! електроенерги можуть бути розташоваш в рiзних регiонах або кра!нах. Таким чином, використання толшгу вцбуваеться в рамках мiжнародного под1лу працi.
единим недолжом толiнгово! схеми в сучасних умовах е те, що частина прибутку, що заклада-еться в цшу кiнцево! продукцй, яка надходить у продаж, перерозпод1ляеться на користь толшгера в разi неефективного цшоутворення послуг з переробки. З к-нуючих форм розрахункiв за толшговими договорами т1льки один (собiвартiсть + рентабельшсть) враховуе тi витрати, яю несе виробник. Усi iншi форми розрахунюв дають добрий грунт для зловживань толшгера. Вико-ристовуванi на практищ методи прийняття рiшень при переходi на толiнг часто не приводять до оздоровлення пiдприемств, тому що неможливо врахувати вй факто-ри, що впливають на ефектившсть взаемодй виробни-ка i толшгера. При впровадженш схем виробництва на давальницькш сировиш ефектившсть впровадження залежить вц рiзних початкових умов. Шд ефектив-нiстю економiчно! схеми виробництва розушеться здатнiсть досягнення поставлено! мети при обраному органiзацiйно-економiчному механiзмi [4, с. 98].
У даному випадку необхцно сформулювати почат-ковi умови, при яких пропонуеться оцiнювати ефектившсть переходу до схеми виробництва на давальницькш сировиш Шдприемство працюе стабкьно, нестачi в оборотному капп^ не кснуе, проблема з постачанням i збутом вiдсутня. Такий варiант початкових умов цiкавий тим, що дозволяе розглянути принципову можливкть полшшення сукупних економiчних показникiв виробництва при переходi на толiнговi схеми виробництва, коли економiчна ситуац1я не е критичною i не шдштовхуе до прийняття такого рiшення в стит термiни. У такому випадку переход, на схему виробництва на давальницькш сировиш дозволить шдприемству заощадити значш обсяги оборотного кашталу.
Осккьки обсяг товарно! продукци, що постав-ляеться на ринок, залишаеться незмшним, то сукупний чистий прибуток у цкому вiд госпо-дарсько! дшльноси обох учасникш схеми виробництва на давальницькш сировинi може зрости ткьки за раху-нок зниження витрат на виробництво. 1накше кажучи, т стади виробничого процесу, якi передаються при толшгу вiд виробника до толшгера, а саме, матерiально-технiчне постачання i торгово-збутова дiяльнiсть, повиннi ви-конуватися толiнгером бкьш ефективно. Особливкстю толiнгу, на вiдмiну вiд роботи на власнш сировинi, е вц-сутнiсть витрат на закупiвлю сировини i дiяльностi з ре-алiзацil вироблено! продукци. У табл. 1 наведено схему формування витрат i визначення прибутку для шдпри-емства, що працюе на давальницькш i власнш сировиш
Формування витрат i визначення прибутку для пiдпрl
3. При розподш окремих стадiй виробничого процесу мiж учасниками в щлому оподаткування господар-сько! дшльноси зростае. Це вiдбуваеться тому, що при толшгу результати вц реалiзацil пiдприемством (вар-тiсть послуг з виготовлення продукци) входять складо-вою частиною в результати вц реалiзацil посередника (вартiсть готово! продукци). Отже, загальна частина у виручцi вц реалiзацi! готово! продукци (вартiсть послуг виготовлення) оподатковуеться з реалiзацil двiчi - у виробника та у толшгера. Таким чином, додатковий прибуток, що виникае за рахунок шдвищення ефективност постачальницько-збутово! дшльносп, повинен бути скоригований в бж зменшення на величину додаткового оподаткування.
таблиця 1
1ства, що працюе на давальницькiй i власнiй сировинi
Показник П^приемство працюе на власшй сировиш Робота пщприемства за договором толшгу
Виробник Толшгер
Варжть сировини + - +
Витрати на постачання + - +
Витрати на виготовлення продукци + + -
Витрати на збут + - +
Прибуток, сформований на: - вартосп сировини; - витратах на постачання та збут; - витратах на виготовлення продукци + + + + + +
Додатковий прибуток за рахунок економи на витратах на постачання та збут + - +
Джерело: складено за [1; 2; 8].
При толшгу собiвартiсть продукци на шдпри-емствi зменшуеться на величину вартост сировини та постачальницько-збутових витрат. Щ витрати перехо-дять до посередника, i якщо вони на пiдприемствi мен-ше, то загальна ефектившсть виробництва пiдвищуеть-ся, що приводить до формування додаткового прибутку в посередника за рахунок економи на постачальницько-збутових витратах.
Наведена схема витрат i результат при переходi на толiнг е спрощеною, осккьки не враховуе таю фак-тори:
1. Цша сировини, придбано! посередником, може бути iстотно нижчою вц цiни сировини, що закуповува-лася ранiше виробником. Причому, з рiзних причин: за рахунок доступу на iншi регiональнi ринки, за рахунок бкьш вигiдного обмiну з колишшм постачальником або навiть за рахунок втрати якост1
2. При переходi на толiнг постачальницько-збутовi витрати на шдприемствьвиробнику автоматично не зникають. Щоб вони зникли, необхiдно звкьнити персонал, який цю дшльшсть здiйснював. Це не е простим завданням, осккьки за рiшеннями керiвництва завжди стоять !х моральнi установки i полiтичнi погляди. Також не завжди можливо розпродати i навпъ попередньо по-внiстю вивкьнити основш засоби, що використовують-ся в процей постачання i збуту.
4. Осккьки обсяг товарно! продукцй на шдпри-емствi при переходi на толшг зменшуеться, то вiдпо-вцно змiнюеться i сума оподаткування. Операци з да-вальницькою сировиною е одним iз способiв зниження податкових платежiв. Однак iснують випадки (перекла-дення на толiнг експортно! продукци), коли структура i обсяг оподаткування змшюються для виробника не-сприятливо.
З урахуванням вищевказаних уточнень схема ре-зультапв i витрат набувае б!льш точного i складного ви-гляду (табл. 2).
У силу змш прав власносп на готову продукцiю посередник може привласнити з прибутку в^д реаль зацй (змiнюючи оплату виробнику за виготовлення продукци) таку частину, яка перевищуе додатковий прибуток, що утворюеться за рахунок економи на ви-тратах, не ущемляючи при цьому економiчних штер-ейв виробника.
Це можливо за рахунок скорочення у виробника податюв, що вцносяться на фшансовий результат, i податку на прибуток. Таким чином, у виробника може залишатися пiсля сплати всiх податюв за обсягом та-кий само прибуток, як i до введення толшгових вiд-носин. 1ншими словами, податки е витратами, а вони скорочуються внаслцок скорочення на пiдприемствi обсяпв реалiзацi!.
Таблиця 2
Порiвняльна схема змiни собiвартостi при переходi на операцп з давальницькою сировиною
Показники собiвартостi та прибутку без толшгу Показники собiвартостi та прибутку при толшгу
Виробник Толшгер
Чистий прибуток виробника без толшгу Чистий прибуток Прибуток, що перерозподтявться в результат змши прав власносп
Податок на прибуток Податок на прибуток Податок на прибуток
Податки, яю вщносять на фшансовий результат Економм на податках Податки, яю вщносять на фiнансовий результат i входять у собiвартiсть
Витрати з виготовлення продукци Витрати з виготовлення продукци. Податки, що входять у собiвартiсть Вартiсть послуг виготовлення продукци, що оплачувться виробнику
Постачальницько-збутс^ витрати на пщпривмствнвиробнику Постачальницько-збутс^ витрати, що збер^аються Постачальницько-збутс^ витрати у толiнгера
- - Додатковий прибуток за рахунок економи на постачальницько-збутових витратах
- - Можлива економiя на цУ сировини
Варткть сировини - Вартiсть сировини
Джерело: складено за [1; 4; 7].
Через визначення отримано! економи завжди можна визначити вцсоток рентабельностi по-середника i вiдсоток рентабельностi виробника в загальнш виробленiй продукци. 1ншими словами, рен-табельнiсть постачання i збуту та рентабельшсть ви-робництва. Тодi дотримуються iнтереси обох сторiн толшгу. Але в даному випадку необхцно враховувати вар-тiсть виготовлення продукци виробником. Для аналiзу схеми виробництва з конкретним толшгером кожному шдприемству необхiдно розрахувати свiй дiапазон:
Рк - вартiсть послуг з виготовлення продукци на давальницькш сировинi, при якш виробник мае нульо-вий балансовий прибуток;
Р[ - варткть послуг з виготовлення продукци на давальницькш сировиш, при якiй виробник мае балансовий прибуток, рiвний балансовому прибутку виробника без впровадження давальницько! схеми;
Рт - вартксть послуг з виготовлення продукци на давальницькш сировиш, при якш виробник мае балансовий прибуток, що дорiвнюе сумi балансового прибутку до впровадження давальницько! схеми плюс додат-ковий прибуток за рахунок економи на витратах постачання i збуту. При цьому толшгер працюе без прибутку (малоймовiрний чисто теоретичний варiант);
Рп - визначаеться як така цша, яка збериае ста-лiсть балансового прибутку виробника без толшгу i при толшгу.
Мiнiмальна економiя на постачальницько-збу-тових витратах для виконання «компромкно!» умови ефективностi толiнгу i для виробника, i для толера визначаеться таким чином:
1. Невц'емна умова: при переходi на толшг ско-рочення на пiдприемствi-виробнику прибутку в1д ре-алiзацГi мае бути менше або дорiвнювати скорочен-ню податкiв, що вiдносяться на фшансовий результат (для пiдприемств, у яких не було прибутку до толшгу, обов'язково повинен бути закладений вцсоток рентабельности а не просто покриття витрат, що виникли).
2. Обов'язково обговорення «компромкно! умови», яка означае, що обсяг прибутку посередника не повинен перевищувати суму економи на постачальницько-збутових витратах за вирахуванням сумарного по ви-робнику та посереднику додаткового оподаткування, що виникае при толшг у.
3. Як наслцок, необхцно визначити економш на постачальницько-збутових витратах для виконання ви-щеозначених умови i для визначення рентабельностi кожного з учасниюв толшгово! взаемоди.
4. Для збереження свое! економiчно'! безпеки ви-робнику необхiдно оперувати такими поняттями, як межi цiни виготовлення продукци та вступати в дого-вiрнi вiдносини з посередником у сферi даних цiн.
Для оцшки галузево! ефективностi впровадження толшгу доцкьно розглядати сукупнi економiчнi показники, що вцображають приплив або вцплив фЬ-нансових коштiв у цкому по галузi. Величина податку на додану варткть визначаеться двома параметрами: вартктю оподатковувано! виручки вiд реалiзацu готово! продукци та вартiстю ресурйв, списаних на витрати виробництва [6, с. 211].
1з само! сутi ПДВ випливае, що це податок саме на додану варткть, тобто варткть, додану до вартост куплених ресурсiв для виготовлення продукци. До бюджету сплачуеться рiзниця мiж податком, узятим з по-купця продукцГ!, i податком, сплаченим продавцевi ре-сурсiв, витрачених на виробництво. Тому простий подк виробничого процесу при толшгу на два шдприемства не може, на перший погляд, змшити додану варткть.
Але при експорт кiнцевий споживач ПДВ не спла-чуе. Якщо товар експортний, то при толшгу сумарний ПДВ виробника i толшгера залишиться арифметично тим самим, але сума складаеться вже з позитивних i не-гативних величин. Вiдбуваеться це тому, що виробник втрачае статус експортера i змушений платити ПДВ по послугах виготовлення, яю е внутршньою реалiзацiею.
Таким чином, його ПДВ до сплати pi3KO зростае. Водно час толгнгер, будучи власником сировини й експорте-ром готово! продукци, пред'являе до вiдшкодування з бюджету сплачений ПДВ за сировиннг компоненти i по-слуги виготовлення, формуючи таким чином негативне сальдо з ПДВ.
Оборотний капгтал, що витрачений пгдприем-ством на оплату ПДВ постачальнику ресурсгв, перевер-шуе величину ПДВ, яка утримуеться з кiнцевого спожи-вача при реалiзацi! готово! продукцГ!. У цьому випадку при переходг на толгнг додаткове оподаткування почи-нае формуватися не вгдразу, а в мгру досягнення певно! частки давальницько! сировини.
В
(2)
(3)
(5)
изначимо данг точки беззбитковостг давальниць-ко! сировини при експортг. Податок на додану вартгсть, що пгдлягае сплатг, доргвнюе:
ПДВ = X-(Vp -M), (1)
де X - ставка податку на додану вартгсть;
Vp - обсяг реалгзацг! готово! продукцГ!, що обкла-даеться податком (прийнята умова - експортна продук-цГя не оподатковуеться);
M - матергальнг витрати при виробництвг всге! продукцГ!, у тому числг й експортно!.
При толГнгу формула розрахунку ПДВ пГдприем-ства-виробника прийме такий вигляд:
ПДВТ =Х-( Рвиг + (1 -р) -V» - Мдод - (1 -р) - Мвн - (1 -а) - Ме де Рвиг - вaртiсть послуг з виготовлення готово! продукцГ! при толшгу;
Vвн - вaртiсний обсяг реaлiзaцil продукци, що реа-лiзовуеться на внутрГшньому ринку;
Мдод - вартГсть допомГжних мaтерiaлiв (напри-клад, енергоносив);
Мвн, Ме - вартГсть сировини, що використовуеть-ся для виробництва внутрГшньо! та експортно! продукци вГдповГдно;
а, р - частки давальницько! сировини вГд загаль-ного обсягу сировини, що використовуеться вГдповГдно при виро6ництвГ внутрГшньо! та експортно! продукци.
Визначимо критичнГ частки давальницько! сирови-ни, перевищення яких приводить до появи у виробника позитивного сальдо перед бюджетом, а у толшгера - негативного сальдо, що перевершуе негативне сальдо тд-приемства до впровадження толГнгу. Для цього прирГв-няемо податок на додану вартГсть до нуля (ПДВТ = 0).
Таким чином, отримуемо:
Рвиг +Vвн-Р^н - Мдод +Р-Мвн -- Мвн - Ме +а-Ме = 0.
ВартГсть послуг виготовлення готово! продукцГ! виразимо через вартГсть сировини, яка переробляеться при виготовленш продукцГ!:
Рвиг = к-(а-Ме +р-Мвн), (4)
де а-Ме,р-Мвн - вартГсть сировини, що шддаеться
переробщ при толшгу, вГдповГдно при виготовленш експортно! та внутрГшньо! продукцГ!;
k - коефгцгент оплати посередником послуг виго-товлення продукцГ! з давальницько! сировини (показуе спгввгдношення вартостг послуг виготовлення i вартостг самих давальницьких матергалгв).
Тепер необхгдно визначити оптимальне спгввгдно-шення часток давальницько! сировини при виготовлен-нГ експортно! та внутрГшньо! продукцГ!, для чого вира-зимо а через р:
« = (Ve„ - Мвн - k •М„ )/(Ме + k • Me )Х Хр+(Мвн +Ме +Мдод-Ve„ )/(Ме +k •Me).
Резюмуючи вищесказане, на рис. 1 представимо заявлений методичний пгдхгд щодо забезпечення ефек-тивно! роботи пГдприемства-виробника в операцГях з давальницькою сировиною.
ВИСНОВКИ
Таким чином, пГдбиваючи пГдсумок, можна ска-зати, що при толгнгу, залежно вгд величини оплати послуг виготовлення i вгд частки експортно! продукцГ! в загальному обсязг, гснують критичнг частки викорис-тання давальницько! сировини, перевищення яких веде до збГльшення сумарного (за виробником Г толГнгером) оподаткування по ПДВ до сплати по вГдношенню до рГв-ня оподаткування без толГнгу.
Зручнгсть представлено! методики полягае на-самперед в тому, що всГ данГ для розрахунку точки без-збитковостг доступнг для виробника, оскГльки методика будуеться на аналггичнш звгтностг пгдприемства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Барна М. Ю., Гарбар Н. М. Толiнговi операцп в Укра'1'Hi: переваги та недолги. Науковий вкник НЛТУ Украни: зб. наук.-тех. пр. 2012. Вип. 22.4. С. 165-169.
2. Богомазова К. К. Сутнкть операцш з давальницькою сировиною та Гх значення. Ефективна економка. 2013. № 7. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=2182
3. Кшдзерський Ю. В. Промисловiсть УкраГни: стратегiя i полiтика структурно-технологiчноГ' модернiзацií: монографiя. КиГв: 1нститут економiки та прогнозування НАН УкраГни, 2013. 536 с.
4. Мельник М. I. Формування бiзнес-середовища УкраГни в умовах шституцшних трансформацш: монографiя. Львiв: 1РД НАН УкраГни, 2012. 568 с.
5. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.
Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2007. 495 с.
6. Статистический словарь/гл. ред. М. А. Королев. М.: Финансы и статистика, 1989. 623 с.
7. Федяева В. Ю. Документальне оформлення операцм з давальницькою сировиною. Управл'шня розвитком. 2010. № 10 (86). С. 68-70.
8. Чудша С. Давальницьк операцп в нових умовах: переваги та схеми дш. Бухгалтерська електронна газета. 2013. № 113. URL: http://www. interbuh. com. ua/ua/ documents/ oneanalytics/9243
REFERENCES
Barna, M. Yu., and Harbar, N. M. "Tolinhovi operatsii v Ukraini: perevahy ta nedoliky" [Tolling operations in Ukraine: advantages and disadvantages]. Naukovyi visnykNLTU Ukrainy, no. 22.4 (2012): 165-169.
П0ЧАТК0В1 УМОВИ переходу до схеми виробництва на давальницькш сировиш:
■ пщприемство працюе стабтьно;
■ нестач1 в оборотному каттал1 не ¡снуе;
■ проблема з постачанням ¡ збутом в¡дсутня
Переx¡д на схему виробництва на давальницькш сировиш дозволить пщприемству заощадити значн¡ обсяги оборотного капралу
УМОВИ ЕФЕКТИВН0СТ1Т0Л1НГУ (i для виробника, i для толшгера):
- при переxод¡ на тол¡нг скорочення на пщприемствнвиробнику прибутку в¡д реалвацп мае бути менше або дортнювати скороченню податк¡в, що в¡дносяться на фшансовий результат;
- обговорення «компромкно''' умови»: обсяг прибутку посередника не повинен перевищувати суму економп на постачальницько-збутових витратах за вирахуванням сумарного по виробнику та посереднику додаткового оподаткування, що виникае при толшгу;
- визначення економп на постачальницько-збутових витратах для виконання вищеозначених умов ¡ для визначення рентабельной кожного з учасникт толшгово''' взаемодп
ОПТИМАЛЬНЕ СП1ВВ1ДН0ШЕННЯ ЧАСТОК ДАВАЛЬНИЦЬК01 СИРОВИНИ ПРИ ВИГ0Т0ВЛЕНН1 ЕКСП0РТН01 ТА ВНУТР1ШНЬ01 ПРОДУКЦИ:
« = (VeH -Мвн -k-Мвн)/(Me + k-Me)-13 + (Мвн + Me + Мдод-VeH)/ (Me + k-Me),
де Pu - варт¡сть послуг з виготовлення готово' продукци при толшгу;
Vm
■ варт¡сний обсяг реалваци продукци, що реал¡зовуеться на внутршньому ринку;
Мдод - варт¡сть допомжних матер¡ал¡в (наприклад, енергоносив);
Мвн, Ме - варт¡сть сировини, що використовуеться для виробництва внутршньо'' та експортно''' продукци в¡дпов¡дно;
а, Р - частки давальницько'' сировини в¡д загального обсягу сировини, що використовуеться вщповщно при виробниф^ внутршньо''' та експортно''' продукци;
О. • Ме , Р • Мвн - вaрт¡сть сировини, що пщдаеться переробц¡ при толшгу, вщповщно при виготовленн експортно''' та внутршньо''' продукци;
k - коефщкнт оплати посередником послуг виготовлення продукци з давальницько'' сировини
Рис. 1. Методичний пщхщ щодо забезпечення ефективноТ роботи виробника в операцiях з давальницькою сировиною
Bohomazova, K. K. "Sutnist operatsii z davalnytskoiu sy-rovynoiu ta yikh znachennia" [The essence of operations with tolling raw materials and their importance]. Efektyvna ekonomika. http://www.economy.nayka. com.ua/?op=1&z=2182
Chudina, S. "Davalnytski operatsii v novykh umovakh: pere-vahy ta skhemy dii" [Tolling operations in the new environment: the benefits and schemes of action]. Bukhhalterska elektronna hazeta. http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/oneanalytics/9243
Fediaieva, V. Yu. "Dokumentalne oformlennia operatsii z davalnytskoiu syrovynoiu" [Documentary registration of operations with tolling raw materials]. Upravlinnia rozvytkom, no. 10 (86) (2010): 68-70.
Kindzerskyi, Yu. V. Promyslovist Ukrainy: stratehiia i polityka strukturno-tekhnolohichnoi modernizatsii [Industry of Ukraine: strategy and policy of structural and technological modernization]. Kyiv: Instytut ekonomiky ta prohnozuvannia NAN Ukrainy, 2013.
Melnyk, M. I. Formuvannia biznes-seredovyshcha Ukrainy v umovakh instytutsiinykh transformatsii [The formation of the business environment of Ukraine in terms of institutional transformations]. Lviv: IRD NAN Ukrainy, 2012.
Rayzberg, B. A., Lozovskiy, L. Sh., and Starodubtseva, E. B. Sovremennyy ekonomicheskiy slovar [The dictionary of modern Economics]. Moscow: Infra-M, 2007.
Statisticheskiy slovar [Statistical dictionary]. Moscow: Finan-sy i statistika, 1989.
<C
QQ I— О
S
CO
Q_ 1=
<C
О
<
о
Ш
