CC BY
3Ежеквартальный
научно-практический
журнал
естник АПК
Ставрополья
УДК 657 (075.8)
Кулиш Н. В.
Kulish N. V.
МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ОЦЕНКИ АКТИВОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ЕГО ВЛИЯНИЕ НА ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
METHODICAL TOOLKIT ASSET VALUATION OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS AND ITS IMPACT ON FINANCIAL RESULTS
Рассмотрена оценка доходов и расходов сельскохозяйственных организаций как составляющих финансового результата деятельности. Обоснована необходимость применения оценки биологических активов по справедливой стоимости в условиях перехода на Международные стандарты финансовой отчетности.
Ключевые слова: оценка объектов бухгалтерского учета, финансовые результаты деятельности, международные стандарты финансовой отчетности, справедливая стоимость.
We consider the estimation of revenues and expenditures of agricultural organizations as components of financial performance. The necessity of the application of assessment of biological assets at fair value in the transition to International Financial Reporting Standards.
Keywords: Evaluation of accounting, financial performance, international accounting standards, the fair value.
Кулиш Наталья Валентиновна -
кандидат экономических наук, доцент кафедры
бухгалтерского финансового учета
ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный
аграрный университет»
Тел.: 8(8652) 35-75-87
E-mail: vapk@stgau.ru
Kulish Natalya Valentinovna -
Ph.D in Economics, Docent of Department of Accounting Financial Accounting Stavropol State Agricultural University Tеl.: 8(8652) 35-75-87 E-mail: vapk@stgau.ru
В условиях применения экономических санкций со стороны ряда западных стран, решения проблемы импорто-замещения перед агропромышленным комплексом России и его базовой отраслью - сельским хозяйством стоит задача обеспечения продовольственной безопасности и поиска путей превращения АПК в фактор экономического роста в стране.
Управление деятельностью сельскохозяйственных организаций осуществляется на основе большого объема экономической информации, основным источником которой выступает бухгалтерский учет. Учетные данные являются исходной базой для текущего и стратегического планирования, контроля, анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия оптимальных управленческих решений.
Бухгалтерский учет в России осуществляется в рамках единой методологии, однако, при всей универсальности его общих положений, отраслевая принадлежность экономических субъектов вызывает необходимость отражения в учете и отчетности определенных, только им присущих, фактов хозяйственной жизни.
Законы рыночной экономики в качестве основной цели современной системы бухгалтерского учета ставят выявление конечного финансового результата (прибыли или убытка) деятельности конкретной организации.
Прибыль как основной источник расширенного воспроизводства оказывает влияние на обобщающие показатели финансовой устойчивости,
деловой активности и инвестиционной привлекательности организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере агробизнеса. Стремление получить прибыль и увеличить ее является мощным фактором развития производственной деятельности сельхозорганизаций.
Наличие убытка свидетельствует о неудовлетворительных финансовых результатах, что является следствием нерационального ведения производства, бесхозяйственности, низкого уровня экономической работы и представляет собой выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.
Формирование финансовых результатов и управление ими в сельском хозяйстве связано с длительностью производственного цикла, его сезонным характером, несовпадением процессов труда и получения продукта от этого труда, наличием и использованием специфических средств труда (биологических активов) и всего авансированного материального оборотного капитала.
Как показали проведенные исследования, в Ставропольском крае наблюдается увеличение доли прибыльных товаропроизводителей. В 2014 году этот показатель составил 93,2 %. При этом сальдированный финансовый результат (прибыль) составил 10,9 млрд. руб., что выше уровня 2012 года на 49,9 %. Более половины прибыльных сельхозорганизаций осуществляют свою деятельность на территории Шпаковского, Кочубеевского, Труновского, Новоалександровского и Советского районов.
Вестник АПК
_Бухгалтерский учет
= № (4)20/1, 2015. * ' '
Таблица — Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей
Ставропольского края
Годы Уровень рентабельности реализованной продукции, % Сальдированный финансовый результат (прибыль «+», убыток «-»), млн. руб. Прибыльные товаропроизводители Убыточные товаропроизводители
уд. вес в % к общему числу сумма прибыли, млн. руб. уд. вес в % к общему числу сумма убытка, млн. руб.
2012 20,1 7244,5 87,6 7794,5 12,4 550,0
2013 15,1 6015,2 88,9 7054,8 11,1 1039,6
2014 25,1 10862,8 93,2 11868,3 6,8 1005,5
Результаты деятельности экономических субъектов определяются за отчетный период на основании учета всех фактов хозяйственной жизни, обобщенных при помощи денежного измерителя. Формирование показателей хозяйственной деятельности в едином денежном измерителе осуществляется посредством оценки.
Только стоимостная оценка объектов бухгалтерского учета позволяет соизмерять экономические явления и процессы деятельности, обеспечивает возможность получения обобщающих показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.
Различные способы оценки и, следовательно, различные схемы бухгалтерского учета, могут применяться при определенных условиях или обстоятельствах и оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, на структуру его баланса, и финансовые результаты деятельности. Возможность применения различных способов оценки объектов бухгалтерского наблюдения позволяет производить выбор оптимального варианта, направленного на достижение конкретной поставленной цели. Выбранный способ оценки зафиксируется в учетной политике организации.
Оценку финансового результата можно произвести только через оценку объектов учета, его формирующих. Согласно действующему законодательству финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации, поэтому важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения величины доходов и расходов. Именно их оценка является самым существенным аспектом в оценке финансового результата - главнейшего оценочного показателя хозяйственной деятельности организации.
Недостоверное определение величины доходов и расходов организации приводит к искажению показателей их стоимости и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности в целом. Таким образом, правило определения величины доходов и расходов по существу является правилом оценки конечного финансового результата.
Существуют определенные критерии признания доходов и расходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяет перечень поступлений от юридических и физических лиц, которые являются условиями признания дохода:
1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного до-
говора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. сумма выручки может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация экономического субъекта на основе принятой учетной политики, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер.
Величина расходов признается в бухгалтерском учете в их фактических суммах. При этом важно определить величину расходов, которые организация осуществила с целью извлечения доходов по обычным видам деятельности.
ПБУ 10/99 «Расходы организации» определены следующие критерии признания расходов:
1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть определена;
3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В российской учетной практике оценку расходов по обычным видам деятельности организации в зависимости от принятой учетной политики могут производить по полной или сокращенной себестоимости продаж.
Полная себестоимость продаж включает в себя ресурсы, израсходованные на производство продукции и доведение ее до потребителя - сумма прямых расходов на объект учета
140
,,„ „„„„, Jj Ставрополья
научно-практическии журнал
затрат и пропорциональной доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на этот же объект.
Суть формирования сокращенной себестоимости продаж заключается в том, что общехозяйственные расходы не распределяются между объектами производственного учета, а сразу списываются на финансовые результаты деятельности организации.
В процессе совершенствования хозяйственного механизма правила формирования и оценки финансового результата подвергаются значительным изменениям. Приближение основных принципов российского учета к международным стандартам вызвал в нашей стране потребность в формировании новой для нас концепции бухгалтерского учета финансовых результатов. Этому способствует глобализация мировой экономики и возрастающая роль международных стандартов финансовой отчетности. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности экономических субъектов, преодоление кризисного состояния и дальнейшие перспективы их деятельности.
Адаптация российского учета к международным стандартам и рыночным отношениям способствует его вхождению в мировую систему бухгалтерского учета и формированию информационного обеспечения, соответствующего современным требованиям управления.
В этой связи для российских сельскохозяйственных организаций важное значение имеет практическое применение положений IAS 41 «Сельское хозяйство», оперирующего такими понятиями, как «биологический актив» и «справедливая стоимость».
Согласно сложившейся международной учетной практике сельскохозяйственная деятельность представляет собой процесс управления биотрансформацией биологических активов (растений, животных). Биотрансформация приводит к росту количества животных и растений, улучшению их качественных характеристик или к дегенерации, т.е. уменьшению количества животных и растений, ухудшению их качественных характеристик, а также к воспроизводству дополнительного количества животных и растений, получению сельскохозяйственной продукции (молока, ягод, шерсти и др.). Биологические активы (растения и животные) могут многократно или, наоборот, только разово использоваться для сбора сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственную продукцию получают путем отделения от биологического актива или путем прекращения дальнейшей биотрансформации биологического актива, т.е. прекращения его жизнедеятельности и существования как объекта производства.
Биологические активы могут составлять до 40-50 % валюты баланса сельскохозяйственных организаций, а это основной актив, который генерирует выручку. Отсюда возникает необходимость использования в соответствии с МСФО 41 модели учета и оценки биологических активов по справедливой стоимо-
сти. Данная модель учета и оценки позволяет отражать последствия биотрансформации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, выражающиеся в изменении справедливой стоимости биологических активов. Оценка биологических активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по справедливой стоимости даст возможность реальной оценки финансового состояния и платежеспособности сельскохозяйственных экономических субъектов. Кроме того, создаются условия для более обоснованного анализа ресурсного потенциала и эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций.
В основе концепции справедливой стоимости лежит идея, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и что у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации объектов, либо проведение какой-либо сделки на не благоприятных для себя условиях. Поэтому справедливая стоимость обычно не является той суммой, которую предприятие получило или заплатило бы в результате принудительного осуществления сделки, вынужденной ликвидации или продажи в неблагоприятных условиях.
Справедливая стоимость актива или обязательства должна поддаваться надежному определению. Если организация не может узнать точной величины справедливой стоимости, то она может определить некий диапазон обоснованных расчетных оценок. Разброс значений в данном диапазоне не должен быть значительным, и степень вероятности данных значений в указанном диапазоне должна поддаваться оценке.
Биологические активы большинства российских организаций включают: зерновые и зернобобовые культуры; технические культуры; овощные культуры и картофель; плодовые, ягодные культуры и виноградники; кормовые и прочие культуры; молочный и мясной крупный рогатый скот, в том числе животные на выращивании и откорме; свиньи; овцы и козы; взрослое стадо птиц и молодняк на выращивании; кролики, пушные звери; прочие биологические активы.
При оценке и учете биологических активов по справедливой стоимости необходимо отражать доходы, расходы, прибыль, убыток от сельскохозяйственной деятельности.
При принятии к учету биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости образуется финансовый результат в виде разницы между справедливой стоимостью и величиной предполагаемых сбытовых расходов, который подлежит отражению на счете прибылей и убытков. Периодом принятия к учету биологического актива считается период его возникновения, например, рождения теленка, а для сельскохозяйственной продукции период ее сбора.
После первичного принятия к учету сельскохозяйственной продукции ее оценка по справедливой стоимости более не пересматривается и, следовательно, финансовый результат не
в
естник АПК
Ставрополья
= № (4)20/1, 2015:
Бухгалтерский учет
141
образуется. Оценка же биологических активов, напротив, подлежит постоянному пересмотру по справедливой стоимости, исходя из их состояния, которое меняется вследствие биотрансформации (например, привес скота, перевод молодняка в основное стадо). Изменение справедливой стоимости, уменьшенное на величину предполагаемых сбытовых расходов, подлежит отражению на счете прибылей и убытков.
Переход к оценке биологических активов и сельхозпродукции по справедливой стоимости требует внесения существенных коррек-
Литература
1. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ. URL : http:// www.minfin.ru/accounting/legislation (дата обращения: 30.06.2015).
2. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» / сост.: А. С. Хусаинова, Н. Г. Белов, Л. И. Хору-жий. М. : Росинформагротех, 2012. 100 с.
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве. М. : Росинформагротех, 2011. 56 с.
4. Алборов Р. А., Концевая С. М. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2.
5. Закирова А. Р. Ключевые показатели эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций // Управление экономическими системами : электронный научный журнал. 2011. № 26. С. 102-105.
6. Клычова Г. С., Закирова А. Р. Развитие бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в условиях вступления в ВТО // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 144-149.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов и результатов их биотрансформации в сельском хозяйстве / А. С. Хусаинова, Л. И. Хоружий, Н. Г. Белов [и др.]. М. : Росинформагротех, 2011. 56 с.
8. Хусаинова А. С. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с международными стандартами // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. 2013. № 3 (101), март. С. 110-116.
9. Хоружий Л. И., Хусаинова А. С. Варианты методов учета биологических активов и сельскохозяйственной продукции // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 3. С. 13-23.
10. Хоружий Л. И. В России введены в действие МСФО // Бухучет в сельском хозяйстве. 2012. № 9. С. 3-6.
тив в привычную схему сельскохозяйственного бухгалтерского учета, но позволяет точнее определять результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представлять их в финансовой отчетности. Это позволит сельскохозяйственным организациям более достоверно отражать на счетах бухгалтерского учета и контролировать формирование доходов, расходов и конечных финансовых результатов деятельности в системе управления биотрансформацией биологических активов, других средств и обязательств.
References
1. Federal Law of 06.12.2011 № 402-FZ «On Accounting» // www1. minfin.ru/accounting/ legislation (the date of circulation: 06.30.2015).
2. Guidelines on the organization of accounting in agriculture due to the adoption of the Federal Law dated December 6, 2011 № 402-FZ «On Accounting» / A. S. Khusainova, N. G. Belov, L. I. Horuzhy. M. : FGBNU «Rosinformagroteh», 2012. 100 p.
3. Guidelines for the accounting of biological assets and the results of their biotransformation in agriculture. M. : FGBNU «Rosinformagroteh», 2011. 56 p.
4. Alborov R. A. The development of methods for assessment and management of biological assets in accordance with IAS 41 «Agriculture» / R. A. Alborov // International accounting. 2012. № 2.
5. Zakirovа A. R. Key performance indicators of agricultural organizations / A. R. Zakirova // Management of economic systems: an electronic scientific journal. 2011. № 26. P. 102-105.
6. Klychova G. S. The development of accounting in agricultural enterprises in the conditions of accession to the WTO / G. S. Klychova, A. R. Zakirova // Problems of Economics and Law. 2013. № 57. P. 144-149.
7. Khusainova A. S. Methodical recommendations on accounting of biological assets and the results of their biotransformation in agriculture / A. S. Khusainova, L. I. Horuzhy, N. G. Belov. M. : FGBNU «Rosinformagroteh.» 2011. 56 р.
8. Khusainova A.S. Accounting of biological assetsandagriculturalproduceinaccordance with international standards // Bulletin of the Altai State Agrarian University. Barnaul, 2013. - № 3 (101) in March. - S.110-116.
9. Horuzhy L. I. Possible methods of accounting of biological assets and agricultural products / L. I. Horuzhy, A. S. Khusainova // Accounting in agriculture. 2013. № 3. P. 13-23.
10. Horuzhy L. I. Russia has enacted IFRS / L. I. Horuzhy // Accounting in agriculture. 2012. № 9. P. 3-6.
