CC BY
118
Харченко И.А.
МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ПАЙЩИКОВ И ПАЕВОГО ФОНДА В ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
В условиях современной реальности на первый план выходят социальные проблемы, с решением которых напрямую связано и хозяйственное развитие организаций потребительской кооперации.
Основная задача любой кооператив -ной организации (потребительского общества или союза) состоит в удовлетворении социально-экономических потребностей сельского населения. Решить эту сложную
65
задачу в полной мере могут только эффективно функционирующие кооперативные организации. В связи с этим необходимо направлять усилия на укрепление экономического потенциала, достижение финансовой независимости, финансовой устойчивости кооперативных организаций. В условиях усиливающейся конкуренции возрастает роль профессионального, комплексного управления, причем как отдельным субъектом внутри системы, так и системой потребительской кооперации в целом. В свою очередь, эффективное управление основывается на релевантной информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и контроля.
Организации потребительской кооперации имеют ряд особенностей, которые должны учитываться при формировании эффективной системы учета и контроля. Одной из наиболее ярко проявляющихся особенностей бухгалтерского учета в потребительской кооперации является организация учета пайщиков и паевого фонда. Можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета пайщиков и паевого фонда: контроль за соблюдением действующих положений по формированию и изменению размера паевого фонда, а также их своевременный и точный учет; учет и точное подтверждение прав пайщиков; получение информации о лицах, которые вправе требовать от потребительского общества кооперативных выплат в соответствии с решением общего собрания потребительского общества по исполнению обязательств по взносам в паевой фонд. Аналитический учет паевого фонда ведется по пайщикам, стадиям формирования капитала.
Важнейшую роль в организационной структуре потребительской кооперации играют потребительские общества, союзы потребительских обществ, а также учреждения, хозяйственные общества и иные юридические лица, единственными учредителями которых являются потребительские общества или союзы. Согласно Закону «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их
союзах) в РФ» №3085-1, паевой взнос рассматривается в качестве имущественного взноса пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку. К исключительной компетенции потребительского общества относится определение минимальной величины паевого взноса потребительского общества. Максимальная величина паевого взноса уставом не ограничивается. Паевой фонд в соответствии со ст.1 закона №3085-1 трактуется как «фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющийся одним из источников формирования имущества потребительского общества». В учредительных документах в обязательном порядке фиксируется информация о порядке вступления пайщиков в потребительское общество, порядке выхода пайщиков из потребительского общества, в том числе порядок выдачи паевого взноса и кооперативных выплат, а также условия о размере вступительных и паевых взносов, состав и порядок внесения вступительных и паевых взносов, ответственность за нарушение обязательств по внесению паевых взносов, порядок покрытия пайщиками убытков, понесенных потребительским обществом.
Формирование уставного капитала осуществляется путем внесения учредителями (акционерами) денежных и неденежных взносов. Увеличение уставного капитала организации может быть произведено за счет дополнительных взносов учредителей, присоединения начисленных выплат пайщиков. Пополнение паевого фонда за счет дополнительных паевых взносов может осуществляться путем увеличения минимального размера паев на основании изменений в уставе либо путем внесения дополнительных паевых взносов пайщиками. При этом паевой фонд может пополняться исключительно за счет включения начисленных пайщи-
кам кооперативных выплат, размер которых определяется общим собранием потребительского общества и не должен превышать 20% от прибыли к распределению. В организациях потребительской кооперации большое значение в формировании ее имущества имеют паевые и вступительные взносы членов потребительского общества. По своей сути они являются взносами пайщиков, на которые в последующем начисляется доход от распределяемой прибыли. Следует обратить внимание на такую особенность, характерную для потребительских обществ: в отличие от акционеров пайщики не имеют прав собственников, хотя и вступают в отношения, связанные с формированием активов данных организаций, а также несут имущественную ответственность в пределах своих паевых взносов. В соответствии со ст. 21 гл. 5 Закона №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ» собственником имущества потребительского общества является потребительское общество как юридическое лицо. Имущество потребительского общества не распределяется по долям (вкладам) между пайщиками и работающими по трудовому договору (контракту) в по-
требительской кооперации гражданами. Источниками формирования имущества потребительского общества являются паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности потребительского общества и созданных им организаций, а также иные источники, не запрещенные действующим законодательством РФ. Паевые взносы уплачиваются в размерах, предусмотренных уставами потребительских обществ, и на них в последующем начисляют доходы от распределяемой прибыли.
Большую важность для эффективной работы предприятий потребительской кооперации в настоящее время имеет учет пайщиков, которыми могут быть как граждане, так и (или) юридические лица, внесшие вступительный и паевой взносы и принятые в потребительское общество в предусмотренном уставом потребительского общества порядке и являющиеся его членами. Общая схема, отражающая последовательность действий юридических и физических лиц при вступлении в потребительские общества, представлена в таблице 1.
Корреспонденция счетов по учету приема и выбытия паевых взносов приведена в таблице 2.
Таблица 1. Схема вступления юридических и физических лиц в потребительские общества и порядок взаимодействия с бухгалтерской службой
№ п/п Основные этапы Их содержание
1 2 3
1. Ознакомление с уставом через доверенных лиц по кооперированию населения и приему паевых взносов Установление базовых прав и обязанностей, размера вступительного и членского взноса
2. Оформление документов на прием в члены кооператива Подача заявления на прием в члены кооператива и оформление листка первичного учета. Работникам потребительской кооперации, вступающим в члены потребительского общества и проживающим за пределами обслуживаемой им территории, в ведомости вместо адреса необходимо указать место их работы
3. Уплата взносов Уплата членских взносов в полном размер доверенному лицу с отражением в ведомости, заполняемой доверенным лицом
4. Уведомление участкового кооперативного комитета о членстве Передача заявление на прием в члены потребительского общества и листок первичного учета участковому кооперативному комитету через доверенное лицо, а ведомость в бухгалтерию
5. Решение о приеме в члены потребительского общества, Выносится участковым кооперативным комитетом в 30-дневный срок с даты подачи заявлений с проставлением соответствующей отметки на заявлении
6. Отражение факта приема в члены потребительского общества в бухгалтерии Проверка бухгалтером правильности оформления ведомости, сданной доверенным лицом; на сумму вступительных, паевых взносов выписывается приходный кассовый ордер, по которому доверенное лицо сдает деньги в кассу потребительского общества. Вступительные взносы пай-
1 2 3
щиков невозвратные. Отметка в учетном листе о дате возврата ведомости, сумме принятых вступительных, паевых взносов и оплаты за членские билеты. Открытие лицевого счета после принятия решения участковым кооперативным комитетом о приеме. Факт получения членского билета фиксируется росписью вступающего в ведомости выдачи членских билетов, на основании которой бухгалтер в учетном листе ставит отметку о выдаче членских билетов
7. Оформление членства в потребительском обществе Председатель правления потребительского общества своей резолюцией на ведомости приема вступительных, паевых взносов и стоимости членских билетов дает поручение инспектору по работе с пайщиками на оформление членских билетов вновь поступившим пайщикам. Доверенное лицо получает в бухгалтерии под расписку в учетном листе оформленные членские билеты и ведомость выдачи членских билетов вновь принятым в члены потребительского общества
Таблица 2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета приема и выбытия паевых взносов
в организациях потребительской кооперации
Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Приняты в кассу по ведомости от уполномоченных лиц: Паевые взносы Вступительные взносы 50 75 75 75 80-1 91-1
Удержаны из заработной платы работников паевые взносы 70 75
Зачислены на увеличение паевого взноса причитающиеся пайщикам доходы от распределения прибыли: Начислены доходы на паевые взносы Удержан налог на доходы физических лиц Зачислены доходы в паевой фонд 84-2 76 75 76 68 80-1
Возвращены паевые взносы членам потребительского общества 75 50
Зачислены в фонд пополнения собственных средств невостребованные в срок: Паевые взносы Доходы на паевые взносы 80-1 75 91-1 91-1
Возврат паевых взносов пайщикам может осуществляться полностью либо частично при уменьшении минимального размера паев на основании изменений в уставе потребительского общества, а также при выбытии пайщиков из него. В ряде случаев возврат паевых взносов, внесенных недвижимым имуществом, может быть заменен денежной компенсацией. Причем возврат внесенных в паевой фонд денежных средств производится в размере зарегистрированного пая без учета инфляции.
Паевые взносы пайщиков, выбывших без снятия с учета, не востребованные ими в течение трех лет, по постановлению правления потребительского общества списывают с их лицевых счетов и зачисляют в фонд пополнения собственных средств.
В соответствии со ст. 14 Закона №3085-1 пайщику, выходящему или ис-
ключенному из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, предусмотренных уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество. Уставом может быть предусмотрена выдача паевого взноса в натуральной форме в случаях, если паевым взносом были земельные участки или иное недвижимое имущество. Ежегодно общим собранием членов потребительского общества (собрание уполномоченных) осуществляется распределение прибыли путем утверждения размера отчислений членам кооператива на их паевые взносы.
Сумма отчислений на паевые взносы члена потребительского общества определяется расчетным путем: величину паевого взноса каждого члена кооператива умножают на процентное отношение
суммы прибыли, распределяемой на эти цели к паевому фонду, и полученное произведение делят на 100. Из начисленного дохода на паевые взносы удерживают налог на доходы физических лиц.
Правление потребительского общества устанавливает срок, в течение которого должны быть выплачены доходы на паевые взносы, и по его истечению ответственные лица сдают в бухгалтерию ведомости выплаты доходов и авансовые отчеты о расходе денег, а остаток не выданных сумм доходов возвращается в кассу по приходному кассовому ордеру. Корреспонденция счетов по учету начисления и выплаты доходов членам потребительского общества приведена в таблице. 3.
Первичные учетные документы и регистры, используемые при отражении операций с пайщиками, представлены в таблице 4.
В случае выхода из членов потребительского общества пайщик должен подать заявление на имя председателя Совета с указанием причины выбытия. Законо-
дательство предусматривает не только ситуации добровольного выхода пайщиков из состава потребительского общества, но и оговаривает случаи исключения пайщика из состава потребительского общества по причине нарушения им своих прав, обязанностей или причинения материального ущерба потребительскому обществу.
Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 30.11.2006 г. №340-Сп «О проведении перерегистрации пайщиков в потребительских обществах» предусматривается ежегодное проведение сверки численности пайщиков с подворным обходом. Сверка позволяет уточнить данные учета пайщиков и предусматривает составление списков умерших и выбывших пайщиков по каждому населенному пункту, предоставляемые организационным отделом на Совет потребительского общества. Потребительское общество должно ежеквартально отчитываться о численности пайщиков перед областным союзом потребительских обществ.
Таблица 3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета отчислений от прибыли на паевые взносы членов потребительского общества
Содержание операций Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислены от распределяемой прибыли доходы на паевые взносы 84 76
Удержан налог на доходы, начисленный на паевые взносы 76 68
Зачислена оставшаяся часть прибыли на увеличение паевого фонда 84 80
Выплачены членам потребительского общества доходы на их паевые взносы из: кассы перечислены с расчетного счета 76 76 50 51
Списаны в фонд пополнения собственных средств невостребованные в установленный срок доходы на паевые взносы 76 91-1
№ п/п Первичные учетные документы и регистры Их назначение и порядок ведения
1 2 3
1. Членские билеты Выдаются согласно поданным заявкам и приходуются по товарно-транспортной накладной (ф. № ТТН-1) или товарной накладной (ф. №ТН-2). Учет ведется на забалансовом счете 006. Аналитический учет членских билетов организуют по материально ответственным лицам
2. Ведомости приема вступительных, паевых взносов Подтверждают оплату членских билетов
3. Учетные листы на выдачу членских билетов доверенному лицу и ведомости выдачи членских билетов вновь принятым в члены потребительского общества Отражают выдачу оплаченных пайщиками членских билетов: Кредит 006
Таблица 4. Первичные учетные документы и регистры, используемые при отражении операций с пайщиками
1 2 3
4. Заявление правлению потребительского общества с просьбой о выдаче ему дубликата Составляется при изменении фамилии пайщика, а также в случае утери членского билета. В новом билете делается пометка «дубликат» и указывается сумма внесенного паевого взноса на момент выдачи нового билета по учетным данным. При изменении фамилии пайщика производится замену билета по его заявлению
5. Ведомости приема вступительных, паевых взносов Являются бланками строгой отчетности
По нашему мнению, учет пайщиков необходим не только для контроля над их численностью и процессами внесения вступительного взноса и паевого взноса. В потребительском обществе протекают разнообразные процессы обмена с участием пайщиков, которые должны также фиксироваться в учетной системе. Данные процессы включают в себя: реализацию пайщикам товаров (работ, услуг); закупку у пайщиков сырья и сельскохозяйственной продукции; сбор вступительных и паевых взносов у пайщиков; выдача выплат пайщикам; кредитование и авансирование пайщиков; привлечение кредитов от пайщиков. Практика показы-
вает, что целесообразно формировать информацию по направлениям, представленным на рис. 1.
В настоящее время в соответствии с Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 30.11.206 г. №340-Сп «О проведении перерегистрации пайщиков в потребительских обществах» утверждены рекомендации по проведению инвентаризации паевых взносов и задолженности по паевым взносам, а также разработаны единовременные формы статистической отчетности 1-пай «Информация о результатах перерегистрации пайщиков» и 1-пайщик.
Рис. 1. Основные направления формирования информации о пайщиках и паевом фонде
Для перерегистрации пайщики должны предоставить следующие документы: сведения о регистрации в Едином государственном реестре юридических лиц, в Едином государственном реестре налогоплательщиков, подписать акт сверки по паевым взносам в паевой фонд. На основе данной информации ответственным по участку лицом делаются записи в ведомости перерегистрации пайщиков, сдаваемой в последующем в бухгалтерию потребительского общест-
ва. Лицевые счета выбывших пайщиков должны быть сданы в архив для дальнейшего хранения, старые членские книжки при замене на новые уничтожаются по акту комиссией в установленном порядке.
Рассмотренные особенности методики учета пайщиков и паевого фонда, по нашему мнению, должны учитываться при формировании эффективной системы учета и контроля в организациях потребительской кооперации.
