CC BY
199
1З. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ
13.1. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОНСУЛЬТАНТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Кирина Л.С., д.э.н., профессор, завкафедрой налогов и налогообложения ВГНА Минфина России Контакты автора: [email protected]
Аннотация. На основе анализа процесса становления налогового консалтинга в нашей стране выявлены имеющие место недоработки в гражданском законодательстве, а также в правовом обеспечении и организации страхования рисков профессиональной деятельности консультантов по налогам и сборам. Дан анализ норм зарубежного законодательства, регламентирующих ответственность налоговых консультантов за оказанные услуги в налоговой сфере.
Ключевые слова: налоговый консалтинг, ответственность консультанта перед клиентом, страхование профессиональной ответственности консультанта, страховой тариф, договор страхования
METHODICAL ASPECTS OF DECLINE OF RISKS OF PROFESSIONAL ACTIVITY OF CONSULTANTS ON TAXES AND COLLECTIONS
Kirina L.S., d.e.n., professor, zav.kafedroy taxes and taxation of VGNA of Minfina of Russia
Annotation: On the basis of analysis of becoming tax consulting in our country taking place failures to complete are exposed in a civil legislation, and also in the legal providing and organization of insurance of risks of professional activity of consultants on taxes and collections. The analysis of norms of foreign legislation, regulating responsibility of tax consultants for the rendered services in a tax sphere is given.
Keywords: tax consulting, responsibility of consultant before a client, insurance of professional responsibility of consultant, insurance tariff, contract of insurance
В настоящее время в нашей стране успешно развивается новый вид бизнеса - оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Этот вид услуг появился в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено принципиальной сменой экономической системы и целым рядом факторов таких, как возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, вызванных формированием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для кото-
рой характерно постоянное изменение и увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной или безвозмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей путем использования установленных законом способов по их исчислению, что в итоге послужило основанием для возникновения в нашей стране рынка услуг налогового консультирования. Особенность функционирования рынка консалтинговых услуг в области налогообложения состоит в том, что целью оказания таких услуг налогоплательщику является снижение суммы налоговых платежей в бюджет, осуществляемое в рамках действующих правовых документов и процедур, чтобы обеспечить гармонизацию экономических интересов государства в части формирования бюджетных доходов и интересов хозяйствующих субъектов для повышения эффективности предпринимательской деятельности. Этим объясняется актуальность развития налогового консультирования в нашей стране и возросшая потребность в изучении наиболее проблемных сторон функционирования этого нового для нашей страны вида консалтинговых услуг.
Практика показала, что наименее решенным в настоящее время является вопрос о регулировании юридической ответственности консультанта перед клиентом, который должен представлять не только теоретическую концепцию, но и нормативно - правовое предписание. В связи с отсутствием специального закона, регламентирующего деятельность налоговых консультантов в нашей стране на законодательном уровне, правовой базой решения проблемы привлечения к ответственности консультанта вследствие причинения вреда (ущерба) клиенту и (или) третьим лицам являются: Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ряд федеральных законов, регулирующих общественные отношения, возникающие в сфере консультационной деятельности.
Перспектива привлечения к гражданско-правовой и уголовной ответственности сама по себе должна стимулировать консультантов к соблюдению ими норм профессиональных кодексов. Другим методом регулирования налогового консультирования, как разновидности юридической и экономической практики, выступает обязательное страхование консультантами риска своей профессиональной имущественной ответственности .
Сущность договора страхования - обеспечение экономических гарантий клиенту от ошибочных или недобросовестных действий консультанта.
Целями правового института страхования ответственности консультантов является, в первую очередь, обеспечение возможности полного возмещения клиенту, обратившемуся к консультанту за консультацией, причиненных ему в результате оказания консультационной услуги убытков.
Кроме того, страхование ответственности консультантов направлено на защиту интересов самого кон-
сультанта - страхователя, поскольку должно облегчить ему бремя возможной имущественной ответственности. Ущерб, причиненный консультантом, возмещается только в размере страховой суммы. Если же этот ущерб превысил ее, то взыскание убытков в соответствии с гражданским законодательством обращается на имущество консультанта.
Поэтому консультант должен быть заинтересован в увеличении своей страховой суммы. Это позволит ему в большей части возместить причиненный клиенту (заказчику) ущерб.
Страхование профессиональной ответственности консультанта перед клиентом (заказчиком) теоретически правомерно и целесообразно. Эта мера призвана охранять интересы как клиентов, так и консультантов, материально обеспечивая такие иски и одновременно позволяя консультанту, принужденному возместить ущерб, сохранить профессиональную независимость. Поэтому при оказании консультационных услуг консультанты и иные лица обязаны осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.
Страховой тариф по договору обязательного страхования ответственности может определяться страховщиками:
в зависимости от стажа осуществления консультационной деятельности консультанта, количества предыдущих страховых случаев, иных, влияющих на степень риска причинения ущерба, обстоятельств.
Контроль за осуществлением своими членами обязательного страхования ответственности должен проводиться саморегулируемой организацией консультантов (Палата налоговых консультантов России и др.), которая вправе устанавливать дополнительные, не противоречащие законодательству РФ, требования к договорам обязательного страхования ответственности, заключаемым членами такой саморегулируемой организации консультантов. В целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегули-руемой организации консультантов перед заказчиком и (или) третьими лицами саморегулируемая организация консультантов обязана предъявлять к своим членам требование об использовании следующих видов обеспечения такой ответственности: договор обязательного страхования ответственности консультантов (консультационной фирмы);
формирование компенсационного фонда саморегу-лируемой организации консультантов, в который каждым членом саморегулируемой организации консультантов должен быть внесен обязательный взнос.
Однако в нашей стране в связи с отсутствием закона о налоговом консультировании фактически бездействует изложенный выше механизм обеспечения ответственности налоговых консультантов и все отношения между консультантом и клиентом регулируются пунктами подписанного договора о выполнении консультационных услуг, где не всегда предусматривается ответственность сторон в связи с возможными нежелательными обстоятельствами.
Опыт экономически развитых стран свидетельствует о необходимости разработки нормативно-правовых актов, позволяющих заранее предусмотреть финансовую ответственность налоговых консультантов в случае наступления рисковой ситуации.
Так, в Германии налоговое консультирование регулируется профильным законом «О налоговом консультировании». В настоящее время в этой стране насчи-
тывается более 76 тыс. физических лиц, аккредитованных налоговыми консультантами, и почти 8 тыс. зарегистрированных юридических лиц, объектом деятельности которых является налоговое консультирование.
Потребителями услуг налоговых консультантов в Германии, в первую очередь, являются представители малого и среднего бизнеса в лице единоличных предпринимателей и коммерческих организаций. На втором плане к клиентам относятся частные лица и некоммерческие организации, которые имеют доходы, подлежащие налогообложению.
Налоговые консультанты предлагают своим клиентам (налогоплательщикам) на договорной основе услуги, которые помогают им своевременно, лучше и качественно выполнить свои налоговые обязанности. Относительно малого бизнеса налоговые консультанты в Германии обычно ведут для своих клиентов бухгалтерский учёт и составляют финансовую и налоговую отчётность, ведут расчёт заработной платы, что предприятиям малого бизнеса, как правило, экономически выгоднее, чем держать штатного бухгалтера или налогового менеджера. Именно это является главной причиной большой численности налоговых консультантов в Германии. Фактически они являются независимыми профессиональными бухгалтерами и налоговыми менеджерами одновременно. При этом налоговый консультант несёт ответственность за проделанную работу и обязан возместить нанесённый клиенту ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.
В этой системе есть выгода и для налоговых органов. Опыт показывает, что качественное налоговое консультирование, несомненно, способствует повышению эффективности взимания налогов, делопроизводства в налоговых органах. Ежегодно общим постановлением налоговая администрация регулярно поощряет тех налогоплательщиков, которые пользуются услугами налоговых консультантов, отодвигая для них срок подачи годовых налоговых деклараций на 4-7 месяцев.
Следует также отметить, что благодаря налаженной системе налогового консультирования в Германии, за исключением сельского хозяйства, в этой стране нет упрощённого режима налогообложения, как, например, в России. Вводить этот специальный налоговый режим нет необходимости, так как любое даже малое предприятие и предприниматель имеют возможность привлечь налогового консультанта для ведения бухгалтерского учёта и расчета налоговых обязательств, какими бы сложными они не были. Следует подчеркнуть, что налоговые консультанты в Германии являются неотъемлемой частью системы правосудия в области налогового права. Они обязаны на основе отведённых им полномочий представлять, защищать и оспаривать законные интересы и права своих клиентов перед налоговыми органами и правосудием. Значительное место при этом занимает досудебная процедура рассмотрения налоговых споров, что позволяет удерживать затраты на правовую защиту клиентов в относительных пределах.
Особое внимание заслуживает рассмотрение процесса страхования ответственности в развитых странах, которое характеризуется большим разнообразием видов. В части консультирования наиболее широко распространены такие виды страхования, как: страхование от небрежности в работе (вид страхования в связи с риском выплаты компенсации по искам о профессиональной небрежности), страхование ошибок и
упущений (страхование, обеспечивающее возмещение ущерба, причиненного в результате допущенных страхователем небрежности, ошибок в действиях или несовершения им действий при выполнении профессиональных обязанностей) и др. При этом во многих цивилизованных странах мира страхование профессиональной ответственности согласно действующему законодательству является обязательным для ряда профессий: врачей (дантисты, окулисты, хирурги); юристов (адвокаты, нотариусы, судьи); фармацевтов; страховых и биржевых брокеров (маклеров); работников финансовых учреждений (аудиторы, бухгалтеры, оказывающие услуги своим клиентам в подготовке балансов и финансовых отчетов, и т.п.), а также домовладельцев, владельцев частных отелей, казино, ресторанов, спортивно-зрелищных заведений и др. <1>
Как показывает анализ зарубежной практики, в США расходы на страхование профессиональной ответственности юристов, по свидетельству многих консультантов юридических фирм и экспертов по страхованию, превышают все текущие расходы (кроме заработной и арендной платы). Статистика показывает, что в среднем в год минимум 5-6 застрахованных юристов из 100 в частной практике сталкиваются с иском о недобросовестном выполнении своих обязанностей <2>. Страхование профессиональной ответственности врачей получило в 1960-1970 гг. серьезное развитие в зарубежных странах как страхование ошибок врачей. Имеются в виду не ошибки, которые подпадают под уголовную ответственность, а ошибки, допущенные врачами при проявлении ими добросовестности и использовании максимума опыта и знаний. Существенным толчком к развитию данного вида страхования послужили прецеденты, созданные судами, в которых присуждали значительные суммы в пользу истцов. В настоящее время ставки премии по страхованию профессиональной ответственности врачей, например, в США составляют 15-20 тыс. долларов в год <3>.
Для европейских государств система обязательного страхования профессиональной ответственности является почти такой же привычной, как обязательное страхование ответственности автовладельцев. По законодательству Германии профессионалы, чья деятельность может нанести серьезный имущественный ущерб клиенту (налоговые консультанты, нотариусы, адвокаты, врачи и др.), в обязательном порядке осуществляют страхование своей профессиональной ответственности <4>. Во Франции Закон об организации профессии адвоката предусматривает обязательное страхование его профессиональной гражданской ответственности. Причем законодателем был закреплен минимальный размер страховой суммы, составляющий 500 тыс. евро в год в расчете на одного адвоката. Договор страхования может быть заключен как конкретным адвокатом, так и группой адвокатов или адвокатской организацией <5>. Таким образом, институт страхования профессиональной ответственности тра-диционен для правового регулирования консультационной деятельности в зарубежных странах.
Что касается нашей страны, то степень защиты по договору страхования профессиональной ответственности в России не может быть признана высокой, несмотря на то, что последние годы ознаменованы активным внедрением в законодательство норм, предусматривающих как добровольное, так и обязательное страхование ответственности. Сейчас явно обозначилась тенденция внедрения обязательного страхования ответственности, порожденной ошибками в профес-
сиональной деятельности нотариусов, оценщиков, риелторов и т.д. Закон об организации страхового дела в РФ <6> прямо указывает на возможность страхования ответственности, что нашло дальнейшее развитие в нормах специальных законов.
Следует обратить внимание, что для некоторых профессий, которые наиболее востребованы в гражданских правоотношениях и которые при оказании определенных услуг своим клиентам могут причинить вред в процессе выполнения профессиональных обязанностей, законодатель предусмотрел обязательное страхование гражданско-правовой ответственности.
Наряду с этим в Основах законодательства РФ о нотариате (ст. 18) установлено, что нотариус, занимающийся частной практикой, обязан заключить договор страхования своей деятельности <7>. Страховым случаем является вступившее в законную силу решение судебного органа, обязывающее нотариуса возместить третьему лицу ущерб, нанесенный в результате ошибок, упущений или небрежным выполнением нотариальных действий. С целью максимального возмещения возможного ущерба страховая сумма законодательно устанавливается в размере не менее 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда. Договор страхования сохраняется на весь срок выполнения нотариусом своих обязанностей. Ущерб, причиненный нотариусом, возмещается в первую очередь в размере страховой суммы. Если ущерб превышает эту сумм, взыскание в соответствии с гражданским законодательством обращается на имущество нотариуса, занимающегося частной практикой.
До недавнего времени страхование профессиональной ответственности адвокатов предусматривало только добровольный порядок, и, как отмечает А.А. Федонкин <8>, такое добровольное страхование риска профессиональной имущественной ответственности российских адвокатов - большая редкость. В соответствии с п. 6 ст. 7 Закона об адвокатуре адвокат обязан осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности <9>. Целью правового института страхования ответственности адвокатов является, в первую очередь, обеспечение возможности полного возмещения гражданину, обратившемуся к адвокату за юридической помощью, причиненных ему в результате работы адвоката убытков. Однако в Законе об адвокатуре ничего не сказано о том, каким образом подтверждается страховой случай по договору страхования профессиональной имущественной ответственности адвоката. Тем не менее Федеральным законом от 31 мая 2002 г. б3-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» было установлено обязательное страхование адвокатами своей профессиональной ответственности с 1 января 2007 года.
В то время как, например, ст. 24.7 Закона об оценочной деятельности <10> признает страховым случаем вступившее в законную силу решение суда, арбитражного суда или признанный страховщиком факт причинения ущерба действиями (бездействием) оценщика в результате нарушения требований федеральных стандартов оценки, стандартов и правил оценочной деятельности, установленных саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой является оценщик на момент причинения ущерба. В соответствии с Законом об оценочной деятельности оценщик не вправе заниматься оценочной деятельностью без заключения договора страхования, так как недостовер-
ная информация о действительной стоимости любого рода имущества может служить основной причиной нанесения ощутимого вреда юридическим и физическим лицам. Страхование гражданской ответственности оценщиков может осуществляться в форме заключения договора страхования по конкретному виду оценочной деятельности (в зависимости от объекта оценки) либо по конкретному договору об оценке объекта.
Нормы о страховании профессиональной ответственности содержатся и в некоторых других законах. Так, арбитражные управляющие в целях гарантирования ответственности перед лицами, участвующими в деле о банкротстве (должником, кредиторами) и иными лицами также обязаны заключать договоры страхования своей ответственности. В качестве финансового обеспечения данной ответственности служит обязательное страхование гражданской ответственности арбитражных управляющих <11>.
В соответствии с Федеральным законом “О несостоятельности (банкротстве)” минимальная сумма финансового обеспечения (страховая сумма по договору страхования) не может быть менее, чем 3 млн. рублей в год. Также в течение 10 дней с момента назначения арбитражного управляющего на объект он обязан застраховать дополнительно свою ответственность на сумму, зависящую от балансовой стоимости активов должника. По договору страхования ответственности арбитражного управляющего покрывается прямой ущерб, причиненный третьим лицам, участвующим в деле о банкротстве, и являющийся предметом исковых требований. При этом страховщик может компенсировать судебные издержки, сборы, а также иные юридические расходы, произведенные в ходе судебных разбирательств, апелляций и др. процедур, если данные расходы предусмотрены по договору страхования. Такое распределение страхового покрытия обусловливает увеличение, соответственно, и размера страховой премии. Страховой тариф по данному виду страхования рассчитан на основе анализа вероятности наступления страхового случая, размера предполагаемых страховых выплат и состояния страхового рынка в этом направлении.
Страхование ответственности предусмотрено также по договору оказания аудиторских услуг <12>. Страховым случаем признается вступившее в силу решение суда; обоснованная претензия третьих лиц, при условии установления причинно-следственной связи между составленным неправильно аудитором заключением и причиненным вредом. Нередко возникает вопрос о правомерности такого страхования. В ст. 13 Закона об аудите установлено, что при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора, то есть аудитор обязан страховать финансовый риск на случай неисполнения (ненадлежащего исполнения) договорных обязательств по каждому конкретному обязательному аудиту. Следовательно, риск ответственности аудитора по договору, заключенному по инициативе экономического субъекта, страховать не обязательно <13>. Надо согласиться, что при таком подходе, как отмечает А.А. Чирков, абсолютно не учитываются интересы экономического субъекта, обратившегося к аудитору, и не предоставляются никакие гарантии безопасности от возможного причинения убытков <14>. Отсутствие законодательного требования о страховании ответственности по договору на оказание аудиторских услуг, заключенному по инициативе экономического субъекта, является пробелом в
рамках финансового обеспечения ответственности аудитора. Таким образом, Закон не обеспечивает защиту имущественного положения аудируемого лица в случае некачественного оказания услуг. По нашему мнению, это в полной мере относится и к оказанию сопутствующих аудиту услуг - налоговому консалтингу.
В Законе об аудите <12> не определены размеры ответственности аудиторов, поэтому при страховании она определяется по соглашению сторон. Страхуемые риски, как и исключение из страхового покрытия, формируются исходя из предусмотренных Законом обязанностей аудитора.
Руководствуясь вышеизложенным, выявленный недостаток действующего законодательства можно устранить изменением названия ст. 13 Закона об аудите “Страхование при проведении обязательного аудита” на “Страхование при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг”.
Соответственно ст. 13 Закона об аудите изложить в следующей редакции: “При проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация обязана страховать риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда нарушением договора”.
Вышеизложенное свидетельствует, что исходя из сложившейся практики, а также научных подходов страхование профессиональной ответственности является наиболее оптимальным механизмом обеспечения исполнения обязательства и как один из видов страхования гражданской ответственности применимо к страхованию лиц, занимающихся консультационной деятельностью. В свою очередь, страхование ответственности будет одним из наиболее эффективных способов контроля качества услуг наряду или в качестве альтернативы аккредитации, сертификации, лицензированию.
Для формирования более полной картины рассмотрим правовые аспекты страхования профессиональной ответственности консультантов.
Страхование ответственности законодатель относит к области имущественного страхования. Объектом страхования профессиональной ответственности являются имущественные интересы страхователя-консультанта, связанные с его обязанностью в порядке, установленном законодательством, возместить ущерб, нанесенный третьим лицам в связи с осуществлением страхователем-консультантом профессиональной деятельности.
Физическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность в качестве предпринимателя, заключает договор страхования профессиональной ответственности, а фирма, действующая в качестве юридического лица, - договор страхования гражданской ответственности. Исходя из этого, юридическое лицо имеет право застраховать свою гражданскую ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный его работниками при исполнении трудовых, служебных, должностных обязанностей <15>.
Юридическим основанием для предъявления претензий является нарушение договорных обязательств как самим консультантом (консультационной фирмой), так и действующим от его имени третьим лицом, а также случай, когда степень осмотрительности и профессионального умения не отвечает установившимся требованиям компетенции, в результате чего наносится ущерб клиенту. Следовательно, категорией, обозначающей реализованный страховой риск, является страховой случай, с наступлением которого законода-
тель связывает обязанность страховщика произвести страховые выплаты. В литературе высказывается мнение, что виновные действия консультанта под страховой случай не подпадают. Однако такая точка зрения не выдерживает критики, поскольку вина является существенным и необходимым элементом гражданско-правовой имущественной ответственности. В целом, разделяя позицию Н.Б. Грищенко, следует признать, что правовым критерием привлечения к ответственности лица, совершившего профессиональную ошибку, является факт его вины и наличие его доказательств <16>.
Ошибка, допущенная профессионалом, может иметь достаточно отдаленные по времени последствия. Это означает, что ущерб, причиненный такой ошибкой, возникает значительно позже по сравнению с моментом совершения ошибки, следовательно, в договорах страхования профессиональной ответственности необходимо предусмотреть продленный срок заявления претензии после истечения срока действия договора страхования. При этом страховщик может отвечать как непосредственно за действия того лица, в отношении которого заключен договор страхования (застрахованного лица), так и за действия лиц, которых застрахованный нанял на работу для оказания помощи в его профессиональной деятельности. В связи с этим условия страхования, как правило, должны будут предусматривать, что работники страхователя должны иметь уровень образования и квалификацию, необходимые для осуществления соответствующей деятельности по специальностям, охватываемым страховой защитой, а также соответствующие документы (аттестаты, свидетельства, сертификаты) на выполнение профессиональных действий.
Исходя из действующего законодательства, договоры страхования могут заключаться в следующих вариантах, предусматривающих:
- ответственность страховщика за всю деятельность страхователя по указанной в договоре профессии консультанта;
- ответственность страховщика по определенному виду той или иной профессиональной деятельности (консультирование по налогообложению, праву и т.д.);
- ответственность страховщика за оказание услуг страхователем (застрахованным лицом) только по конкретному договору с конкретным клиентом (предпосылками подобной практики могут быть эпизодичность оказания страхователем услуг или специфичность конкретного договора оказания консультационных услуг).
В российском законодательстве в настоящее время используются два подхода к тому, каким образом должно быть подтверждено наступление страхового случая по договору страхования гражданско-правовой ответственности:
- вступившим в законную силу решением суда о привлечении застрахованного лица к ответственности;
- иными документами, которые обычно фиксируют результат досудебного расследования происшествия с признаками страхового случая.
Страховые компании, как правило, не возражают против внесудебного порядка выплаты страхового возмещения в случаях, когда непрофессиональный характер действий страхователя и причиненные им имущественные последствия носят очевидный (бесспорный) характер. Например, к претензии потерпевшего приложено заявление самого страхователя о том, что им допущена профессиональная ошибка. В
свою очередь, договор страхования может содержать также условия о совместном рассмотрении страхователем и страховщиком претензий клиента. При неочевидности допущенных профессиональных ошибок спор о возмещении ущерба разрешается на основании решения суда. Необходимо отметить, что чем более ясно будут сформулированы страховые случаи и предполагаемый по ним ущерб, который подлежит возмещению, тем больше шансов у клиента получить страховую выплату во внесудебном порядке.
Таким образом, следует признать актуальным введение законодательного регулирования профессиональной ответственности налоговых консультантов в качестве условия допуска их на рынок консультационных услуг. Целесообразность такого введения обусловливается, с одной стороны, страхованием профессиональной ответственности исполнителя консультационных услуг, защищает интересы клиента, гарантируя ему возмещение убытков, понесенных в связи с оказанием услуг исполнителем-консультантом на ненадлежащем уровне, а с другой стороны, обеспечивает исполнителю определенный предел ответственности, не превышающий его имущественной возможности. Введение данного механизма позволит упростить систему лицензирования, государственный контроль и надзор для данного вида консультационной деятельности, оптимизировать процесс регулирования консультационной деятельности в области налогообложения при одновременном повышении его эффективности. Страховая компания, предоставляя страховую защиту, будет вынуждена регулярно контролировать консультанта в его профессиональной деятельности на предмет выявления рисков и предотвращения ущерба как со стороны клиента, так и непосредственно со стороны консультанта, что позволит на законодательной основе предотвратить профессиональные риски, обусловленные несовершенством российского законодательства о налогах и сборах и неоднозначностью толкования принятых норм Налогового кодекса Российской Федерации.
Список литературы:
1. Страхование: Учебник для студентов вузов / Под ред. В.В. Шахова, Ю.Т. Ахвледиани. М., 2007.
2. Адвокатура: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А. Г. Кучерена. М., 2006.
3. Шинкаренко И.Э. Страхование ответственности: справочник. М., 2006.
4. Козлов А., Попов Е. Страхование профессиональной ответственности юриста Ж. Российская юстиция. 2002.
5. Адвокатура: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. А. Г. Кучерена. М., 2006.
6. Закон РФ “Об организации страхового дела в РФ” от 27.11.1992 г.
7. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате. Утв. ВС РФ 11.02.1993 №4462-1.
8. Федонкин А.А. Страхование профессиональной ответственности адвокатов: будущее начинается сегодня // Адвокат.
2004. № 2.
9. Федеральный закон от 31 мая 2002 г. б3-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (с дополнениями и изменениями ).
10. Федеральный закон от 29.07.1998г. №135-ФЗ “Об оценочной деятельности в РФ” II СЗ РФ. 1998. 31. Ст. 3813.
11. Федеральный закон от 26 октября 2002 г. 127-Ф3 “О несостоятельности (банкротстве)” // С3 Рф. 2002. 43. Ст. 4190.
12. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от
30.12.2008 №307-ФЗ.
13. Вахрушев А. В. Страхование ответственности по договору на оказание аудиторских услуг//ФБК. 2001.// 10.
14. Чирков А.А. Страхование гражданско-правовой ответственности аудитора по договору оказания аудиторских услуг // Право и экономика. 2006. № 4.
15. Сахирова Н.П. Страхование: Учеб. пособие. М., 2006.
16. Грищенко Н.Б. Страховая экспертиза профессиональных ошибок. Ж. Страховое право. 2004. № 4.
References:
1. Insurance: Textbook for the students of institutes of higher / Under red. V.V. Shakhova, Yu.t. Akhvlediani. M., 2007.
2. Advocacy: Textbook. 2th publ., pererab. and dop. / Under red. A.G. Kucherena. M., 2006.
3. Shinkarenko I.e. Insurance of responsibility: reference book. M., 2006.
4. Trestles And., Priests of E. Strakhovanie to professional responsibility of lawyer Zh. rossiyskaya justice. 2002.
5. Advocacy: Textbook. 2th publ., pererab. and dop. / Under red. A.G. Kucherena. M., 2006.
6. Law of RF “O organizations of insurance business in Russian Federation” from 27.11.1992.
7. Law of RF “Bases of legislation of Russian Federation about notariate” from 11.02.1993 №4462-1.
8. Fedonkin A.A. Insurance of professional responsibility of advocates: the future begins today // Advocate. 2004. № 2.
9. Federal law from 31.05.2002 №63 «O of advocate activity and advocacy in Russian Federation» (with additions and changes).
10. Federal law from 29.07.1998. №135 “O of evaluation activity in Russian Federation” II SZ Russian Federation. 1998. 31. Item 3813.
11. Federal law from 26.10.2002 №127 “About insolvency (bankruptcy)” // SZ of Russian Federation. 2002. 43. Item 4190.
12. Federal law of «O of public accountant activity» from
30.12.2008 №307.
13. VakhrusheV A.V. Insurance of responsibility by agreement on providing of public accountant uslug//FBK. 2001.// 10.
14. Chirkov A.A. Insurance of civil liability of public accountant by agreement of providing of public accountant services // Right and economy. 2006. № 4.
15. Sakhirova N.P. Insurance: Studies. manual. M., 2006.
16. Grischenko N.B. Insurance examination of professional errors. Zh. strakhovoe right. 2004. № 4.
РЕЦЕНЗИЯ
на статью д.э.н., профессора Кириной Л.С на тему: «Методические аспекты снижения рисков профессиональной деятельности консультантов по налогам и сборам».
Рецензируемая статья посвящена рассмотрению важной проблемы, от решения которой в немалой степени зависит становление и развитие рынка услуг налогового консультирования в нашей стране. Учитывая, что этот вид консультационной деятельности официально признан 4 августа 2000 года специальным постановлением Министерства труда и социального развития РФ, представляет особый интерес выявление накопившихся проблем, снижающих эффективность функционирования налогового консалтинга, к которым, безусловно, также относятся правовые аспекты.
На наш взгляд, автору удалось обозначить в качестве одной из серьезных проблем отсутствие инструментов государственного воздействия на построение цивильных взаимоотношений между консультантом и клиентом, используя уже имеющийся зарубежный и российский опыт страхования различных видов услуг, в том числе консультационных и аудиторских.
Бесспорно, отсутствие специальной правовой базы, регулирующей различные стороны функционирования налогового консалтинга в России, существенно сдерживает развитие этого вида консалтинговых услуг и
тем самым негативно влияет на формирование адекватных экономических отношений между государством и налогоплательщиками, так как весьма значительная их часть не в состоянии правильно применить нормы действующего законодательства о налогах и сборах.
Считаю, что статья д.э.н., профессора Кириной Л.С. способствует дальнейшему развитию новых видов предпринимательской деятельности в нашей стране, в связи с чем рекомендую эту статью к опубликованию в журнале «Бизнес в законе».
Проректор по учебно-методической работе ВГНА Минфина России, профессор, д.э.н. И.И. Бабленкова
