CC BY
21ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ АПК
УДК 33
МЕСТО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
PLACE OF FINANCIAL STATEMENTS IN THE INFORMATION MANAGEMENT SYSTEM FOR MANAGEMENT DECISION-MAKING
Майданевич П. Н., доктор экономических наук, профессор; Наркунас И. А., магистрант; Институт экономики и управления, ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского»
Maydanevich P. N., Doctor of Economics Sciences, Professor; Narkunas I. A., Master student; Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University»
Определено место финансовой отчетности в системе информационного обеспечения принятия решений, рассмотрены основные аспекты составления финансовой отчетности, выявлены недостатки и очерчены направления усовершенствования основ составления финансовой отчетности для целей информационного обеспечения принятия решений, рассмотрены новые методики анализа финансовой отчетности для определения финансового состояния организации.
Ключевые слова: финансовая отчетность, информационное обеспечение, пользователи финансовой информацией, модели анализа отчетности, интегральные показатели.
The place of financial statements in the system of information support of decision-making was defined. The basic aspects of financial reporting were considered in the article. The shortcomings were identified and the directions of improvement of the foundations of the financial statements for the purpose of information support of decision-making were outlined. New methods of analysis of the financial statements to determine the financial condition of the organization were considered.
Keywords: financial statements, information support, users of financial information, statement analysis models, integrated indicators.
Введение. Успешное функционирование организаций в современных условиях требует повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности на основании совершенствования управления производством, создания конкурентоспособной продукции и привлечения инвестиций.
Для этого необходимо создать такую информационную систему, которая способна удовлетворить запросы всех заинтересованных пользователей для обоснования и принятия управленческих решений. Инструментом информирования пользователей выступает финансовая отчетность. Именно финансовая отчетность должна предоставлять полную, непредвзятую и достоверную информацию о текущем состоянии и результатах функционирования организации.
Кроме этого, финансовая отчетность должна быть надежным источником информации об имущественном и финансовом состоянии организации, а также результатов ее производственно-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Материал и методы исследований. Изменения, происходящие на современном этапе в бухгалтерском учете, обусловлены требованиями, предъявляемыми к информации, которую формирует данная система, а также заинтересованными пользователями. Сложное переплетение интересов различных групп пользователей к отчетной информации предполагает ее использование в процессах оценки, анализа и прогнозирования условий и результатов хозяйствования, как отдельной организации, так и отрасли в целом. Необходимо отметить, что влияние бухгалтерской финансовой отчетности на эффективность принятия решений определяется тем, насколько объективно она отвечает запросам пользователей.
Интеграция национальной экономики в экономическую систему требует от отечественных предприятий различных направлений деятельности не только соответствия существенным стандартам качества производства и обслуживания, но и унификации учетной и отчетной информации, что позволит проводить сравнительную оценку и характеристику работы предприятий как внутри государства, так и за его приделами [3, с. 66].
Результаты и обсуждение. Результаты исследования процессов формирования и интерпретации показателей бухгалтерской финансовой отчетности, утвержденной к использованию ПБУ, позволяют утверждать о недостаточном удовлетворении информационных потребностей управления. Успешное решение этих проблем в значительной степени зависит от уровня их теоретико-методологического изучения и обобщения, что является научной основой разработки практических рекомендаций для повышения качества отчетной информации и эффективности ее использования в управлении.
Значимость и подсистемность финансовой отчетности в системе бухгалтерского учета связана с глобализацией мировой рыночной среды, появлением транснациональных компаний, развитием международного фондового рынка и другими современными глобальными рыночными преобразованиями мирового хозяйства.
Мотивированная развитием глобальной экономики финансовая отчетность базируется на фундаментальных ограничениях, допущениях и требованиях, которые в совокупности проявились в установленных принципах финансовой отчетности, регулирующих порядок составления и представления полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движение денежных средств организации.
Общие требования к финансовой отчетности изложены в статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [1] и в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [2], согласно которым финансовая отчетность - это отчетность в которой содержится информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.
По своему назначению финансовая отчетность является информационным ресурсом и основным первичным носителем важной учетной информации для пользователей. В качестве объекта аналитической деятельности она используется ими для прогнозирования сценария развития организации и принятия адекватных экономических решений. Пятов М. Я. выделяет, что финансовая отчетность является основным элементом информационного обеспечения управления деятельностью организации, экономическими и производственными процессами на ней, так как является основным источником информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т.д.), так и для внутренних (администрация фирм) пользователей [5].
Авторитетные американские ученые Боди З. и Мертон Р. в работе «Финансы» выделяют важные экономические функции финансовой отчетности. Финансовая отчетность предоставляет владельцам и кредиторам информацию о текущем финансовом состоянии и эффективности хозяйственной деятельности организации за отчетный период, является удобным инструментом управления [3].
На ее основании можно разрабатывать главные целевые показатели эффективности организации, создавать удобные шаблоны-модели для финансового планирования, а также регулировать и ограничивать финансовую политику менеджмента в процессе привлечения внешних источников финансирования, оптимизации структуры капитала, обеспечении устойчивости и платежеспособности организации в долгосрочной перспективе.
Раскрытие информации в отчетности определяется масштабностью оперирования отчетными данными заинтересованных экономических лиц, а содержание принципов финансовой отчетности сводится не столько к буквальному соблюдению требований МСФО и ПБУ, сколько к оказанию доходных, уместных, достоверных и сопоставимых показателей, соответствующих информационным ожиданиям участников бизнеса.
Процесс принятия решений на основании показателей финансовой отчетности осложняется тем, что они не отражают в полной мере объективного финансового состояния, результатов деятельности и другой важной информации о деятельности организации, обрабатываются с нарушением принципов подготовки финансовой отчетности, не соответствуют качественным характеристикам и требованиям внешних пользователей к отчетной информации. В таких условиях как эффективное управление хозяйственной деятельностью организации, так и при-
нятие действенных решений внешними пользователями финансовой отчетности невозможны без существенного информационно-аналитического обеспечения.
По мнению автора, применение новых методик анализа финансовой отчетности позволит обеспечить системный и комплексный подход к разработке предложений по совершенствованию теоретико-организационных основ составления финансовой отчетности, что способствует повышению роли финансовой отчетности в системе информационного обеспечения принятия решений внешними пользователями. Так как, с помощью информации, полученной из анализа финансовой отчетности возможно охарактеризовать финансовое положение организации, дать ей оценку, спрогнозировать будущие перспективы дальнейшего развития.
Применяемые в нынешнее время методы анализа не дают четкого понимания состояния организации, а зачастую некоторые показатели имеют совершенно противоположные значения и трактуются неоднозначно. Также есть такие показатели, значения которых не существует или существуют приблизительно, для общего ориентира. Все это может искажать полученную информацию.
В связи с этим, как было сказано выше необходимо внедрение новых моделей анализа финансовой отчетности, так как это улучшит качество полученной информации в разы как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Рассмотрим такой пример: по результатам анализа финансового состояния с помощью модели Бивера, Z-счета Альтмана, а также методика оценки финансового состояния, применяемая арбитражными управляющими получены противоречивые результаты. Так, согласно модели Бивера, состояние организации неоднозначно. Z-счета Альтмана же показывают среднюю вероятность банкротства, но при сохранении имеющейся тенденции - организацию ждет банкротство. Инструменты анализа арбитражных управляющих указывают на отсутствие угроз потери платежеспособности.
Таким образом, видно, что применив три различные модели анализа, получаются совершенно разные результаты. Сложившаяся ситуация указывает на ограниченную пригодность аналитических инструментов в силу их противоречивости. Поэтому в наше время все более актуальным становится поиск универсального интегрального измерителя текущего и перспективного финансового состояния организации.
Стоить отметить, что вопрос теории и практики использования интегральных показателей актуален уже давно. Многие исследователи стремятся преодолеть существующие ограничения доступных методов именно интегративны-ми конструкциями и комплексными показателями. В качестве примера можно привести исследования Рудневой Л. Н. [6, с. 112] и Симаровой И. С. [7, с. 237], Юрзиновой И. Л. [8, с. 19].
В работе последней предложен новый подход к интегральной оценке финансового состояния организации на основе методологии EVA. Новшеством данного метода является использование рейтингов в основе построения интегральной оценки. Так, каждый аналитик имеет возможность оценить
вклад конкретного показателя из набора «стандартных» индикаторов - как абсолютных, так и относительных - в общую оценку финансового состояния, при том, что количество учитываемых параметров является произвольным. В результате одно и то же предприятие может быть оценено разными аналитиками по-разному в зависимости от их предпочтения.
Выводы. Таким образом, можно сделать вывод, что отсутствие разработанных методик по информационному обеспечению принятия решений на основе информации, содержащейся в финансовой отчетности свидетельствует о необходимости совершенствования нормативных и методических основ составления финансовой отчетности, а также раскрытия содержащейся в ней информации.
Также необходимо отметить, что на данный момент уже существуют предложения и рекомендации по усовершенствованию методики анализа финансовой отчетности. Их применение будет удовлетворять потребности пользователей, превращая ее таким образом в адекватный источник информационного обеспечения принятия решений.
Следовательно, финансовая отчетность является важным информационным ресурсом и основным первичным носителем учетной информации, необходимой для пользователей как внутренних, так и внешних, поэтому от ее качества, достоверности главным образом зависят дальнейшие управленческие решения.
Список использованных источников:
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №№402-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 04.11.2014 г.) -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 25.09.2016).
2. Бухгалтерская отчетность организаций ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: Положение по бухгалтерскому учету от 6 мая 1999 г. №32н (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.) - Режим доступа: http:// www.consultant.ru (дата обращения: 24.09.2016).
3. Боди З., Мертон Р. Финансы / З. Боди, Р. Мертон; пер. с англ. - М.: ИД «Вильямс», 2012. - 584 с.
4. Майданевич П.Н. Формирование учетной системы в условиях глобализации экономики // Вестник Российского университета дружбы
References:
1. About Accounting [electronic resource]: the Federal Law of 06.12.2011 of J402-FZ (as amended on 11.04.2014) -
URL: http://www.consultant.ru (reference date: 09/25/2016).
2. The accounts of the organization PBU 4/99 [electronic resource]: Accounting Regulations dated May 6, 1999 №32n (as amended on 24.12.2010) - URL: http: //www.consultant. ru (reference date: 24.09.2016).
3. Bodie Z., Merton R. Finance / Z. Body and R. Merton; per. from English. - Moscow: Publishing House «Williams», 2012. - 584 p.
4. Maydanevich P. N. Formation of the accounting system in a globalized economy // Bulletin of Russian Peoples Friendship University. Series: Economy. -Moscow: Russian University of Friendship of Peoples, 2015. № 3. - P. 66-73.
народов. Серия: Экономика. - М.: Российский университет дружбы народов, 2015. № 3. - С. 66-73.
5. Пятов М. Я. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности / М. Я. Пятов // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 6. - С. 39-46.
6. Руднева Л. Н. Методика комплексной оценки эффективности функционирования транспортной инфраструктуры региона / Л. Н. Руднева, А. М. Кудрявцев // Российское предпринимательство. - 2014. - № 8 (254). -С. 109-121.
7. Симарова И. С. Оценка социально-экономической системы региона на основе комплексного показателя / И. С. Симарова // Новые технологии -нефтегазовому региону: материалы Всероссийской научно-практической конференции. Т.1. Тюмень: ТюмГНГУ, 2013. С. 236-239.
8. Юрзинова И. Л. Новые подходы к диагностике финансового состояния хозяйствующих субъектов / И. Л. Юрзи-нова // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - № 14 (47). - С. 18
5. Pyatov M. J. relative valuation indicators of financial statements / M. J. Pyatov // Accounting. - 2014. -№6. - P. 39-46.
6. Rudnev L. N. Methods of complex estimation of efficiency of functioning of the transport infrastructure in the region / L. N. Rudnev, A. M. Kudryavtsev // Russian Entrepreneurship. - 2014. -№ 8 (254). - P. 109-121.
7. Simarova I. S. Assessment of the socio-economic system of the region based on an integrated indicator / I. S. Simarova // New technologies - oil and gas regions: Materials of All-Russian scientific-practical conference. V.1. Tyumen TSOGU, 2013. P. 236-239.
8. Yurzinova I. L. New approaches to the diagnosis of the financial condition of economic entities / I. L. Yurzinova // The economic analysis: theory and practice. - 2005. - № 14 (47). - P. 18.
Сведения об авторах:
Майданевич Петр Николаевич -доктор экономических наук, профессор кафедры экономики агропромышленного комплекса Института экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского», e-mail: pmaidanevich@rambler.ru, 295492, п. Аграрное, Академия биоресурсов и природопользования ФГАОУ ВО «КФУ им. В. И. Вернадского».
Ирина Александровна Наркунас -магистрант кафедры экономики агро-
Information about the authors:
Maydanevich Petr Nikolaevich -Doctor of Economic Sciences, Professor, Professor of the department of Economics of agroindustrial complex of the Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University», e-mail: pmaidanevich@rambler.ru, Academy of Life and Environmental Sciences FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University» 295492, Republic of Crimea, Simferopol, Agrarnoe.
промышленного комплекса Института экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского», e-mail: narkunas_i@mail.ru, 295492, п. Аграрное, Академия биоресурсов и природопользования ФГАОУ ВО «КФУ им. В. И. Вернадского».
Irina Aleksandrovna Narkunas -Graduate Student of the department of Economics of agroindustrial complex of the Institute of Economics and Management FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University», e-mail: narkunas_i@mail.ru, Academy of Life and Environmental Sciences FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University» 295492, Republic of Crimea, Simferopol, Agrarnoe.
