CC BY
20ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ АПК
УДК 657.631.2
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
Майданевич П. Н., доктор экономических наук, профессор; Институт экономики и управления ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского»
В статье рассмотрены вопросы порядка формирования системы внутреннего контроля. Определены основные субъекты при организации внутреннего контроля на предприятии. Помимо этого, проведены исследования проблемных вопросов формирования каждого вида обеспечения проведения внутреннего контроля, предложена характеристика данных обеспечений. На основании проведенного исследования автором разработана типичная форма отчета отдела внутреннего контроля по результатам проведенных контрольных мероприятий, а также предложена структура Положения об отделе внутреннего контроля.
Ключевые слова: внутренний контроль, документальное обеспечение контроля, положение об отделе внутреннего контроля, субъекты внутреннего контроля.
THE ORDER OF FORMATION OF THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL
Maidanevich P. N., Doctor of Economic Sciences, Professor;
Institute of Economics and Management of the FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University»
In the article the questions of formation of the system of internal control has been considered. Key actors in the organization of internal control in the enterprise have been identified. In addition, studies of problematic issues of formation of each species ensure internal control, the characteristics of these provisions have been proposed. On the basis of the conducted research the author developed the typical form of the report of the internal control Department according to the results of the control activities, as well as the structure of Regulations on Department of internal control.
Key words: internal control, documentation control, regulations on internal control Department, internal control entities.
Введение. Для обеспечения стабильной деятельности предприятий и совершенствования системы их управления необходимым является эффективная и рациональная организация системы внутреннего контроля, с помощью которой оказывается фактическая деятельность предприятия, определяются причины отклонений от заданных норм и нормативов и оказываются неиспользованные резервы.
Рациональная организация системы внутреннего контроля невозможна без надлежащей проработки видов обеспечений, которые создают надлежащие условия для существования и реализации данного процесса.
Проблемы организации внутреннего контроля рассматривали и анализировали такие исследователи, как Бельчик С. В. [1], Жовниренко О. В. [2], Максимова В. Ф. [5], Морковкина О. Б. [6], Сухарева Л. О., Ретюнских О. Б. [8], Петренко С. Н. [7] и другие.
В то же время, владельцы предприятий выдвигают собственные субъективные требования к контролю на предприятиях, что предопределяет потребность формирования соответствующего обеспечения процесса его организации.
Максимова В. Ф. отмечает, что для решения основных задач контроля необходимо организационное, техническое, экономическое, юридическое, учетно-аналитическое обеспечение контрольной деятельности [5]. Тождественной мысли при установлении видов обеспечения организации выполнения контрольных функций придерживается Морковкина О. Б.
Другой подход к роли обеспечения в организации системы внутреннего контроля приводит Петренко С. Н. В частности, автор отмечает, что «по результатам исследования профессиональной литературы по вопросам внутреннего контроля определен подход к его организации как системе взаимоувязанных мероприятий, направленных на превращение информации с помощью механизма, в качестве которого выступает кадровое, организационное, методическое, техническое и программное обеспечение под управлением нормативно-правовых положений» [7].
Автором не выделяется документальное, нормативно-правовое, эргономичное обеспечение, которое формирует препятствия для использования рациональной организации системы внутреннего контроля.
Следовательно, можно сделать вывод, что среди отечественных исследователей отсутствует единый подход к определению видов обеспечения организации системы внутреннего контроля, и отмеченный вопрос нуждается в детальной проработке.
Результаты и обсуждение. На основе предложенных видов обеспечения системы внутреннего контроля рассмотрим основные проблемные вопросы формирования каждого из отмеченных видов обеспечений и представим предложения по их решению.
Информационное обеспечение. Одним из определяющих факторов эффективности внутреннего контроля является компетентность собственно субъектов внутреннего контроля. При осуществлении внутреннего контроля его результативность зависит от информационной базы, которой руководствуются исполнители контрольных работ. Исполнители контрольных мероприятий не смогут предоставить адекватные отчеты управленцам, не имея всей необходимой информации об объекте контроля.
В условиях использования компьютерных информационных систем изменяются требования к формированию первичных документов. При проверке
электронного документа, созданного на предприятии, необходимо обращать внимание на формирование его содержания и заполнение реквизитов, отображение хозяйственной операции по документу в бухгалтерском учете, передачу электронного документа непосредственно контрагенту.
Принимая во внимание то, что информационное обеспечение является основой для проведения любых контрольных действий, внутренние контролеры должны определять состояние и качество документооборота на предприятии. В ходе проверок должны исследоваться как непосредственно первичные документы, так и регламенты, которые определяют порядок составления, передачи и хранения. В ходе исследования было определено, что внутренний контролер должен иметь навыки работы в условиях использования компьютерных информационных систем. Такая необходимость вызвана тем, что внутренний контроль должен, в первую очередь, осуществлять превентивные мероприятия, потому приоритетной является проверка программных алгоритмов формирования и заполнения документов в компьютерных информационных системах, а не непосредственная проверка созданных в ходе хозяйственной деятельности документов.
Документальное обеспечение. В управленческой деятельности информационное обеспечение достаточно тесно связано с документальным обеспечением. Документальное обеспечение внутреннего контроля можно рассматривать как деятельность владельцев предприятия и субъектов внутреннего контроля относительно создания документальной информационной базы на разных носителях для использования контрольным аппаратом в процессе реализации его функций.
На основе анализа практики зарубежных предприятий предлагаем в процессе деятельности субъекта ведения хозяйства составлять отчет отдела внутреннего контроля по результатам проведенных контрольных мероприятий по следующей форме (табл. 1).
Отмеченный документ должен быть детальным, объективным, понятным и оперативным. Его составление и предоставление владельцу (руководителю) предприятия обеспечит своевременное выявление недостатков деятельности предприятия и причин их возникновения, обеспечит возможность осуществления инспекции деятельности работников и мониторинг функционирования отдельных его отделов.
Техническое обеспечение. Технические средства во внутреннем контроле - это совокупность технического оборудования, которое применяется в процессе организации и проведения внутреннего контроля для сбора, обработки и изучения документов.
Ручные и компьютерные процедуры составляют общие мероприятия контроля, которые влияют на среду компьютерной информационной системы (дальше - КОС).
Целью мероприятий контроля прикладных программ у КОС является установление конкретных процедур контроля относительно бухгалтерских прикладных программ для обеспечения обоснованной уверенности в том, что все операции санкционированы, зарегистрированны и обработанны полностью, точно и вовремя.
Таблица 1. Предложенная типичная форма отчета отдела внутреннего контроля по результатам проведенных контрольных мероприятий
Разделы Структурные элементы
Общие положения Цель и объекты проверки
Задачи проведения проверки
Основание проведения проверки
Информация о субъектах внутреннего контроля, которые проводили проверку
Период проведения проверки
Дата составления отчета
Название структурного подразделения, в котором проводилась проверка
Основная часть Перечень реализованных контрольных процедур в процессе проведения проверки с указанием ответственных лиц
Установление фактического состояния объекта проверки
Анализ причин возникновения отклонений и их влияния на деятельность предприятия
Уровень устранения выявленных недостатков по результатам предыдущих проверок
Предложения по устранению выявленных недостатков и отклонений
Заключительные положения Количество дополнений и перечень рабочих документов субъектов внутреннего контроля
Количество экземпляров, в которых составлен отчет
Подпись руководителя подразделения внутреннего контроля
Дополнения Особенности выполнения проверки Сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм
Организационно-правовое обеспечение. Под организационно-правовым обеспечением следует понимать согласование по месту, времени и цели совместимого функционирования отдельных исполнителей, коллективов и технических средств и их нормативное урегулирование. Оно должно осуществляться и регулироваться некоторыми правилами взаимодействия. Поэтому организационное обеспечение строится на нормативных актах правового обеспечения, а правовое обеспечение находит свое воплощение в организационном обеспечении.
Считаем, что при постановке внутреннего контроля на любом предприятии целесообразным и необходимым является составление положения о системе внутреннего контроля.
Положение об отделе внутреннего контроля. В любом случае при организации работы отдела внутреннего контроля руководство предприятия должно четко определить и сообщить руководителю отдела, а также сотрудникам -специалистам отдела информацию об их подчиненности и подотчетности. Все отме-
ченные аспекты должны быть отображены в Положении об отделе внутреннего контроля, которое в развитых странах называют уставом отдела внутреннего контроля.
Считаем, что Положение об отделе внутреннего контроля должно определять структуру отдела, его задачи, функции и права, регулировать взаимоотношения как внутри подразделения, так и с другими подразделениями, определять ответственность работников отдела (табл. 2).
Таблица 2. Предложенная структура положения об отделе внутреннего контроля
Название раздела Характеристика
Общие положения Представлено полное наименование общества и законодательная база, на основе которой будет действовать положение, а также определены основные его структурные элементы
Основные задачи Определяются основные задачи отделу внутреннего контроля
Функции отдела внутреннего контроля Предоставляется перечень и описание содержания функций отдела внутреннего контроля
Полномочия отдела внутреннего контроля Определяются полномочия и права отдела внутреннего контроля в процессе осуществления его деятельности
Организационная структура Представлена организационная структура отдела внутреннего контроля, а также определены критерии выбора руководителя отдела
Обязанности сотрудников отдела внутреннего контроля Определяется основные обязанности сотрудников отдела внутреннего контроля
Ответственность Установлены виды ответственности в части соблюдения действующего законодательства, составления, утверждения и предоставления достоверной информации о деятельности отдела, своевременном и качественном выполнении приказов и распоряжений исполнительных органов
Взаимоотношения и связи с другими структурными подразделениями Определены взаимоотношения и связки отдела внутреннего контроля с другими структурными подразделениями
Взаимодействие с правлением Установлены основные аспекты взаимодействия правления с руководителем отдела внутреннего контроля, а также определен срок представления планов работ отдела внутреннего контроля
Заключительные положения Установлен порядок внесения изменений к положению и срок его действия
Важным аспектом, который необходимо предусмотреть в положении об отделе внутреннего контроля, является сохранение тайны внутренними контролерами. Субъекты внутреннего контроля должны обеспечивать сохранение сведений и документов, которые они получают во время осуществления внутреннего контроля, и не имеют права передавать указанные документы и их копии третьим лицам или разглашать их содержание без согласия руководства. Для избежания недоразумений в части неразглашения конфиден-
циальной информации на предприятии должен регламентироваться перечень сведений, которые являются конфиденциальными.
Самым главным аспектом, который должен быть урегулирован в положении об отделе внутреннего контроля является ответственность внутренних контролеров за результаты их деятельности. За неподобающее выполнение своих обязанностей внутренние контролеры несут имущественную и другую ответственность, определенную действующим законодательством, контрактом и условиями договора, по которым они работают.
План внутреннего контроля. В плане внутреннего контроля следует определить объем, график и сроки проведения проверок, а также состав группы специалистов. Перед проведением проверки разрабатывается дополнительно программа контроля, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур.
Должностная инструкция субъектов внутреннего контроля. Разработка внутренних должностных инструкций должна осуществляться для тех работников, деятельность которых связана с центрами возникновения материальных расходов и центрами ответственности, где очерчены пределы контрольных функций. На уровне предприятия должностные лица осуществляют контрольные функции при возникновении своих функциональных обязанностей. Нормативно они зафиксированы в должностной инструкции. С помощью данной инструкции осуществляется распределение сфер компетенции и контрольных полномочий между субъектами, а также координация действий контролирующих субъектов.
Эргономичное обеспечение системы внутреннего контроля. Эргономичное обеспечение представляет собой совокупность методов, методик, инструкций, стандартов, нормативов и справочных документов, с помощью которых разрешаются проблемы разных аспектов: психологические, физиологические, технические и др. Важным эргономичным требованием, выполнение которого обеспечивает высокий уровень контроля. Основными такими параметрами являются уровень освещения помещения, интеллектуальная и зрительная нагрузка, эстетический уровень композиции в рабочей зоне, уровень дисциплины труда и др. В условиях массового использования компьютерных технологий вопросы эргономичного обеспечения приобретают большое значение, поскольку от решения их в значительной степени зависят не только производительность труда, качество учета, контроля и анализа, но и здоровье учетных работников.
Кадровое обеспечение организации системы внутреннего контроля. Состав работников отдела внутреннего контроля, их количество, уровень квалификации, теоретические и практические знания и опыт зависят от структуры предприятия, технологического процесса и задач, которые ставит руководство предприятия перед службой внутреннего контроля.
Методическое обеспечение организации системы внутреннего контроля. Проведение внутреннего контроля должно происходить с использованием соответствующих методических приемов. Свидетельством неопределенности поня-
тия «метод контроля» является применение авторами в своих трудах разной терминологии относительно определения метода внутрихозяйственного контроля.
Эффективность внутреннего контроля зависит от того, насколько внутренний контролер знает законодательство, инструкции и приказы высших органов, ориентируется в правовых вопросах, выучил особенности структуры и функции предприятия, деятельность которого проверяется, условия его работы, характер связей с государственными предприятиями, учреждениями и частными лицами, умеет сопоставлять факты нарушений и недостач с условиями, которые способствовали их возникновению, и действиями руководителей и исполнителей.
Методами хозяйственного контроля являются ревизия, проверка, инвентаризация, обследование, экономический анализ. Так как методология и методика для хозяйственного и внутреннего контроля является одинаковой, то выше приведенные методы являются методами внутреннего контроля. С помощью применения методов контроля разными контрольными органами можно осуществлять контроль деятельности предприятия и предотвратить кражи, злоупотребления и принять эффективные управленческие решения.
Следовательно, методика осуществления внутреннего контроля состоит из совокупности приемов фактического и документального контроля, которые применяются внутренним контролером в зависимости от объекта, который проверяется. Данные приемы необходимо использовать с помощью хронологического, систематизированного, комбинированного, выборочного и документального способов также в зависимости от объекта внутреннего контроля.
Однако исходя из рассмотренных нами взглядов исследователей относительно методов, приемов и способов контроля, можем утверждать, что неоднозначность в трактовке понятий метода, приема, способа, наведения классификации приемов и способов свидетельствует о том, что методология и методика внутреннего контроля, которые существуют сегодня, нуждаются в развитии и усовершенствовании.
Выводы. Использование данных предложений по совершенствованию документального, организационно-правового, кадрового и методического обеспечения организации внутреннего контроля предоставит возможность выработать единые принципы, которыми следует руководствоваться субъектам отдела внутреннего контроля в процессе выполнения своих функций, а также при реализации контрольных мероприятий.
Список использованных источников: References:
1. Бельчик С. В. Эффективный кон- 1. Belchik S. V. Effective control is троль невозможен без качественного пра- impossible without high-quality legal вового поля / С. В. Бельчик // Финансовый fields / Belchik S. V. // Financial control. -контроль. - 2006. - № 3 (32). - С. 17-20. 2006. - № 3 (32). - P. 17-20.
2. Жовшренко О. В. Удосконален- 2. Zhovnirenko A. V. Improvement ня контролю якосп проведення аудиту of quality control of audit effectiveness ефективносп [Електронний ресурс] / [Electronic resource] / O. V. Zhovnirenko
О. В. Жовтренко // Науковий вюник На-цюнального унiверситету бiоресурсiв i природокористування Украши. - 2010. -Вип. 154, Частина 3. - Режим доступу: www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/ nvnau/2010_154_3/10jov.pdf.
3. Костырко Р. А. Оценка эффективности внутреннего контроля в управлении затратами предприятия [Электронный ресурс] / Р. А. Костырко. - Режим доступа: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_ Gum/Vdnuet/econ/2009_4/28.pdf.
4. Ма^мова В. Ф. Вимоги до оцшки якостi внутрiшнього економiч-ного контролю / В. Ф. Макамова // Бухгалтерський облш i аудит. - 2005. -№ 7. - С. 56-61.
5. Макамова В. Ф. Системы прин-ципи оцшки якост внутрiшнього контролю / В. Ф. Макамова // Вюник Жи-томирського державного технолопч-ного ушверситету / Економiчнi науки. -Житомир: ЖДТУ, 2004. - № 4 (30). -С. 149-156.
6. Морковкина Е. Б. Формирование и оценка качества системы внутреннего контроля кредитной организации: автореф. дисс. на соискание уч. ст. к. э. н.: спец. 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» / Е. Б. Морковкина. - Иваново, 2008. - 24 с.
7. Петренко С. Н. Методика накопления контрольной информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля бизнес-процессов / С. Н. Петренко // Економша i регюн. - 2008. - № 4 (19) - С. 143-148.
8. Сухарева Л. А. Внутренний аудит международного департамента банка: методология, организация и методика: [монография] / Л. А. Сухарева, Е. Б. Ретюнских. - Донецк: Дон-ГУЭТ, 2005. - 196 с.
// Scientific Bulletin of National University of life and environmental Sciences of Ukraine. - 2010. - Vol. 154, Part 3. -URL: www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/ nvnau/2010_154_3/10jov.pdf.
3. Kostyrko R. A. evaluation of the effectiveness of internal control in managing the costs of the enterprise [Electronic resource] / R. A. Kostyrko. - Mode of access: www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_ Gum/Vdnuet/econ/2009_4/28.pdf.
4. Maksimova V. F. Requirements for the quality assessment of the internal economic control / V. F. Maximova // Accounting and audit. - 2005. - №7. -P. 56-61
5. Maksimova V. F. System to assess the quality of internal control / V. F. Maximova // Bulletin of Zhytomyr state technological University / Economics. -Zhitomir: GGTO, 2004. - № 4(30). -P. 149-156.
6. Morkovkin E. B. Formation and evaluation of the quality of the internal control system of the credit institution: abstract. Diss. on competition Uch. St. Ph. D.: spec. 08.00.10 «Finance, monetary circulation and credit» / E. B. Mor-kovkina. - Ivanovo, 2008. - 24 p.
7. Petrenko S. N. The method of controlling accumulation of information about the effectiveness of the internal control system for business processes / S. N. Pet-renko // ] the first region. - 2008. - № 4 (19) - P. 143-148.
8. Sukhareva L. A. Internal audit Department of the Bank: the methodology, design and methods: [monograph] / L. A. Sukhareva, E. B. Retyunskikh. -Donetsk: Doguet, 2005. - 196 p.
Сведения об авторе:
Майданевич Петр Николаевич -профессор, доктор экономических наук, профессор кафедры экономики агропромышленного комплекса Института экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «КФУ им. Вернадского»; 295492, п. Аграрное, Академия биоресурсов и природопользования ФГАОУ ВО «КФУ имени В. И. Вернадского».
Information about the author:
Maidanevich Pyotr Nikolayevich -doctor of economic Sciences, Professor, Professor of chair of economy of agriculture, e-mail: pmaidanevich@rambler. ru, Academy of Life and Environmental Sciences FSAEI HE «V. I. Vernadsky Crimean Federal University» 295492, Republic of Crimea, Simferopol, Agrarnoe.
