Медицинские услуги по договорам с организациями Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Проблемы учета

МЕДИЦИНСКИЕ УСЛУГИ ПО ДОГОВОРАМ С ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам

В учреждениях здравоохранения широкое распространение получила деятельность по оказанию платных медицинских услуг. Согласно п. 2 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 № 27 (далее — Правила предоставления платных медицинских услуг), платные медицинские услуги предоставляются медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно-диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. Все виды услуг, оказываемых на платной основе, осуществляются на основании договоров, заключаемых с организациями и физическими лицами.

В настоящее время независимо от специфики медицинской услуги любой из договоров, заключенный с целью оказания медицинской помощи, следует рассматривать как разновидность предусмотренного ст. 779 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) договора возмездного оказания услуг. Следовательно, договору на оказание медицинских услуг организациям присущи основные признаки договора возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, в обязательстве по оказанию медицинских услуг организациям обязательно участвуют две стороны — заказчик и исполнитель услуги.

Исполнителями медицинской услуги выступают медицинские организации или индивидуальные предприниматели. К медицинским организациям

относятся юридические лица разной организационно-правовой формы. Государственные и муниципальные медицинские учреждения могут оказывать платные медицинские услуги дополнительно к гарантированному объему бесплатной медицинской помощи по специальному разрешению органа управления здравоохранения.

Напомним, что медицинская деятельность на территории РФ осуществляется на основе лицензии. К медицинской деятельности допускаются лица, имеющие высшее и среднее медицинское образование, полученное в РФ, а также диплом и сертификат специалиста.

Заказчики медицинской услуги — граждане, имеющие намерение заключить договор либо заключившие договор возмездного оказания медицинских услуг для личного потребления, атакже граждане или организации (юридические лица), заключившие договор возмездного оказания медицинских услуг для потребления пациентами — третьими лицами.

Правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями используют понятие «потребитель, пользующийся платными медицинскими услугами». Под ним с учетом положений Закона РФ от 07.02.1992 № 23001 «О защите прав потребителей» следует понимать гражданина, имеющего намерение заключить договор либо заключившего договор возмездного оказания медицинских услуг для личного потребления, а также гражданина, непосредственно потребляющего (пользующегося) медицинской услугой, т. е. пациента. Пациентов можно классифицировать на пациентов — заказчиков услуги и пациентов — третьих лиц, в пользу которых другими заказчиками заключен договор возмездного оказания медицинских услуг.

Действующее законодательство не предусматривает ограничений по заключению организациями договоров на оказание услуг в пользу любых граждан. Однако п. 2 Правил предоставления платных медицинских услуг предусматривает, что платные медицинские услуги населению осуществляются медицинскими учреждениями в рамках договоров с организациями на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.

Рассмотрим содержание договора на оказание медицинских услуг, заключенного с организациями. В соответствии с п. 11 Правил предоставления платных медицинских услуг в договоре должны быть предусмотрены следующие ключевые моменты:

• условия и сроки получения медицинских услуг пациентом;

• порядокрасчетов,ценадоговора;

• права и обязанности сторон договора;

• ответственность потребителя услуг и медицинского учреждения.

Условия и сроки получения платных услуг. В

данном разделе договора на оказание платных медицинских услуг организациям указываются: место оказания таких услуг, условия их получения и сроки завершения. В частности, в тексте раздела приводятся адрес основного центра, в котором клиент может воспользоваться платными услугами, а также адреса филиалов и партнеров, с которыми у медицинского учреждения заключены соответствующие договоры.

В качестве условий предоставления медицинских услуг организациями важны организационные моменты. Например, оказание услуг происходит в порядке предварительной записи пациента на прием в регистратуре, а в особых случаях — вне установленной очереди. В части сроков оказания услуг вопрос может решаться индивидуально.

Цена договора. Согласно ст. 424, 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в договоре, который исполняется по цене, установленной соглашением сторон. Однако это не означает, что в каждом индивидуальном договоре с пациентом может устанавливаться различная цена на одну и ту же услугу. Если в рамках предоставленных медицинским учреждениям полномочий установлен определенный уровень цен, то в договоре указываются именно эти цены.

Кроме того, оказание платных медицинских услуг подпадает под понятие «публичный договор», по которому устанавливается одинаковая для всех потребителей цена, за исключением официально установленных льгот.

В договоре бывает невозможно указать фиксированную цену, поскольку комплекс лечения предусматривает несколько вариантов в зависимости от результатов. Тогда в договоре следует указать приблизительную цену, которая может быть изменена, о чем обязательно следует уведомить клиента.

Расчеты по договору. Юридические лица оплачивают оказанные медицинским учреждением услуги, как правило, в безналичном порядке, что нередко прописывается в тексте договора.

Не менее важным пунктом в договоре является определение прав и обязанностей сторон. При этом медицинскому учреждению необходимо знать, что договор на оказание платных медицинских услуг не должен содержать условия, ущемляющие права пациентов, гарантированные Основами законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22.07.1993 № 5487-1 (далее — Основы) при оказании медико-социальной помощи.

При обращении за медицинской помощью и ее получении согласно ст. 30 Основ пациент имеет право на:

• выбор врача, с учетом его согласия;

• обследование, лечение и содержание в условиях, соответствующих санитарно-гигиеническим требованиям;

• проведение по его просьбе консилиума и консультаций других специалистов;

• сохранение в тайне информации о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья, диагнозе и иных сведений, полученных при его обследовании и лечении. Лица, которым в установленном законом порядке переданы сведения, составляющие врачебную тайну, наравне с медицинскими и фармацевтическими работниками с учетом причиненного гражданину ущерба несут за разглашение врачебной тайны дисциплинарную, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ;

• информированное добровольное согласие на медицинское вмешательство. Согласно ст. 32 Основ информированное добровольное согласие граж-данинаявляется необходимым предварительным условием медицинского вмешательства. При этом такое согласие должно быть представлено письменно, так как договор оказания платных медицинских услуг заключается в письменной форме. Согласие на медицинское вмешательство в отношении лиц, не достигших возраста 15 лет, и граждан, признанных в установленном законом порядке недееспособными, дают их законные представители;

• отказ от медицинского вмешательства. При отказе от медицинского вмешательства гражданину или его законному представителю должны быть разъяснены возможные последствия. Отказ от медицинского вмешательства с указанием возможных последствий оформляется в письменном виде и подписывается гражданином либо его законным представителем, а также уполномоченным медицинским работником;

• получение информации о состоянии своего здоровья. По требованию пациента информация о состоянии здоровья должна быть предоставлена ему в доступной форме. Он вправе также потребовать копии медицинских документов, отражающих состояние его здоровья, выбирать лиц, которым в его интересах может быть передана информация о состоянии его здоровья.

Кроме прав пациент по договору имеет обязанности, которые, как правило, сводятся к тому, что он обязуется:

• оплатить медицинскому учреждению оказываемые по договору услуги;

• информировать врача о перенесенных заболеваниях, известных ему аллергических реакциях, противопоказаниях;

• соблюдать правила поведения пациентов в медицинском учреждении, режим работы медицинского учреждения;

• выполнять все рекомендации медицинского персонала и третьих лиц, оказывающих ему по договору медицинские услуги, по лечению, в том числе, он обязан соблюдать указания медицинского учреждения, предписанные на период после оказания услуги. Относительно обязанностей медицинского

учреждения заметим, что к ним следует отнести предоставление пациенту понятной и доступной информации о ходе оказания медицинской услуги, оказание услуги должного качества, сохранение врачебной тайны и т. д. Медицинское учреждение вправе самостоятельно определять объем исследований и необходимых действий, направленных на установление верного диагноза и оказание медицинской услуги.

На основании результатов диагностических исследований лечащий врач может внести изменения в лечение пациента или провести дополнительное специализированное лечение, о чем должно быть указано в медицинской карте или дополнительном соглашении к договору.

Отдельным пунктом в договоре следует указать ответственность медицинского учреждения за качество оказываемых медицинских услуг, так как в соот-

ветствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяется положение о бытовом подряде, которое, в свою очередь, регулируется ст. 730—739 ГК РФ.

Статья 737 ГК РФ посвящена последствиям нарушений и недостатков выполненной работы. Согласно нормам указанной статьи пациент вправе в течение установленного медицинским учреждением гарантийного срока, а если он не установлен — в течение двух лет со дня оказания услуги потребовать повторного оказания медицинской услуги либо соразмерного уменьшения установленной цены за услугу, либо возмещения понесенных им расходов на повторное оказание медицинской услуги третьими лицами.

Кроме того, пациент вправе отказаться от исполнения договора при оплате медицинскому учреждению фактически понесенных им расходов. Медицинское учреждение также вправе отказаться от исполнения обязательств по договору при условии полного возмещения пациенту убытков.

Согласно п. Зет. 426 и п. 4ст. 445 ГК РФ отказ медицинской организации от исполнения договора при наличии возможности предоставить пациенту соответствующие услуги не допускается, и при уклонении ее от исполнения договора пациент вправе обратиться в суд с требованием исполнить договор и возместить убытки, причиненные необоснованным отказом от его исполнения (определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2002 № 115-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мартыновой Евгении Захаровны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 779 и пунктом 2 статьи 782 Гражданского кодекса Российской Федерации»),

Если пациент не соблюдал требований медицинского учреждения по лечению, которые он обязан был выполнять по договору, медицинское учреждение не несет ответственности за качество оказанных услуг.

Помимо ответственности медицинского учреждения договором на оказание медицинских услуг также может быть предусмотрена ответственность пациента за просрочку оплаты оказанных услуг, которая может быть установлена в виде неустойки согласно ст. 330 ГК РФ или процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.

Таким образом, существенными условиями договора на предоставление медицинских услуг организациям являются условия о предмете договора, условия и сроки получения медицинских услуг, порядок расчетов, права, обязанности и ответственность сторон.

Одним из важнейших условий договора на оказание платных медицинских услуг организациям является определение момента, когда медицинские услуги считаются оказанными. Для договора на оказание платных медицинских услуг моментом его исполнения следует считать предоставление медицинского заключения пациенту. Составление и передача такого документа пациенту подтверждают, что медицинским учреждением выполнены перед ним все обязательства по договору. Словом, от того, как четко это будет указано в договоре, зависит момент начисления дохода медицинским учреждением (объем реализации).

Казалось бы, все понятно: договор заключен, сроки установлены, по выполнении услуг будет составлен, например, акт об оказанных медицинских услугах или выдано медицинское заключение. Однако на практике возникают ситуации, когда договор носит длительный характер с поэтапным выполнением услуг.

Например, в начале текущего года может быть заключен договор, срок выполнения которого определен последним числом текущего года и предусматривает поквартальное его выполнение. В этом случае к договору прикладывается календарный график выполнения договора, в котором конкретно обозначен перечень оказываемых услуг и сроки их выполнения, или это указывается в договоре. На каком счете в этом случае необходимо отражать в бюджетном учете доходы медицинского учреждения, которые не относятся кдоходам текущего отчетного периода?

В Плане счетов Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее — Инструкция № 148н), для учета таких доходов предусмотрен счет 401 04 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг».

В пункте 235 Инструкции № 148н отмечено, что данный счет предназначен для учета сумм, начисленных заказчикам за выполненные и сданные исполнителем отдельные этапы работ, не относящихся к доходам текущего отчетного периода.

Согласно этому пункту начисленные заказчикам суммы в соответствии с заключенными договорами и отчетными документами за выполненные отдельные этапы работ отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

Таким образом, на счете 401 04 130 накапливаются все начисленные заказчикам поэтапные суммы, которые при окончательном завершении

работ подлежат зачислению в доход текущего отчетного периода. Данная операция в бюджетном учете медицинского учреждения оформляется следующей проводкой:

Д-тсч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»

К-т сч. 2 401 01130 «Доходы от оказания платных услуг».

Рассмотрим данные операции на конкретном примере. Учреждением здравоохранения заключен договор со сторонней организацией на оказание платных медицинских услуг на сумму 70 000 руб. Действие договора — с 10 января по 31 декабря текущего года. Договором предусмотрено поквартальное оформление оказанных услуг:

• I квартал — 10 000 руб.;

• II квартал — 15 000 руб.;

• Шквартал — 20 000руб.;

• IV квартал — 25 000 руб.

В бухгалтерском учете медицинского учреждения данные операции будут отражены следующими проводками:

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 10 000 руб. — начислен доход будущих периодов за I квартал текущего года;

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 15 000 руб. — начислен доход будущих периодов за II квартал текущего года;

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 20 000 руб. — начислен доход будущих периодов за III квартал текущего года;

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 25 000 руб. — начислен доход будущих периодов за IV квартал текущего года;

Д-т сч. 2 401 04 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» К-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» — 70 000 руб. — начислен доход отчетного периода.

Поскольку исполнение длительного договора связано с определенными затратами, в его условиях предусматривают перечисление авансовых платежей.

В Инструкции № 148н не предусмотрен отдельный счет, на котором бы отражались поступившие авансовые платежи, поэтому возникает вопрос: на каком счете отражать полученные авансы.

Исходя из п. 99 Инструкции № 148н поступление оплаты за оказанные услуги следует отражать по кредиту счета 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» в корреспонденции с дебетом счета 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета». Поэтому при поступлении авансового платежа воспользуемся данной проводкой, поскольку это не противоречит методологии бюджетного учета.

Если оказываемые медицинским учреждением услуги облагаются НДС, начисление суммы данного налога по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) согласно п. 177 Инструкции № 148н отражается по дебету счета 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счета 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Рассмотрим на примере отражение операции поступления предварительной оплаты в счет предстоящего оказания медицинских услуг. Учреждением здравоохранения с 1 апреля по 30 сентября текущего года заключен договор с организацией на оказание косметических услуг ее сотрудникам на сумму 23 600 руб., в том числе НДС 18 % — 3 600 руб. По условиям договора производится поквартальное закрытие оказанных услуг, право собственности на которые переходит по завершении договора. Условиями договора предусмотрена предоплата услуг в размере 50%. В текущем году 4 апреля на лицевом счете учреждения здравоохранения отражено поступление предоплаты в сумме 11 800 руб., в том числе НДС 18 % — 1 800 руб. Окончательная оплата произведена по завершении договора 3 октября текущего года.

Данные операции в бухгалтерском учете медицинского учреждения отразятся следующими проводками:

• во II квартале текущего года:

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 11 800 руб. — начислен доход будущих периодов за II квартал текущего года;

Д-т сч. 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» К-т сч. 2 205 03 660

«Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» — 11 800 руб. — поступил аванс от заказчика;

Д-т сч. 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» К-т сч. 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 1 800 руб. — начислен НДС с суммы аванса;

Д-т сч. 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения на счета» — 1 800 руб. — перечислен НДС в доход бюджета; • в III квартале текущего года:

Д-т сч. 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» К-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» — 11 800 руб. — начислен доход будущих периодов за III квартал текущего года;

Д-т сч. 2 40104 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» К-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» — 23 600 руб. — начислен доход отчетного периода;

Д-т сч. 2 401 01130 «Доходы от оказания платных услуг» К-т сч. 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» — 3 600 руб. — начислен НДС с дохода отчетного периода;

Д-т сч. 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 2 210 01660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» — 1 800 руб. — произведен зачет НДС с аванса;

Д-т сч. 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» К-т сч. 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» — 11 800 руб. — получена окончательная оплата;

Д-т сч. 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» К-т сч. 2 201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов» — 1 800 руб. — перечислен НДС в бюджет.

Поскольку поступление авансовых платежей в одном налоговом периоде по договорам с длительным сроком исполнения относится в кредит счета 2 205 03 000, а начисление дохода по дебету счета 2 205 03 000 будет производиться в других налоговых периодах, возникает кредитовое сальдо. Однако этот счет является только активным и наличия кредитового сальдо не допускается, поэтому

в бюджетной отчетности остаток будет отражаться по дебету счета со знаком «минус».

Для формирования фактической стоимости платных услуг необходим счет, на котором должны собираться все расходы. Для этих целей п. 84 Инструкции № 148н предусмотрен счет2 106 04 ООО «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)». На этом счете на основании первичных документов формируется себестоимость услуг. Формирование фактической себестоимости отражается в бухгалтерском учете медицинского учреждения следующей проводкой:

Д-т сч. 2106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т сч. 2 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 2 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 2 104 00 000 «Амортизация», 2 105 00 000 «Материальные запасы» и др.

Согласно п. 74 Инструкции № 148н аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждой оказываемой услуге (работе). Записи в нее производятся на основании журналов операций.

При осуществлении деятельности по оказанию платных услуг медицинскому учреждению необходимо организовать раздельный учет расходов по этому виду деятельности. Если некоторые виды расходов невозможно разделить в момент постановки на бюджетный учет, то их определяют расчетным путем. Это касается коммунальных платежей, услуг связи, транспортных услуг административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств.

Так, согласно п. Зет. 321.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ), если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате вышеперечисленных расходов за счет двух источников, то принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы).

Методика распределения расходов между двумя источниками финансирования, указанная в п. Зет. 321.1 НК РФ, относится к признанию

расходов медицинского учреждения в целях налогового учета, однако ее можно применить и в целях бухгалтерского учета.

Рассмотрим распределение расходов на примере распределения сумм по коммунальным платежам. Медицинским учреждением получены счета поставщиков за оказанные коммунальные услуги в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 18 % — 3 600 руб. Объем оказанных платных медицинских услуг за месяц составил 11 800 руб., в том числе НДС 18 % — 1 800 руб. Объем финансирования за счет бюджетных средств на месяц составляет 80 000 руб. Рассчитаем сумму коммунальных платежей, приходящуюся на деятельность по оказанию платных медицинских услуг.

Рассчитываем долю платных медицинских услуг в общем объеме финансирования без учета НДС - 11,11% (10 000 руб./(80 000 руб. + 11 800 руб. - 1 800 руб.) • 100).

Сумма коммунальных платежей, приходящаяся на платные услуги, — 2 222 руб. (20 000 руб. • 11,11 / 100), отсюда сумма коммунальных платежей, относимая на уставную деятельность медицинского учреждения, — 17 778 руб. (20 000 руб. — 2 222 руб.).

Рассчитаем сумму НДС, которая будет относиться на платные медицинские услуги, — 399,96 руб. (3 600 руб. • 11,11 / 100), остальная сумма НДС - 3 200,04 руб. (3 600 руб. - 399,96 руб.) - будет включена в стоимость оказанных коммунальных услуг по уставной деятельности медицинского учреждения.

Ежемесячно фактически произведенные затраты, собранные по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», подлежат списанию и отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» К-т сч. 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» — 20 000 руб. — отражено списание стоимости произведенных расходов по оказанным услугам.

А как списать затраты по договорам с длительным сроком исполнения? Поскольку отнесение к доходу отчетного периода происходит по таким договорам при окончательном завершении услуг, расходы следует списывать в этом же отчетном периоде. До момента списания расходы по договорам с длительным сроком исполнения учитываются в составе незавершенного производства.

При оказании платных медицинских услуг по договорам с длительным сроком выполнения необходимо организовать учет доходов и расходов

по каждому договору. Если учет поступления доходов от такой деятельности организовать можно, то организация учета расходов по каждому договору проблематична, а порой невозможна. Поэтому если в учреждениях здравоохранения имеются такие договоры и организовать учет расходов по каждому договору невозможно, то распределение расходов необходимо производить пропорционально начисленной выручке.

Рассмотрим это на примере. Расходы учреждения здравоохранения за апрель текущего года составили 150 ООО руб., в том числе:

• заработная плата — 60 ООО руб. (подстатья 211 «Заработная плата» Классификации операций сектора государственного управления (далее — КОСГУ) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н);

• начисления на заработную плату — 15 600 руб. (подстатья 212 «Прочие выплаты» КОСГУ);

• коммунальные расходы (по платным услугам) — 30 000 руб. (подстатья 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ);

• материальные расходы — 35 000 руб. (подстатья 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ).

Доход, начисленный за апрель текущего года, составил 100 000 руб., в том числе по договорам с длительным исполнением — 10 000 руб.

Вначале определим сумму расходов, относящуюся к длительным договорам, которая составила 15 000 руб. (150 000 руб. • 10 000 руб.) / 100 000 руб.). Затем рассчитаем коэффициент для распределения расходов по статьям, составивший 0,1 (15 000 руб./150 000 руб.). И распределим сумму затрат (15 000 руб.) по подстатьям расходов:

• подстатья 211 — 6 000 руб. (60 000 руб. • 0,1);

• подстатья 212 — 1 560 руб. (15 600 руб. • 0,1);

• подстатья 226 — 3 000 руб. (30 000 руб. «0,1);

• подстатья 340 — 3 500 руб. (35 000 руб. • 0,1). Рассчитанные таким образом суммы расходов в

разрезе статей экономической классификации расходов будут учитываться по длительному договору в составе незавершенного производства.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от26.11.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями: постановление Правительства РФ от 13.01.1996 № 27.

5. О защите прав потребителей: Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1.