CC BY
49
ИЗДАТЕЛЬСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В. В. СЕМЕНИХИН,
руководитель «Экспертбюро Семенихина»
Научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами.
Одним из видов деятельности научных организаций, который они вправе осуществлять, является издательская деятельность.
Итак, научные организации, помимо своей основной деятельности, определенной уставом, вправе осуществлять издательскую деятельность, создавая собственные типографии либо пользуясь услугами сторонних полиграфических организаций. А вот Российская академия наук, являющаяся некоммерческой научной организацией, созданной в форме государственной академии наук, для решения возложенных на нее основных задач обязана осуществлять издательскую деятельность:
— учреждать издательства, издавать научные монографии, труды институтов Российской академии наук и иные издания;
— учреждать и издавать научные и научно-популярные журналы Российской академии наук, в которых публикуются результаты научных исследований ученых этой академии, других научных организаций и вузов Российской Федерации, а также зарубежныхученых.
Обязанность осуществлять издательскую деятельность предусмотрена Уставом Российской академии наук, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.11.2007 № 785.
Следует отметить, что аналогичные обязанности предусмотрены и для отраслевых академий наук, чьи уставы также утверждены постановлениями Правительства РФ.
Помимо издания научных трудов, монографий, газет и журналов, в которых публикуются результаты научных исследований, результаты творческих
достижений и разработок российских ученых и ученых зарубежных стран, научные организации также выпускают большое количество методических, учебно-методических материалов, различных пособий и т. п.
Далее рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете научной организации, созданной в форме бюджетного учреждения, имеющего собственную типографию, операции по изготовлению и реализации печатной продукции, а также коснемся вопросов налогообложения.
Типография как обособленное подразделение научной организации осуществляет, как правило, свою деятельность в рамках приносящей доход деятельности. В силу специфики своего производства (верстка, сканирование, цветоделение и печать тиража) типография осуществляет процесс от принятия материалов в работу до выпуска готовой печатной продукции, часть которой затем передается в библиотеку научной организации, передается научным работникам, лаборантам и иным сотрудникам организации, а часть реализуется на сторону.
Процесс изготовления печатной продукции связан с расходами, которые формируют ее фактическую стоимость. В связи с тем, что изготовление печатной продукции в большинстве случаев осуществляется отдельными заказами (тиражами), научной организации следует организовать аналитический учет расходов в разрезе каждого тиража.
Часть расходов, которую можно отнести непосредственно на себестоимость определенной продукции (заказа), называют прямыми. К ним, в частности, относятся основные материалы, используемые при выполнении полиграфических работ: бумага, картон, переплетные материалы, типографский сплав, металлизированные и печатные краски, клеевые вещества, лак для лакирования, марля, нитки и термонити, фольга для тиснения и фольга для печатных форм, тонеры и другие материалы.
Другую часть затрат, относимую к разным видам печатной продукции (работ, услуг, заказов), необходимо распределить между ними. Такие расходы называют косвенными, метод их распределения научная организация выбирает самостоятельно и утверждает в приказе по учетной политике.
Следует заметить, что распределение косвенных расходов можно производить пропорционально объему финансирования. То есть первоначально определяется общий объем средств, полученных научной организацией за отчетный период, с учетом сумм поступившего бюджетного финансирования. Затем рассчитывается процент, например, бюджетного финансирования в общем объеме финансирования научной организации. Затем исчисляется сумма косвенных расходов, приходящаяся на бюджетную и приносящую доход деятельность. В свою очередь, косвенные расходы, которые относятся на приносящую доход деятельность, распределяются между ее видами — полиграфической, научной и другими видами деятельности, предусмотренными уставом научной организации и осуществляемыми ею. Далее расходы, которые приходятся на типографскую деятельность, распределяются между тиражами печатной продукции, выпущенной в течение отчетного периода.
Осуществляя бухгалтерский учет, бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» (далее — Инструкция №148н).
В силу п. 76 Инструкции №148н для формирования стоимости печатной продукции используется счет 0 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», на котором расходы учитываются в разрезе кодов КОСГУ.
При отнесении расходов на соответствующую статью КОСГУ следует руководствоваться Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 30.12.2009 № 150н. Например, затраты по оплате труда работников, занимающихся изготовлением продукции, относятся наподстатью 211 «Заработная плата», начисления на нее — на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда», затраты по коммунальным услугам — на подстатью 223 «Коммунальные услуги», по приобретению расходных материалов — на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ и т. д.
Методические рекомендации по применению классификации операций сектора государственно-
го управления содержит письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383.
Естественно, все осуществляемые организациями операции должны оформляться оправдательными документами. Именно эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых осуществляется бухгалтерский учет, что установлено Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Стоимость материалов, израсходованных научной организацией на изготовление тиража печатной продукции, списывается с учета на основании Акта о списании материальных запасов (форма 0504230). Этот первичный документ составляется должностным лицом подразделения — типографии и подписывается членами комиссии, назначаемой руководителем научной организации и лицом, ответственным за охрану труда. Акт оформляется в двух экземплярах: первый — сдается в бухгалтерию, а второй — остается у должностного лица подразделения.
Выпущенная печатная продукция сдается на склад с оформлением требования-накладной (форма 0315006), унифицированная форма № М-11 которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» в редакции от 21.01.2003. Требование-накладная составляется в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию научной организации, второй — находится у кладовщика, а третий — в типографии.
По окончании работ печатная продукция подлежит принятию к учету, что отражается в регистрах бюджетного учета следующей записью:
дебет2 105 07 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» кредит 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» (п. 71 Инструкции №148н).
Приведем пример отражения в бухгалтерском учете формирования стоимости печатной продукции и ее реализации.
Пример (цифры условные). Бюджетным научным учреждением заключен договор на изготовление методических материалов с высшим учебным заведением. Стоимость работ по договору составляет 102 896 руб., в том числе НДС — 15 696 руб. Затраты научного учреждения на выполнение заказа составили, в том числе:
— основные материалы, используемые при выполнении полиграфическихработ, — 20 000 руб.;
— заработная плата — 25 000 руб. (в целях упрощения примера вопросы исчисления НДФЛ не рассмат-
риваются) (сотрудники типографии научного учреждения — лица 1967г. р. и моложе);
— страховые взносы во внебюджетные фонды (26% — тариф действителен только в течение 2010 г.) — 6 500 руб.;
— страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2 %) — 50 руб.;
— амортизация основных средств — 4 800 руб.;
— коммунальные платежи — 4 750 руб.
В бухгалтерском учете необходимо составить следующую корреспонденцию счетов:
дебет 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» кредит 2 105 06 440 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» — 20 000 рублей — списана стоимость основных материалов, использованных на изготовление методических материалов;
кредит 2 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» — 25 000 руб. — начислена заработная плата;
кредит 2 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС» — 275 руб. (25 000 руб. • 1,1%) —начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС;
кредит 2 303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС» — 500 руб. (25 000 руб. • 2%) — начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС;
кредит 2 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» — 3 500 руб. (25 000 руб. • 14%) — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии;
кредит 2 303 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» — 1 500 руб. (25 000 руб. • 6%) — начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии;
кредит 2 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» — 725 руб. (25 000 руб. • 2,9 %) — начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
кредит 2 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — 50 руб. (25 000 руб. • 0,2%) — начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев;
кредит 2 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» — 4 800 руб. — списана сумма амортизации объектов основных средств, используемых при изготовлении методических материалов;
кредит 2 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг» — 4 750 руб. — списана стоимость коммунальныхрасходов;
дебет 2 105 07 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» кредит 2 106 04 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» — 61 100 руб. — приняты к учету методические материалы по фактической себестоимости;
дебет 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» кредит 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» — 102 896 руб. — начислен доход от реализации методических материалов;
дебет 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» кредит 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу надобавленную стоимость» — 15 696 руб. — начислена сумма НДС к перечислению в бюджет от реализации учебных методических материалов;
дебет 2 401 01 130 «Доходы от оказания платных услуг» кредит 2 105 07 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции» — 61 100 руб. — списана фактическая стоимость методических материалов;
дебет 2 201 01 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета» кредит 2 205 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» — 102 896 руб. — поступила на лицевой счет научного учреждения оплата по договору на изготовление методических материалов.
У бухгалтеров научных организаций иногда возникают вопросы о том, является ли реализация печатной продукции, изготовленной собственной типографией научной организации, объектом налогообложения налогом надобавленную стоимость (НДС).
Обратимся к Налоговому кодексу РФ (НК РФ), а именно к гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, что установлено подп. 1п.1 ст. 146 НК РФ.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), содержит ст. 149 НК РФ. Согласно п. 3 названной статьи не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения на территории РФ), в частности:
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых
для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров (подп. 16 п. Зет. 149 НК РФ); • выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности (подп. 16.1 п. Зет. 149 НКРФ):
— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
— разработка новых технологий, т. е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
— создание опытных, т. е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
Таким образом, анализ положений гл. 21 НК РФ позволяет сделать вывод, что деятельность научных организаций по реализации печатной продукции, выпущенной собственной типографией, подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.
Моментом определения налоговой базы в отношении реализуемой печатной продукции в силу ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественныхправ;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При реализации печатной продукции научной организацией может использовать ставку НДС 10%, поскольку в соответствии с абз. 2 подп. 3 п. 2ст. 164
НК РФ при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10%. Исключение составляет книжная продукция рекламного и эротического характера.
Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаемых НДС по ставке 10 % утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов» (далее — Перечень). Пунктом 2 Примечания к Перечню установлено, что для подтверждения правомерности применения ставки НДС 10% необходимо представить документ, подтверждающий, что выпускаемый вид печатной продукции действительно соответствует тому, который указан в Перечне. Таким документом является справка, выданная Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям. Что касается иных документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 10 % в отношении печатной продукции, то, как отмечаетУФНС России по г. Москве в письме от 30.01.2009 № 1911/007398, они не требуются.
Таким образом, если печатная продукция, реализуемая научной организацией, соответствует видам продукции, указанным в упомянутом Перечне, и это подтверждается документом (справкой), выданной Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, то в отношении этой продукции возможно применение ставки НДС 10 %. При отсутствии подтверждающего документа (справки) образовательному учреждению следует применять ставку 18 %.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 №148н.
3. О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов: постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41.
4.0 Российской академии наук: постановление Правительства РФ от 19.11.2007 № 785.
* * *
