CC BY
21
08.00.12. Бухгалтерский учет, статистика
EDN: KYKCQE
А.А. Адаменко - д.э.н., профессор кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, adam83@mail.ru,
A.A. Adamenko - Doctor of Economics, Professor of the Department of accounting theory, Kuban State Agrarian University, Krasnodar;
Ю.А. Ильницкая - обучающаяся экономического факультета, Краснодарский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Краснодар, juliailnitskaya@mail.ru,
Yu.A. Ilnitskaya - student of the Faculty of Economics, Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Krasnodar;
B.Р. Декуф - обучающаяся экономического факультета, Краснодарский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Краснодар, vdekuf@gmail.com,
V.R. Dekuf - student of the Faculty of Economics, Krasnodar branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Krasnodar.
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ EXCHANGE DIFFERENCES: FEATURES OF ACCOUNTING AND TAXATION
Аннотация. Предметом рассмотрения в данной статье выступают курсовые разницы, их влияние на финансово-экономическое состояние организации, особенности бухгалтерского учета и налогообложения курсовых разниц, риски, возникающие при валютных операциях. Также в статье описаны ключевые изменения законодательства в 2022 году в вопросах, связанных с расчетом и определением курсовых разниц. Курсовые разницы представляют собой отклонение рублевой оценки актива или обязательства на текущий день от предыдущей оценки. Существуют как положительные, так и отрицательные курсовые разницы. В зависимости от характера факта хозяйственной жизни курсовые разницы определяются и рассчитываются по-разному. При расчетах курсовых разниц велика вероятность возникновения рисков, возникающих ввиду разных дат признания доходов и расходов, резких колебаний курса рубля при покупке и продаже валюты, недостаточной оценки влияния курсовых разниц на отчетность.
Abstract. The subject of consideration in this article are exchange rate differences, their impact on the financial and economic condition of the organization, the features of accounting and taxation of exchange rate differences, the risks arising from foreign exchange transactions. The article also describes the key legislative changes in 2022 in matters related to the calculation and determination of exchange rate differences. Exchange differences represent the deviation of the ruble valuation of an asset or liability on the current day from the previous valuation. There are both positive and negative exchange differences. Depending on the nature of the fact of economic life, exchange differences are determined and calculated in different ways. When calculating exchange rate differences, there is a high probability of occurrence of risks arising from different dates of recognition of income and expenses, sharp fluctuations in the ruble exchange rate when buying and selling foreign currency, insufficient assessment of the impact of exchange rate differences on reporting.
Ключевые слова: курсовые разницы, положительные и отрицательные курсовые разницы, бухгалтерский учет, налогообложение.
Keywords: exchange differences, positive and negative exchange differences, accounting, taxation.
В современном мире российские компании активно сотрудничают с зарубежными организациями. В связи с этим торговля в данном случае осуществляется в иностранной валюте. Гражданский кодекс РФ закрепляет такую возможность в п.2 ст. 317. Но по российскому законодательству бухгалтерский учет требуется вести в валюте Российской Федерации - в рублях. Исходя из этого, в учете возникает необходимость расчета курсовых разниц.
Под курсовыми разницами принято понимать разницу между рублевой оценкой актива (или обязательства), при их стоимости в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этого актива (или обязательства), рассчитанной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчётном периоде.
Принято выделять два вида курсовых разниц. На рисунке 1 наглядно представлены данные виды, а также случаи возникновения каждого из них.
В бухгалтерском учете существует ряд фактов хозяйственной жизни, которые наиболее часто связаны с расчетом курсовых разниц. Так переоценке подвергаются операции, связанные с экспортом и импортом, а также другие операции, проводимые в иностранной валюте: финансовые вложения, денежные средства на банковских счетах, расчеты с клиентами и поставщиками, расчеты с учредителями, расчеты по кредитам и займам. В таблице 1 приведены данные операции, а также порядок расчета курсовых разниц по ним.
в случае, если с момента последней оценки курс валюты вырос
в случае, если имеются валютные обязательства. II с момента предыдущей оценки курс валюты стал ниже
в случае наличия валютных активов при снижении курса валюты по отношению к рублю
в случае, если имеются выраженные в валюте обязательства, и курс валюты растет
Рисунок 1 - Виды курсовых разниц
Таблица 1 - Факты хозяйственной жизни, связанные с расчетом курсовых разниц
Факт хозяйственной жизни Порядок расчета курсовой разницы
Приобретены товарно-материальные ценности, подлежащие оплате в валюте либо в рублях по курсу валюты ТМЦ приходуются на дату перехода права собственности в рублях по курсу ЦБ, если иное не предусмотрено договором. Курсовая разница = ТМЦ в рублях по курсу на день оплаты - ТМЦ в рублях по курсу на день перехода права собственности
Проданы товарно-материальные ценности, подлежащие оплате в валюте либо в рублях по курсу валюты Если оплата производится в валюте, она пересчитывается на дату перехода права собственности в рубли по курсу ЦБ. Курсовая разница = ТМЦ в рублях по курсу на дату оплаты - ТМЦ в рублях по курсу на день перехода права собственности
Переоценка ТМЦ в валюте, а также непосредственно самой валюты Курсовая разница = (Курс ЦБ на последний день месяца — Курс ЦБ на день предыдущей переоценки) х ТМЦ в валюте (имеющейся валюты)
Покупка или продажа валюты по курсу, отличному от курса ЦБ В данном случае такая операция считается доходом или убытком от продажи валюты. Это можно рассчитать по следующей формуле: (Курс ЦБ — Курс банка) х Сумма валюты
Вести бухгалтерский учет курсовых разниц необходимо в составе прочих доходов и расходов. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» регламентирует момент возникновения курсовой разницы, а также правила ее отражения. Пункт 3 данного ПБУ раскрывает случаи возникновения курсовых разниц: на день оплаты или отчетную дату периода. То есть активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте необходимо переоценить на дату оплаты или на последний день месяца после их отражения в бухгалтерском учете.
Вместе с тем, исходя из п. 7 ПБУ 3/2006, авансы (предоплаты) пересчитывать на указанные выше даты пересчитывать нет необходимости. Следует сказать о том, что вопрос расчета курсовых разниц достаточен важен, ввиду высокой вероятности возникновения рисков при ведении учета.
Так, например, вследствие того, что в бухгалтерском учете денежные средства, поступающие в качестве оплаты, и признание доходов и расходов осуществляются в разные даты, появляется риск неверного отражения валютных операций.
В настоящее время организации часто сталкиваются и с другим риском, который является следствием резких колебаний курса рубля при покупке или продаже валюты. Однако соответствующий риск зачастую явление не долгосрочное, и поэтому организации имеют возможность предотвратить риск путем использования некоторых финансовых инструментов, таких как хеджирование. Конечно, имеется вероятность того, что компании не в силах сразу среагировать на возникшую ситуацию, что может негативно сказаться на их будущей деятельности в долгосрочной перспективе. Тогда выходом из такой ситуации могут быть пересмотр условий договоров, замена их на новые и прочие действия.
Но есть и те риски, которые компания не может оценить в полной мере. К таким рискам относятся те ситуации, в которых организация при анализе финансового состояния ориентируется в основном на отчет о финансовых результатах, а не на изменение денежных потоков от текущей деятельности. Конечно, влияние подобного риска отражается на величине выручки и расходов организации, но в данном отчете содержатся лишь значения этих статей, то есть они не раскрывают реальные причины их изменения. Вследствие этого влияние курсовых разниц недооценивается, что может повлечь принятие неверных управленческих решений.
Организации, в деятельности которых имеют место факты хозяйственной жизни, связанные с экспортом и импортом, ежедневно покупают валюту за рубли. В связи с чем применяются такие сче-
та бухгалтерского учета, как 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Как говорилось ранее, курсовые разницы отражаются показывается по статьям прочих доходов и расходов, для которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Но при расчетах с учредителями и переоценке активов, учитываемых за пределами РФ, в учетных данных составляются корреспонденции не со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а со счетом 83 «Добавочный капитал». Так же, как и в бухгалтерском, в налоговом учете курсовые разницы являются прочими (внереализационными) доходами и расходами. Однако нельзя не сказать о том, что существуют некоторые особенности их учета, когда организации находятся на разных налоговых режимах.
К примеру, компании, которые находятся на общей системе налогообложения, при учете курсовых разниц должны руководствоваться п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ. Вследствие изменений курса валют возникшие доходы и расходы должны быть отражены на дату их признания. Курсовые разницы, в соответствии со ст.271, 272 НК РФ, у сторон договоров различны. На рисунке 2 представлены даты возникновения этих разниц в налоговом учете у продавца, покупателя, а также когда датой признания считается последнее число текущего месяца.
Рисунок 2 - Даты признания курсовой разницы в налоговом учете
Что касается организаций, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, то, согласно п. 5 ст. 346.17 НК РФ, такие компании могут не рассчитывать курсовые разницы по активам и обязательствам, которые выражены в валюте. В таком случае доходы и расходы учитываются в налоговом учете по курсу Центробанка на дату получения (оплаты).
А вот при продаже или покупке валюты курсовая разница все же возникает, поскольку курс иностранного банка отличен от курса ЦБ РФ. Тогда организации на «упрощенке» следует придерживаться данных правил:
- положительное отклонение отражается на дату сделки в прочих доходах (ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
- отрицательная курсовая разница в расходах не учитывается (ст. 346.16 НК РФ).
В связи с быстро меняющимся валютным курсом, законодательство Российской Федерации реагирует на данную ситуацию путем внесения изменений в целях предотвращения негативного влияния на налогоплательщиков нестабильной экономической ситуации, а также роста ставки ЦБ РФ и валютного курса. Вступают в законную силу данные изменения с 1 января 2022 г. Нововведения касаются налогового учета, а именно налога на прибыль, бухгалтерский учет ведется без изменений.
В соответствии с федеральным законом № 67-ФЗ новый пп.7.1 п.4 ст. 271 НК РФ устанавливает особенности включения в расчет налога на прибыль доходов, образовавшихся в результате положительной курсовой разницы в период 2022-2024 гг. по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов).
При таких условиях получение внереализационных доходов учитывается на дату прекращения обязательств в валюте, если образовывается положительная курсовая разница при их дооценке либо уценке. Такие правила стали действовать с 26 марта 2022 года.
Вместе с тем нововведения в НК РФ, а именно в статье 272, регламентируют отрицательную курсовую разницу, которая возникла в период 2023-2024 гг. по обязательствам в валюте (кроме авансов), при расчете налога на прибыль).
В данном случае внереализационные расходы будут учитываться на дату прекращения требований обязательств в инвалюте, если отрицательная курсовая разница образовывается при их уценке либо дооценке. Нововведение будет действовать с 1 января 2023 года.
Таким образом, если при переоценке обязательства в иностранной валюте положительная курсовая разница формируется на последний день месяца, то она в налоговом учете не отражается. Но если при этом сформировалась отрицательная курсовая разница, то она учитывается в расходах для целей налогообложения.
Подводя итог вышесказанному, следует сказать о том, что расчет курсовых разниц имеет немаловажное значение для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку они являются составляющими доходов и расходов организации, а также оказывают влияние на финансовое состояние в целом. Неверная трактовка значений курсовых разниц может привести к ошибкам при анализе финансово-экономических показателей, вследствие чего могут быть приняты не соответствующие действительности управленческие решения.
Источники:
1. Gerasimov V.O., Sharafutdinov R.I., Kolmakov V.V., Erzinkyan E.A., Adamenko A.A., Vasileva A.G. Control in the human capital management system in the strategy of innovative development of a region. Entrepreneurship and Sustainability Issues. 2019. Т. 7. №2 2. С. 1074-1088.
2. Оганесян Л.Л. Сетевой подход к кластерному развитию социально экономических систем / Л. Л. Оганесян, Т. Л. Оганесян, А. В. Троценко, Д. В. Петров // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 35(3).
3. Павлова, А. В. Аспекты экономической безопасности при функционировании кластерных структур / А. В. Павлова, А. В. Полянин, Л. И. Проняева // Естественно-гуманитарные исследования. - 2022. - N° 39(1). - С. 243-251.
4. Полянин, А. В. Повышение экономической безопасности кластера для обеспечения устойчивости его развития / А. В. Полянин, Л. И. Проняева, А. В. Павлова // Вестник Академии знаний. - 2022. - № 1(48). - С. 249-258.
5. Хорольская Т.Е. Кластеризация субъектов новой этноэкономики в пространстве территории / Т.Е. Хорольская // В сборнике: Управление, экономика и образование: проблемы, исследования, результаты. Сборник статей II Международной научно-практической конференции. Под. Ред. Б.Н. Герасимова. - 2019. - С. 50-53.
References:
1. Gerasimov V.O., Sharafutdinov R.I., Kolmakov V.V., Erzinkyan E.A., Adamenko A.A., Vasileva A.G. Control in the human capital management system in the strategy of innovative development of a region. Entrepreneurship and Sustainability lssues. 2019. V. 7. No. 2. S. 1074-1088.
2. Oganesyan L.L. Oganesyan L. L., Oganesyan T. L., Trotsenko A. V., Petrov D. V. Network approach to the cluster development of socioeconomic systems // Natural Humanitarian Research. - 2021. - No. 35(3).
3. Pavlova, A. V. Aspects of economic security in the functioning of cluster structures / A. V. Pavlova, A. V. Polyanin, L. I. Pronyaeva // Natural Humanitarian Research. - 2022. - No. 39(1). - S. 243-251.
4. Polyanin, A. V., Pronyaeva, L. I., Pavlova, A. V. Improving the economic security of the cluster to ensure the sustainability of its development, Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2022. - No. 1 (48). - S. 249-258.
5. Khorolskaya T.E. Clusterization of subjects of the new ethno-economy in the space of the territory / T.E. Khorolskaya // In the collection: Management, economics and education: problems, research, results. Collection of articles II International scientific-practical conference. Under. Ed. B.N. Gerasimov. - 2019. - S. 50-53.
EDN: KOVIHX
З.И. Азиева - к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, azieva.z@yandex.ru,
Z.I. Azievа - Cand. Ekon.D., associate Professor of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University.
ДИЗАЙН СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ DESIGN OF FIXED ASSETS CONTROLS AND DIRECTIONS FOR ITS IMPROVEMENT
Аннотация. Процесс управления хозяйственной деятельностью представляет гармонизацию общих и специфических функций управления. Среди совокупности функций управления ведущая роль отводится контролю. Международными стандартами финансовой отчетности контроль определяется как возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности. В федеральных стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность контрольной среды, процесса оценки рисков экономическим субъектом, информационной системы, контрольных действий и мониторинга средств контроля. Контроль -это критически важная и сложная функция управления. Его цель - повышение общей эффективности деятельности и обеспечение её безопасности на предприятиях, предотвращение возможных конфликтов с внешней и внутренней средой. Дизайн - это набор стандартных приёмов контроля, которые задуманы для применения в данной контрольной процедуре. Оценка эффективности отдельной контрольной процедуры проводится путём оценки дизайна, имплементации и исполнения контрольной процедуры с точки зрения ее достоверности, доказательности и повторяемости.
Abstract. The process of managing economic activity represents the harmonization of general and specific management functions. Among the set of management functions, the leading role is assigned to control. International Financial Reporting Standards define control as the ability to manage the financial and economic policies of a company in such a way as to receive benefits from its activities. In the federal standards of auditing, the internal control system is considered as a set of control environment, risk assessment process by an economic entity, information system, control actions and monitoring of controls. Control is a critical and complex management function. Its purpose is to increase the overall efficiency of activities and ensure its safety at enterprises, to prevent possible conflicts with the external and internal environment. Design is a set of standard control techniques that are conceived for use in this control procedure.
Ключевые слова: дизайн средств контроля, контрольные действия, основные средства, сверка данных.
Keywords: design of controls, control actions, fixed assets, data reconciliation.
