CC BY
75
- © Э.Г. Сафонова, 2015
УДК 657(075.8)
Э.Г. Сафонова
ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТА МСФО (IAS) 21 В УЧЕТЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Рассмотрена возможность учета курсовых разниц, возникающих по договорам стоимость которых выражена в иностранной валюте или у.е., но подлежащих оплате в рублях в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения обменных курсов валют».
Ключевые слова: МСФО 21, ПБУ 3/2006, применение стандартов бухгалтерского учета, курсовые разницы.
На сегодняшний день российская система бухгалтерского учета (РСБУ) не отвечает потребностям развивающейся экономики и требует реформирования. Для реализации программы реформирования РСБУ, принятой в 1998 г. были разработаны Положения по бухгалтерскому учету, приближающие российский учет к международным стандартам.
В рамках статьи рассмотрена возможность учета курсовых разниц, возникающих по договорам стоимость которых выражена в иностранной валюте или у.е., но подлежащих оплате в рублях в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения обменных курсов валют».
В отличие от ПБУ 3/2006 IAS 21 применяется более широко, т.к. в МСФО нет запрета на ведение бухгалтерского учета в иностранной валюте. Организация может использовать в учете любую валюту, исходя из экономической целесообразности и особенностей деятельности, при условии соблюдения всех требований стандарта. Поэтому IAS 21 содержит термины, которых нет в ПБУ 3/2006: Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет деятельность.
Валюта представления отчетности - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Иностранная валюта - любая валюта, отличная от функциональной.
Если сравнивать применение стандарта к активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте, но подлежащим оплате в рублях (т.е. в функциональной валюте) по курсу ЦБ или иному курсу, то МСФО (IAS) 21 не содержит прямых указаний, т.к. в международной практике расчеты в у.е. практически не используются.
Определение курса валюты. В отличие от ПБУ 3/2006, МСФО (IAS) 21 не указывает какой курс должен использоваться при пересчете. Стандарт также допускает использование среднего курса, если он не подвергался значительным колебаниям. Средний курс разрешен и российским ПБУ, однако использовать его могут компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, для пересчета остатков валюты на счетах. В нашем случае данная норма неприменима.
Пересчет на отчетную дату. Отчетная дата по МСФО не является фиксированной. Компании могут составлять отчетность поквартально, помесячно или установить любой другой период. Обязательная отчетность должна предоставляться как минимум ежегодно.
В РСБУ отчетным периодом для текущей бухгалтерской отчетности является календарный месяц. Соответ-
ственно отчетная дата - это последний календарный день месяца.
Порядок пересчета денежных (монетарных) статей соответствует порядку в ПБУ 3/2006. В части расчетов между резидентами, денежной статьей является дебиторская и кредиторская задолженность, т.к. она дает право получить (выплатить) фиксированное или определяемое количество денежных валютных единиц. А неденежной, с точки зрения МСФО, является аванс (полученный или выданный), т.к. обычно при выплате или получении аванса не предполагается его возврат в денежной форме. Поэтому авансы не переоцениваются, так же как и в ПБУ 3/2006.
Признание курсовых разниц. В соответствии с МСФО (IAS) 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по денежным статьям признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. Если расчет по операции происходит в следующем периоде, курсовая разница признаваемая в каждом из периодов, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов. В РСБУ порядок признания аналогичен, за исключением разниц по вкладам в
Уставный капитал, которые относятся на добавочный капитал.
Отражение в учете. Плана счетов и бухгалтерских проводок, или учетных регистров международные стандарты не содержат, т.к. не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к ведению учета. Допускается участие нескольких счетов в проводке.
В РСБУ проводка - это отражение одной и той же суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Особенность международного отражения операций также в том, что счета бывают либо активными либо пассивными, а активно-пассивные почти не встречаются. Поэтому в МСФО счетов больше, чем в РСБУ, может доходить до 300. Вместо активно-пассивных счетов, чаще заводят пару счетов активный и пассивный.
В таблице представлено возможное отображение курсовых разниц в международном учете. В рассматриваемом случае функциональной валютой является Швейцарский франк, а иностранной - евро.
Как видно из таблицы, параллельно ведется пересчет в функциональную валюту на каждый день операции.
Дата Поставщик / Покупатель Счет учета Дт Кт Курс CHF / EUR Сумма во франках
08.02 Vitra Int. AG 3005F 3000 1,4993 4497,90
08.02 Vitra Int. AG 1013F 3000 1,4993 -4497,90
11.02 Landrof Services Ltd 6005F 5470 1,4993 -8201,17
11.02 Landrof Services Ltd 1013F 5470 1,4993 8201,17
08.05 Пересчет остатка на отчетную дату 1,2504 6839,69
08.05 Отрицательные курсовые разницы 4420 1361,21 1,2504 -1361,21
Расшифровка: 3005 Р - счет расчетов с поставщиками, аналог в РСБУ - счет 60; 6005Р - счет расчетов с покупателями , аналог в РСБУ - счет 62; 1013Р - валютный счет , аналог в РСБУ - счет 52. «Евро»; 4420 - отрицательные курсовые разницы, но не как в РСБУ Дт 91.02 «Прочий расход», а обязательство по налогу на прибыль.
Пересчет ведется по среднему курсу. На отчетную дату 08.05.10 сумма в евро на валютном счете 1013Р пересчитывается в франки по курсу на последний день отчетного периода. В данном случае организация выбрала период, равный 4 месяцам, с 8 февраля по 8 мая.
Поскольку предприятие ведет учет в валюте, отличающейся от его функциональной валюты, на момент подготовки финансовой отчетности, т.е. на отчетную дату, согласно ¡ДБ 21, все суммы переводятся в функциональную валюту, как если бы соответствующие статьи учитывались в функциональной валюте изначально. Получившаяся отрицательная разница во франках относится на счет обязательств 4420, которая в конце
года будет учтена в убытках предприятия.
Таким образом, подходы МСФО (¡ДБ) 21 и ПБУ 3/2006 к учету курсовых разниц от операций в иностранной валюте в большинстве случаев совпадают. В том числе благодаря проведенной Минфином России работе по сближению отечественных подходов по учету валютных разниц с требованиями МСФО. Так, изменениями, внесенными в ПБУ 3/2006 Приказом Минфина России от 25.12.2007 № 147н, была отменена переоценка полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, кроме того, была установлена возможность использования в качестве обменного курса среднего курса за месяц (другого более короткого периода).
1. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все ПБУ с комментариями. Изд. 2-е. - СПб.: Питер, 2009. - С. 202.
2. Васильев Ю.А. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2011 / Под ред. д.э.н. Ю.А. Васильева. - М.: Аюдар Пресс, 2011.
3. Долгополов О. И. Обжалование: способ защиты прав налогоплательщиков. - М.: Изд. ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. - С. 168.
4. Захарьин В.Р. Все о бухгалтерских проводках - 2009. - М.: ЭКСМО, 2009. -С. 124.
5. Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - М.: Налоговый вестник, 2010.
6. Касьянова Г.Ю. Курсовые и суммовые разницы. Сложные вопросы. - М.: Аргумент, 2006. - С. 37.
7. Крутякова Т., Карсетская Е. Займы и кредиты. - М.: АйСи Групп, 2011. - С. 43.
8. Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога: Учебно-практическое пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: АйСи Групп, 2011.
_ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
9. Пчелина С.Л., Минаева М.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. - М.: НИУ ВШЭ, 2011.
10. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО / Под ред. О.В. Рож-новой. - М.: Юриспруденция, 2005. - С. 120.
11. Синецкий Б. И. Основы коммерческой деятельности. - М.: Юрист, 2000. -659 с.
12. Что изменится в 2012 году: налоги, страховые взносы, бухучет. - [электронный ресурс] http://www.buhonline.ru, 30.12.2011.
13. Кузьмина М. Письма Минфина и ФНС - точка зрения или закон? - [электронный ресурс] http://www. garant.ru (Информационно-правовой портал Гарант), 27.06.2011.
14. Юстус С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета: преодоление противоречий и пробелов. - [электронный ресурс] http://www.garant.ru (Информационно-правовой портал Гарант), 09.07.2005. ЕШЭ
КОРОТКО ОБ АВТОРЕ_
Сафонова Эмилия Геннадьевна - кандидат экономических наук, доцент, e-mail: kafedrabu@inbox.ru,
Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова.
UDC 657(075.8)
APPLICATION OF IFRS (IAS) 21 IN ACCOUNTING FOR EXCHANGE RATE DIFFERENCES
Safonova E.G., Candidate of Economical Sciences, Assistant Professor, e-mail: kafedrabu@inbox.ru, Plekhanov Russian University of Economics.
As part of the article the possibility of accounting for exchange differences arisingon contracts denominated in foreign currency or euro, but payable in rabies in accordance with IFRS (IAS) 21, «Effect of changes in exchange rates».
Key words: IFRS 21, application of accounting standards, exchange differences.
REFERENCES
1.Belikova T.N., Minaeva L.N. Vse PBU s kommentariyami. Izd. 2-e (Russian Accounting Standards and commentaries, 2nd edition), Saint-Petersburg, Piter, 2009, pp. 202.
2. Vasil'ev Yu.A. Godovoi otchet. Uproshchennaya sistema nalogooblozheniya 2011. Pod red. Yu.A. Vasil'eva (Annual returns. Simplified tax system in 2011. Vasil'eva Yu.A. (Ed.)), Moscow, Ayudar Press, 20ll.
3. Dolgopolov O.I. Obzhalovanie: sposob zashchity prav nalogoplatelshchikov (Appealing: Method of taxpayers' protection), Moscow, GrossMedia, ROSBUKh, 2011, pp. 168.
4. Zakhar'in V.R. Vse o bukhgalterskikh provodkakh - 2009 (Accounting transactions - 2009), Moscow, EKSMO, 2009, pp. 124.
5. Zdorovenko A.O. Praktika primeneniya PBU vo vzaimosvyazi s nalogovym uchetom (Practice of Russian Accounting Standards in connection with fiscal accounting), Moscow, Nalogovyi vestnik, 2010.
6. Kas'yanova G.Yu. Kursovye i summovye raznitsy. Slozhnye voprosy (Differences in rates and sums. Complicated questions), Moscow, Argument, 2006, pp. 37.
7. Krutyakova T., Karsetskaya E. Zaimy i kredity (Loans and credits), Moscow, AiSi Grupp, 2011, pp. 43.
8. Novoselov K.V. Nalog na pribyl'. Rukovodstvo po formirovaniyu nalogovoi bazy, ischisleniyu i uplate naloga: Uchebno-prakticheskoe posobie. 4-e izd. (Income tax. Manual of tax base creation, tax computation and payment: Educational and practical guide, 4th edition), Moscow, AiSi Grupp, 2011.
9. Pchelina S.L., Minaeva M.N. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti: uchebnoe posobie (International financial reporting standards: Educational aid), Moscow, NIU VShE, 2011.
10. Rozhnova O.V. Transformatsiya otchetnosti v format MSFO. Pod red. O.V. Rozhnovoi (Transformation of financial statements to IFRS. Rozhnova O.V. (Ed.)), Moscow, Yurisprudentsiya, 2005, pp. 120.
11. Sinetskii B.I. Osnovy kommercheskoi deyatelnosti (Basics of commercial activities), Moscow, Yurist, 2000, 659 p.
12. Chto izmenitsya v 2012 godu: nalogi, strakhovye vznosy, bukhuchet (Changes in 2012: Taxes, insurance contributions, accounting), available at: http://www.buhonline.ru, accessed 30.12.2011.
13. Kuz'mina M. Pis'ma Minfina i FNS tochka zreniya ili zakon? (Letters of Ministry of Finance and Internal Revenue Service: An opinion or the law?), available at: http://www. garant.ru, accessed 27.06.2011.
14. Yustus S.A. Normativnoe regulirovanie bukhgalterskogo ucheta: preodolenie protivorechii i probelov (Regulatory control of accounting: Overcoming discrepancies and bridging gaps), available at: http://www. garant.ru, accessed 09.07.2005.
A
