CC BY
5УДК 657.6
Кукин А.М.
магистр кафедры учёта и статистики Санкт-Петербургский государственный университет (г. Санкт-Петербург, Россия)
Новосёлов Д.О.
магистр кафедры гостиничного дела Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики Санкт-Петербургский государственный университет (г. Санкт-Петербург, Россия)
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ АРЕНДОВАННОГО АКТИВА СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ»
Аннотация: в данной статье были рассмотрены особенности классификации актива, полученного по договору аренды, с учетом вступления в действие положений нового стандарта, регулирующего порядок отражения в учете арендованного актива, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».
Ключевые слова: аренда, актив, бухгалтерский учет, финансовая аренда, лизинг.
В Российской Федерации сферу бухгалтерского учета регулирует Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, согласно Закону, основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению
бухгалтерской финансовой отчетности (далее - БФО) устанавливаются федеральными стандартами и положения по бухгалтерскому учету. Исходя из положений ФЗ № 402-ФЗ, федеральные стандарты занимают центральное место в нормативно-правовом регулировании и являются обязательными к применению.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» занимает центральное положение в области правового регулирования бухгалтерского учета и имеет статут федерального стандарта в области регулирования учета аренды
Настоящий Стандарт содержит в себе правила учета фактов совершения сделок аренды, базовые положения, которые выступают в качестве основы учета аренды. Согласно Концептуальным основам финансовой отчетности, активом признается ресурс, контролируемый компанией и используемый ею в деятельности, приносящей экономические выгоды (доходы). В данной трактовке критерий наличия права собственности для признания внеоборотного актива утрачивает свою значимость.
Рассмотрим условия применения положения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», при единовременном обязательном выполнении которых актив признается объектов учета (п. 5 Стандарта):
1. Установлен срок временного владения активом. Каждый договор, который признается действительным по Законодательству Российской Федерации, должен иметь определённые сроки. Если же договор не имеет сроков, то он признается бессрочным и его прекращение наступает при отзыве данного договора одной из сторон. В случае отказа необходимо обозначить предупреждение для арендодателя за 1 календарный месяц, в случае аренды недвижимого имущества за 3 календарных месяца.
Специальным положением п.3 ст. 610 ГК РФ определяется, что законодательством предусмотрено установление максимальных сроков для определенных видов договора аренды. Соответственно, если договором не
предусмотрен срок его окончания и ни один из участников не отказался от сделки, то договор считается заключенным на предельный срок.
2. Предмет аренды уникален, что позволяет его однозначно идентифицировать. Предмет аренды идентифицируется, т.е. арендованный актив определен в договоре, его нельзя заменить на другой похожий актив в течение срока аренды арендодателем по его усмотрению. Для лучшего понимания данного требования можно привести следующий пример: договор аренды транспортного средства и договор на оказание услуг. В первом случае в договоре будет указана марка и модель автомобиля, VIN номер транспорта, его класс, год выпуска, номер и т.д., а во втором случае договором предусмотрено, что оказание услуг будет производится посредством транспортного средства определенной грузоподъемности, мощности и типом кузова для транспортировки, например, сыпучих материалов. В обоих случаях договор аренды затрагивает один и тот же актив. Однако если во втором случае важны именно технические характеристики техники, с помощью которой будет оказана услуга, то в первом случае важны отличительные признаки актива. Как итог, в случае договора оказания услуг арендодатель может заменить технику на похожу (с такими же техническими требованиями), и для другой стороны это не окажет влияния, тогда как в случае аренды актива арендодатель не сможет заменить актив с соответствующими отличительными элементами, т.к. они индивидуальны для каждой машины. Данная позиция подтверждается п.3 ст. 607 ГК РФ «Объекты аренды», в котором содержится, что в содержании договора должна содержаться информация, позволяющая однозначно идентифицировать имущество, подлежащее передачи во временное пользование арендатору. В случае ее отсутствия договор по праву не считается подписанным.
3. Наличие у арендатора права на получение экономических выгод от использования арендованного актива, причем данные выгоды должны в полном объеме переходить к арендатору аналогично переходу права собственности. Это означает, что несмотря на вероятность не перехода права собственности,
арендатор получает все экономические выгоды от актива. В качестве наглядного примера можно привести ограничивающие получение экономических выгод арендатора условия. Например, когда в договоре присутствуют условия, что арендодатель получает в дополнение к арендной плате еще какой-то процент от оборота или в случае превышение установленного процента разница перечисляется в пользу арендодателя.
4. Арендатор самостоятельно определяет направления эксплуатации актива в той мере, в которой это не ограничено существом арендованного актива. Следует отметить, что такая степень свободы в определении использования арендованного имущества может быть характерна не для каждого договора аренды. Согласно ст. 615 ГК РФ «Пользование арендованным имуществом», арендатор должен пользоваться полученным имуществом в той мере, которая определена условиями договора аренды, а если ограничений нет, то в соответствие с назначением полученного предмета аренды. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет» в качестве таких возможных границ называет только технические характеристики предмета аренды. Отсюда следует, что если такие ограничения накладываются договором аренды и они выходят за рамки исключительно технических характеристик арендуемого имущества, то такое имущество уже не может квалифицироваться для целей бухгалтерского учета как «объект учета аренды». Вопрос о том, как следует учитывать такое имущество у сторон договора аренды, включающего условия о подобных ограничениях, остается открытым. Ведь речь идет не о решении вопроса об отражении данного имущества на балансе арендатора, а о необходимости применения положений ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» в целом.
Не менее важными являются положения стандарта, позволяющие квалифицировать определенные хозяйственные операции сторон договора аренды как относящиеся к совершению (получению, возврату) арендных платежей. От реализации этих положений зависит отражение фактов исполнения
сделок аренды в учете сторон расходов, доходов и/или элементов стоимости объектов аренды.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с "ФСБУ 25/2018..."): Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022).
2. Концептуальные основы финансового учёта. Документ от 08.11.2018 г. (электронная версия с актуальными изменениями http://www.consultant.ru/).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 01.07.2021, с изм. от 08.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022).
Kukin A.M.
Master of Accounting and Statistics Department Saint Petersburg State University (Saint Petersburg, Russia)
Novoselov D.O.
Master of the Department of Hotel Business Saint Petersburg State Economic University (Saint Petersburg, Russia)
Fedotova V.B.
Master of Accounting and Statistics Department Saint Petersburg State University (Saint Petersburg, Russia)
CRITERIA FOR RECOGNITION OF A LEASED ASSET IN ACCORDANCE WITH THE REQUIREMENTS OF FEDERAL ACCOUNTING STANDARDS 25/2018 "LEASE ACCOUNTING"
Abstract: in this article, the features of the classification of an asset obtained under a lease agreement were considered, taking into account the entry into force of the provisions of the new standard regulating the procedure for recording a leased asset, Federal accounting standards 25/2018 "Lease Accounting".
Keywords: lease, asset, accounting, finance lease, leasing.
