CC BY
6УДК 657.6
Кукин А.М.
магистр кафедры учёта и статистики Санкт-Петербургский государственный университет (г. Санкт-Петербург, Россия)
Новосёлов Д.О.
магистр кафедры гостиничного дела Санкт-Петербургский государственный экономический университет
(г. Санкт-Петербург, Россия)
Федотова В.Б.
магистр кафедры учёта и статистики Санкт-Петербургский государственный университет (г. Санкт-Петербург, Россия)
ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СОСТАВА ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ ФСБУ 25/2018 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ» ДЛЯ РАСЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ АКТИВУ
Аннотация: ввиду вступления в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» при отражении в учете актива в форме права пользования необходимо корректно определить состав платежей. О том, какие есть особенности, рассмотрены в данной статье.
Ключевые слова: аренда, актив, бухгалтерский учет, финансовая аренда, лизинг.
Согласно п. 7 ФСБУ 25/2018, в целях применения его норм «...в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом сумм налога на добавленную стоимость), обусловленные договором аренды», в том числе:
1. Платежи в фиксированной форме, т.е. платежи арендатора в пользу арендодателя за вычетом обратных платежей (к примеру, возмещение расходов арендатором арендодателя);
В МСФО (ШКБ) 16 «Аренда» в состав фиксированных платежей также включатся «платежи по существу». Под такими платежами подразумеваются платежи, которые имеют определенную вариативность (например, платежи на базе кадастровой стоимости), и которые по своей экономической сути будут неизбежны. Соответственно, исходя из данного определение, вопрос о том, будет ли осуществлена их оплата или нет, отсутствует. Однако для однозначной классификации включения или исключения таких платежей следует анализировать конкретные условия договора аренды и конкретное движение кадастровой стоимости, т.к. иногда могут быть ситуации, когда точно нельзя определить вероятный размер вариативности кадастровой стоимости.
Стоит отдельно рассмотреть отражение коммунальных платежей. Так как в большинстве своем они не подлежат точной оценке, их не включают в состав арендных платежей. Но бывают на практике такие договоры аренды, которые определяют фиксированную стоимость коммунальных услуг, и в этом случае они учитываются при расчетах. Из этого следует, что все платежи, которые нельзя качественно рассчитать, то есть являются переменными, из состава платежей по аренде исключаются;
2. Зависящие платежи от процентных ставок и ценовых индексов. Иначе говоря, когда размер таких платежей зависит от какого-то показателя (например, индекс потребительских цен);
3. Справедливая стоимость иного встречного представления, определенная на дату предоставления предмета аренды. Так, на практике бывают ситуации, особенно в сельском хозяйстве, где в качестве арендной платы
выступает натуральная валюта - зерно, рожь, гречка, растительное масло и так далее. В этом случае если исторически нельзя определить выбор арендодателя в качестве выплаты, то это означает, что нельзя качественно определить справедливую стоимость встречного представления (зерна, гречки и прочего) и включить в стоимость ППА земельного участка. Но если отсутствует вариативность выбора (представлено одно встречное предложение) или в ассортименте представлено несколько видов зерна, где цена каждого отличается несущественно, то однозначно можно определить справедливую стоимость и включить в стоимость объекта учета, причем оценку необходимо производить на текущую дату;
4. Платежи, связанные с изменением срока аренды, когда такое изменение учитывается при расчете срока аренда (штрафы за досрочное расторжение договора аренды). В данном случае затрагивается ситуация, когда договором предусмотрены различные санкции в случае нарушения условий договора или его досрочного расторжения. Примером может служить ситуация, при которой арендатор понимает, что в скором времени (значительно раньше оговоренного договором аренды срока) он откажется от аренды, и вследствие чего будет обязан выплатить предусмотренные штрафы (санкции) за досрочное прекращение договора. Поэтому подобные платежи необходимо включить в арендный платеж;
5. Платежи, связанные с выкупом предмета аренда, если арендатор намерен воспользоваться этим правом. Иначе говоря, в арендные платежи арендатор должен включить выкупной платеж (выкупная стоимость) при договоре лизинга;
6. Сумма в связи с гарантией выкупа предмета аренда по окончании срока аренды.
В соответствие с п. 9 Стандарта срок аренды для бухгалтерского учета рассчитывается в соответствии с условиями договора аренды. В случае изменения допущений при его предыдущем определении срок аренды пересматривается с учетом возможной пролонгации действия договора.
Изменение производится перспективно. В отечественной практике сложился подход «11 месяцев». Соответственно, если у арендатора наблюдается продление аренды в течение нескольких лет, то аренда переклассифицируется в долгосрочную. При определении срока аренды в случае пролонгирования 11 месячного договора или, если договором не предусмотрен срок окончания действия договора, необходимо учесть следующие существенные обстоятельства (В37, В40 МСФО 16 «Аренда):
1. уместные факты
a. исторический опыт работы с данной организацией в отношении такого вида активов: анализ предыдущей деловой практики организации в отношении данного арендованного актива;
b. связанность сторон: если стороны связаны, значит, высока вероятность того, что срок более высокий;
c. наличие бизнес-планов на ближайшие годы: на основании бизнес-плана можно определить примерный срок деятельности компании в будущем, тем самым определив примерный срок аренды, если такой актив есть. В противном случае возникает вопрос в отношении непрерывности деятельности организации;
ё. тип предмета аренды и степень его доработки под нужды арендатора: переработка арендованного актива под требования арендатора позволяет заключить о высокой вероятности использования арендатором арендованного актива длительный период;
е. позиция руководства в отношении данной компании.
2. связанные стороны
a. при хорошем финансовом состоянии организации срок аренды приравнивается периоду среднегодового планирования (3 года);
b. если срок полезного использования ограничен, у компании хорошее финансовая положение, то срок аренды приравнивается к сроку полезного использования;
3. несвязанные стороны
а. компания активно и без серьезных финансовых потерь перемещается (например, если договор на 11 месяц и нельзя однозначно констатировать деятельность компании ввиду внешних факторов, то срок аренды можно признать как 11+11 месяцев).
Действие ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» распространяются на любые экономические отношения, в ходе которых одна сторона (арендодатель) передает во временное владение и пользование принадлежащий ей актив на праве собственности другой стороне (арендатору) за определённую плату. Так, стандарт описывает состав платежей за пользование актива, составляющие слагаемые которого в отечественной деловой практике рассчитываются впервые, что вызывает дополнительную нагрузку при отражении в учете арендованного актива.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. «Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации»: Информация Министерства Финансов Российской Федерации № ОП 14-2020.
2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 №217н.
3. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (вместе с "ФСБУ 25/2018..."): Приказ Минфина России от 16.10.2018 N 208н (ред. от 29.06.2022).
4. «Особенности отражения объектов учета аренды по договорам, заключенным на неопределенный срок»: Письмо Министерства Финансов РФ от 09.08.2018 г. № 02-07-07/56267.
5. «О вопросах применения принципов МСФО в бухгалтерском учете кредитных организаций»: Письмо Банка России от 12 июля 2019 г. N 17-1-26/623.
6. «Об определении срока аренды в целях бухучета.»: Письмо Министерства Финансов РФ от 04.10.2021 г. № 07-01-09/80036.
7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства», введен приказом Минфина РФ от 28.12.2015 №217н.
Kukin A.M.
Master of Accounting and Statistics Department Saint Petersburg State University (Saint Petersburg, Russia)
Novoselov D.O.
Master of the Department of Hotel Business Saint Petersburg State Economic University (Saint Petersburg, Russia)
Fedotova V.B.
Master of Accounting and Statistics Department Saint Petersburg State University (Saint Petersburg, Russia)
FEATURES OF DETERMINING THE COMPOSITION OF PAYMENTS UNDER A LEASE AGREEMENT IN ACCORDANCE WITH THE REQUIREMENTS OF FEDERAL ACCOUNTING STANDARDS 25/2018 "LEASE ACCOUNTING" FOR CALCULATING LIABILITIES
ON THE RECEIVED ASSET
Abstract: due to the entry into force of Federal accounting standards 25/2018 "Lease Accounting", when accounting for an asset in the form of a right of use, it is necessary to correctly determine the composition ofpayments. About what features there are, are discussed in this article.
Keywords: lease, asset, accounting, finance lease, leasing.
