Научная статья на тему 'Теоретические аспекты международного стандрата финансовой отчетности МСФО (ifrs) 16 «Аренда»'

Теоретические аспекты международного стандрата финансовой отчетности МСФО (ifrs) 16 «Аренда» Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
11
3
Поделиться
Ключевые слова
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ / АРЕНДА / АРЕНДОВАННЫЙ АКТИВ / КОМПОНЕНТ АРЕНДЫ / INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS / LEASE / LEASED ASSET / LEASE COMPONENT

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Борцов Д. Б.

Под бизнесом сегодня все чаще понимают не только операционную деятельность по извлечению прибыли от основной специализации, но и сложную совокупность различных процессов, которые направлены на максимально эффективную работу компании. Аренда для многих компаний это инструмент повышения собственной продуктивности, способ ведения дел, позволяющий использовать доступные ресурсы с наибольшей пользой для бизнеса. Для того чтобы закрепить отвечающие современным реалиям правила отражения операций аренды в отчетности по МСФО и стандартизировать отношения между арендаторами и арендодателями на любых международных рынках, был разработан новый подход к учету аренды, закрепленный в стандарте IFRS 16. Основная задача нового положения, как и многих других международных стандартов, формирование наиболее прозрачного и показывающего адекватное раскрытие активов и обязательств бухгалтерского баланса, что достигается отражением на балансе арендуемых активов, постоянно участвующих в бизнесе организации. В связи с этим новый стандарт может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Так, например, согласно МСФО (IFRS) 16, изменилось даже само понятие аренды: теперь необходимо определять, идентифицирован ли актив и переходит ли право на контроль его использования по договору аренды, чего не было в старых правилах. Как правило, большинство новых МСФО при первом применении требуют от отчитывающихся компаний своего ретроспективного применения и пересчета сравнительных данных предыдущих периодов в соответствии с требованиями новых стандартов. Однако данный документ содержит ряд исключений и упрощений практического характера, которые могут облегчить отчитывающимся компаниям переход на новый порядок учета. В данной статье будут рассмотрены эти проблемы, последствия перехода, а также способы, позволяющие смягчить переход на IFRS 16.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Борцов Д. Б.,

Theoretical aspects of international financial reporting standard (IFRS) 16 “Leases”

Today, business is increasingly understood not only as an operating activity to extract profit from the main specialization, but also as a complex set of different processes that are aimed at the most efficient operation of the company. Leasing for many companies is a means to improve their own productivity, a way of doing business, allowing you to use the available resources with the greatest benefit for the business. In order to consolidate the rules of present-day reflection of lease transactions in the IFRS reporting and to standardize the relations between lessees and lessors in any international market, a new approach to lease accounting, enshrined in the IFRS 16 [1] was developed. The main objective of the new provision, like many other international standards, is to form the most transparent and adequate disclosure of assets and liabilities of the balance sheet, which is achieved by reflecting on the balance of leased assets constantly participating in the entity’s business. In this regard the new standard can cause a number of problems for the companies it affects, as it makes huge changes in lessee accounting. Thus, for example, according to IFRS 16 even the concept of lease has changed: now it is necessary to define whether the asset is identified and whether the right to control its use passes to the lessee under lease agreement that was not in old rules. As a rule, the majority of new IFRS, when first applied, require from the reporting companies their retrospective application and recalculation of comparative data of previous periods in accordance with the requirements of the new standards. However this document contains a number of exceptions and simplifications of practical character which can facilitate transition to a new order of accounting to reporting companies. This article will address these issues, the implications of the transition, and ways to mitigate the transition to IFRS 16.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «Теоретические аспекты международного стандрата финансовой отчетности МСФО (ifrs) 16 «Аренда»»

Экономические науки

Е CONOMICS

УДК 657.1 Р01: 10.30914/2411-9687-2019-5-2-219-227

Теоретические аспекты международного стандрата финансовой отчетности МСФО (^Э) 16 «Аренда»

Д. Б. Борцов

Образовательное учреждение профсоюзов высшего образования «Академия труда и социальных отношений»;

ПАО СК «Росгосстрах», г. Москва

Под бизнесом сегодня все чаще понимают не только операционную деятельность по извлечению прибыли от основной специализации, но и сложную совокупность различных процессов, которые направлены на максимально эффективную работу компании. Аренда для многих компаний - это инструмент повышения собственной продуктивности, способ ведения дел, позволяющий использовать доступные ресурсы с наибольшей пользой для бизнеса. Для того чтобы закрепить отвечающие современным реалиям правила отражения операций аренды в отчетности по МСФО и стандартизировать отношения между арендаторами и арендодателями на любых международных рынках, был разработан новый подход к учету аренды, закрепленный в стандарте IFRS 16. Основная задача нового положения, как и многих других международных стандартов, - формирование наиболее прозрачного и показывающего адекватное раскрытие активов и обязательств бухгалтерского баланса, что достигается отражением на балансе арендуемых активов, постоянно участвующих в бизнесе организации. В связи с этим новый стандарт может вызвать ряд проблем у компаний, которые он затрагивает, поскольку вносит огромные изменения в учет аренды у арендатора. Так, например, согласно МСФО (IFRS) 16, изменилось даже само понятие аренды: теперь необходимо определять, идентифицирован ли актив и переходит ли право на контроль его использования по договору аренды, чего не было в старых правилах. Как правило, большинство новых МСФО при первом применении требуют от отчитывающихся компаний своего ретроспективного применения и пересчета сравнительных данных предыдущих периодов в соответствии с требованиями новых стандартов. Однако данный документ содержит ряд исключений и упрощений практического характера, которые могут облегчить отчитывающимся компаниям переход на новый порядок учета. В данной статье будут рассмотрены эти проблемы, последствия перехода, а также способы, позволяющие смягчить переход на IFRS 16.

Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, аренда, арендованный актив, компонент аренды.

Theoretical aspects of international

financial reporting standard (IFRS) 16 "Leases" D. B. Bortsov

Educational institution of higher education trade unions "Academy of Labor and Social Relations",

PJSCIC "Rosgosstrakh", Moscow

Today, business is increasingly understood not only as an operating activity to extract profit from the main specialization, but also as a complex set of different processes that are aimed at the most efficient operation of the company. Leasing for many companies is a means to improve their own productivity, a way of doing business, allowing you to use the available resources with the greatest benefit for the business. In order to consolidate the

© Борцов Д. Б., 2019

rules of present-day reflection of lease transactions in the IFRS reporting and to standardize the relations between lessees and lessors in any international market, a new approach to lease accounting, enshrined in the IFRS 16 [1] was developed. The main objective of the new provision, like many other international standards, is to form the most transparent and adequate disclosure of assets and liabilities of the balance sheet, which is achieved by reflecting on the balance of leased assets constantly participating in the entity's business. In this regard the new standard can cause a number of problems for the companies it affects, as it makes huge changes in lessee accounting. Thus, for example, according to IFRS 16 even the concept of lease has changed: now it is necessary to define whether the asset is identified and whether the right to control its use passes to the lessee under lease agreement that was not in old rules. As a rule, the majority of new IFRS, when first applied, require from the reporting companies their retrospective application and recalculation of comparative data of previous periods in accordance with the requirements of the new standards. However this document contains a number of exceptions and simplifications of practical character which can facilitate transition to a new order of accounting to reporting companies. This article will address these issues, the implications of the transition, and ways to mitigate the transition to IFRS 16.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Keywords: international financial reporting standards, lease, leased asset, lease component.

В международной практике вопросам учета аренды уделяется существенное внимание, как среди практикующих бухгалтеров, так и в среде теоретиков. Как отмечает ряд экспертов, только одних стандартов по бухгалтерскому учету аренды было выпущено и опубликовано в общей сложности несколько десятков. В частности, к ним относятся: МСФО (IAS) 171 «Аренда» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда»2. Следует отметить, что в России опубликован всего лишь один стандарт в части аренды, и то только с 1 января 2022 года3. Однако финансовую аренду достаточно часто рассматривают такие великие ученые и профессиональные бухгалтера в своих трудах, как: И. И. Верховых [4], И. Фрейдлин, С. Маклашкин [7], Н. Бендина, Л. Злобина [3], И. В. Панина [6]. Стоит отметить, что зарубежными учеными уделяется особое внимание стан-дратру. Арендным отношениями посвящено более десятки научных статей, особенно стоит вы-

1 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) // СПС «Консультант-Плюс». URL: htpp://wwwxonsultantru (дата обращения: 01.12.2018).

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 № 111н) // СПС «Консультант-Плюс». URL: htpp://www.consultant.ru (дата обращения: 01.12.2018).

3 Приказ Минфина России от 16.10.2018 № 208н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (вместе с «ФСБУ 25/2018...») // СПС «Консультант-Плюс». URL: htpp://www.consultant.ru (дата обращения: 01.12.2018).

делить таких авторов как Maren Pollmann-Klein [10] и Nyalle Barboza Matos [8].

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» вступил в силу с 1 января 2019 года и пришел на смену МСФО (IAS) 17 «Аренда». Данный стандарт кардинально изменил порядок учета операций по аренде как у арендаторов, так и у арендодателей, что в свою очередь, без сомнения, скажется на финансовой отчетности компаний. Согласно принципам МСФО (IAS) 17 арендаторы своей финансовой отчетности по стандартам МСФО отражали только активы, полученные в финансовую аренду. В новом стандарте МСФО (IFRS) 16 указано, что арендаторы обязаны признавать практически все арендованные средства в своей отчетности.

Ранее же МСФО (IAS) 17 позволял классифицировать арендаторам аренду как финансовую либо как операционную.

Если аренда классифицировалась как операционная (операционный лизинг), то арендаторы не отражали на балансе ни активов, ни обязательств - только арендные платежи в качестве расхода в составе прибыли или убытка.

Но в некоторых ситуациях операционная аренда не аннулировалась и продолжала действовать в долгосрочной перспективе, и поэтому она фактически представляла собой обязательство (и актив) для арендаторов [1]. Это обязательство было скрыто от пользователей финансовой отчетности, поскольку она не была представлена нигде.

Новый стандарт МСФО (IFRS) 16 устраняет это несоответствие и предписывает учитывать большинство договоров аренды на балансе.

В МСФО (IFRS) 16 появилось новое определение аренды. Оно весьма похоже на старое определение в IAS 17, однако различия все же есть. Это означает, что если ранее некоторые договоры учитывали как аренду в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда», то можно учитывать их тем же образом и по новому стандарту, хотя методология учета может измениться.

Следует сказать о том, что МСФО (IFRS) 16 есть исключения и перечислены договоры аренды, к которым данный документ не применим, например:

- договоров аренды, касающиеся использования и/или разведки полезных ископаемых, природного газа, нефтепродуктов и пр.;

- если у арендатора в договоре аренды в части предмета договора выступают биологические активы;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

- концессионные соглашения о предоставлении услуг;

- предоставляемые арендодателем лицензии на интеллектуальную собственность;

- в части предоставления прав арендатора на патенты, кинофильмы или видеозаписи по лицензионным соглашениям.

Кроме того, стоит обратить внимание на то, что стандартом предусмотрено также практического характера исключения, например:

1. Аренда сроком до 12 месяцев (краткосрочная). Данную особенность следует использовать по классам арендуемых активов. Для использования этой льготы следует точно определить продолжительность аренды. Но необходимо учесть и то, предусмотрена ли договором аренды возможность продления, а также есть ли уверенность в том, что арендатор использует свое право на продление на новый срок аренды. Следовательно, арендодатель не сможет без проведенного анализа отнести договор к краткосрочной аренде лишь по сроку заключения до 12 месяцев. Также если в договоре предусмотрено право выкупа арендуемого актива, даже со сроком 11 месяцев, этот договор не будет считаться краткосрочным.

2. Объекты аренды с незначительной стоимостью (приблизительно 5000 долларов США), к примеру: персональные компьютеры, мобильные телефоны и планшеты, офисная мебель. Данное исключение следует рассматривать в каждом конкретном случае отдельно.

Немаловажным фактом является и то, что стоимость актива по договору аренды следует

считать по аналогичной стоимости с новым активом. То есть нельзя принимать для расчета возраст имущества предоставляемого в аренду. Вывод о невысокой стоимости арендуемого актива производят на абсолютной основе. Дорогостоящий новый актив не может подпадать под критерии актива с невысокой стоимостью [9]. Например, нельзя считать договор аренды автомобиля договором с низкой стоимостью актива.

Также организации в случае заключения договора аренды необходимо учесть, относятся ли отдельные его компоненты или же договор в целом к договору аренды. Поскольку в соответствии со стандартом IFRS 16, в случае если по договору аренды предусмотрено право контролировать эксплуатацию определенного актива в течение срока действия арендных обязательств в обмен за плату, такой договор в целом или его компоненты относятся к договору аренды.

Стоит упомянуть в частности о том, что в договоре аренды период времени допустимо рассматривать по объемам эксплуатирования актива, находящегося в аренде. К примеру, количественная характеристика товара или готовой продукции, которая будет изготовлена (произведена) с эксплуатированием единицы оборудования.

Стандарт IFRS 16 содержит описание, позволяющее идентифицировать, содержит договор аренду или нет. На схеме представлена данная классификация (рис.).

Рассмотрим идентификацию актива в соответствии с требованиями МСФО (IFRS 16).

Как правило, арендуемый объект прямо прописан в договоре. Например, в договоре будет точно указан номер, модель и марка автотранспортного средства, а также его идентификационный номер. При этом, если в договоре аренды указан непосредственно передаваемый актив, арендатор не может его использовать, если у арендодателя в течение срока использования актива есть право поменять актив. Данное право будет существенным при выполнении ряда условий, таких как:

а) у арендодателя есть, по сути, возможность поменять актив в период действия договора. Например, арендатор не может помешать поменять актив, а арендодатель обладает свободным доступам к другим схожим активам либо арендодатель сможет заменить объект договора в течение приемлемого срока;

б) арендодатель получит экономическую выгоду от использования права своего при перемене

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

объекта договора аренды (т. е. ожидаемая экономическая выгода превысят затраты при перемене актива). Например, актив располагается в здании клиента или на удаленном расстоянии от поставщика актива, стоимость замены объекта аренды может превысить планируемую выгоду

Если в договорных отношениях сложно определить, обладает ли арендодатель серьезными правами на замену, клиент должен исходить из того, что не является существенным любое право на замену.

для поставщика. Стоит сказать о том, что существенное право арендодателя на замену не вытекает, если этого требует ремонт, техническое обслуживание или модернизация актива, также не будет правом, если актив подлежит замене в случае не работы его должным образом.

Рассмотрим конкретный пример. Предприниматель, предоставляющий услуги кафетерия, подписывает договор с администрацией железнодорожного вокзала на аренду

Источник: авторская разработка

Классификация договора аренды в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 16 / Classification of the lease agreement in accordance with the principles of IFRS 16

помещения в здании вокзала сроком на два года. В договоре приведена только площадь предоставляемого места. Кроме того, место может располагаться на любой пассажирской платформе железнодорожного вокзала. Администрация имеет право в любое время в течение срока действия договора поменять расположение места сдаваемого в аренду. Расходы на перемещение несущественны для администрации: предприниматель использует киоск, который можно легко перевезти. В здании железнодорожного вокзала есть достаточное количество пассажирских платформ, которые соответствуют требованиям, указанным в договоре.

В данном примере договор не содержит аренды. Поскольку площадь арендуемой пассажирской платформы указана в договоре, нет идентифицированного объекта арендных отношений. Договором предусмотрено, что администрация вокзала имеет право заменить место расположения кафетерия, потому что:

- есть практическая возможность сделать это: все платформы вокзала соответствуют условиям договора;

- администрация получит выгоду экономическую от изменения место положения кафетерия. Расходы будут несущественными. При этом администрация получает выгоду от перемены места за счет рационального использования зоны тех или иных пассажирских платформ.

Для того чтобы осуществлять контроль за использованием актива, арендатору необходимо иметь права на получение экономических выгод от эксплуатирования объекта аренды на протяжении всего срока действия договора, к примеру, за счет субаренды.

Также необходимо принять во внимание и условия эксплуатации актива в рамках поля действия договора аренды. Например, если договор аренды автотранспортного средства ограничивает его эксплуатацию конкретным районом, то арендатор рассчитывает экономические выгоды от использования этого актива только на этой конкретной территории. Если договором предусмотрено, что газель может эксплуатироваться только с 18.00 часов до 6.00 часов, арендатор оценивает экономическую выгоду непосредственно за указанное время использования.

Практика, регулирующая арендные правоотношения, предусматривает также условия выплат в составе арендных платежей, полученных от эксплуатации объекта аренды части денежных

средств. К примеру, процент от продаж при эксплуатировании торговых площадей. Данные условия не устанавливают того, что клиент не получает от использования данных торговых площадей преимущественно все экономические выгоды.

Право определения способа эксплуатирования актива в соответствие с требованиями МСФО (IFRS) 16.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Арендатор самостоятельно может определять, с какой целью и как эксплуатировать арендный актив, если договором предусмотрена цель эксплуатирования объекта договора, а также способ его использования в течение действия договора. Так, арендатор может определять:

- режим работы производственного оборудования;

- количество произведенной продукции;

- определять ассортимент товаров, а также тип продукции, выпускаемым активом;

- место выпускаемых товаров, продукции или оказываемых услуг. Например, логистика грузового транспорта.

Права, ограниченные техническим обслуживанием арендованного объекта или его эксплуатацией, не дают право поменять цель использования объекта и способ его использования.

Если договорные ограничения или характер арендуемого объекта показывает, что решения о возможности использования данного объекта договора аренды принимаются заранее, то считается, что договор содержит аренду в следующих случаях:

- арендатору дано право использовать актив или устанавливать способ использования объекта аренды другими лицами на протяжении всего срока действия эксплуатирования актива. При этом арендодатель не может менять правила использования активом;

- арендатор спланировал актив или его конкретные аспекты так, что это обуславливает, каким образом и с какой целью будет эксплуатироваться объект аренды на протяжении всего срока его использования.

К данной позиции относятся активы:

- объекты, требующие крупных затрат на переподготовку для иных целей;

- узкопрофильные, технически и технологически сложные активы;

- объекты, использование которых ограничено в соответствии с требованиями закона или правил [2].

Далее рассмотрим требованиям, предъявляемым к указанию сроков аренды в соответствии с МСФО (ЕКБ) 16.

Организация должна определить срок аренды, если сам по себе договор содержит признаки аренды или является по сути таковым. Срок аренды исчисляется со дня начала аренды, т. е. когда объект аренды становится доступным для эксплуатации арендатором и содержит в себе, в том числе, периоды без арендной платы. Исходя из сказанного, срок аренды включает:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

- моменты, предусматривающие опцион на продление аренды, при этом есть существенная уверенность в том, что поставщик исполнит данный опцион;

- моменты, предусматривающие опцион на прекращение аренды, при этом есть существенная уверенность в том, что поставщик не исполнит данный опцион;

- период, в котором ни арендатор, ни арендодатель не имеют право расторгнуть договор аренды, так называемый неотменяемый период, который устанавливается договором.

Договорные отношения в части аренды практически всегда содержат в себе условия о возможности продления или расторжения договора. Арендатору необходимо теперь при определении срока аренды оценить возможность использования данного опциона. В том числе необходимо учесть такие моменты, как:

- сумма переменных платежей (штраф за досрочное расторжение договора аренды);

- сумма платежей за арендованный объект в любой дополнительный период;

- расходы, связанные с прекращением договора (расходы на возвращение объекта аренды, представительские расходы, расходы на переговоры и пр.);

- существенное улучшение актива, которое, как предполагается, должно принести существенную выгоду для поставщика;

- условия опционов, которые возможно выполнить после дополнительных периодов (опцион на покупку, позволяющие его выполнить в конце периода продления по ставке ниже рыночной).

Арендодатель также должен учитывать статистические данные по вероятности применения опциона арендатором, используя прошлый опыт в отношении аналогичных арендных активов.

Рассмотрим пример по вышеописанным требованиям в части срока аренды. Организация

подписала соглашение об аренде производственного цеха на пять лет. Соглашение предусматривает пункт о продление аренды еще на тот же срок, т. е. на пять лет. Предоставлен опцион на продление аренды на рыночных условиях, однако, в начале действия соглашения у организации нет экономических выгод для реализации данного опциона. В начале действия соглашения об аренде организация сделала ремонт производственного цеха и в фирменном стиле оформила входную группу в цех. Срок полезного использования произведенных улучшений составляет восемь лет. В связи с этим организации необходимо определить, имеют ли данные улучшения арендованного цеха существенную экономическую выгоду в конце первых пяти лет аренды. Если ответ будет утвердительным, то это означает, что у организации присутствует существенная экономическая ценность для исполнения опциона, связанного с продлением аренды.

Проанализируем порядок отражения фактов хозяйственной деятельности по аренде у арендодателя и арендатора.

Сторона арендатора - ключевые аспекты

стандарта

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Арендатор должен признать актив, когда у него возник контроль актива и появилось обязательство выплаты-возмещения. В этот момент, согласно МСФО 16, целесообразно провести первоначальную оценку для получения объективного экономического прогноза по данному активу. Вместе с этим арендатор должен оценить суммарные расходы во всех совокупных модификациях относительно получения, обслуживания и возврата данного актива, а также суммировать возможные риски от потери актива или его преждевременного выбытия по вине арендатора.

За первичным признанием арендатор производит оценку обязательств по аренде с учетом всех возникающих по соглашению платежей за арендуемый актив и проводит регулярную переоценку потенциала от использования актива и собственных обязательств по аренде:

- в отчете о финансовом положении арендатор раскрывает сведения относительно активов, которые находятся в подконтрольном использовании, и по обязательствам, которые возникли и исполняются компанией по таким договорам;

- в отчете о прибыли и убытках арендатор отражает амортизационные расходы на актив

и процентные расходы на обязательства по аренде в качестве компоненты финансовых затрат;

- в отчете о движении денежных средств, согласно IFRS 16, компания-арендатор отражает все транши, совершенные в области договоров аренды по основным суммам и процентам к ним, а также совершенные платежи по краткосрочной аренде и оборудованию с низкой стоимостью.

Одним из ключевых нововведений стандарта «МСФО 16 Аренда» можно назвать серьезное расширение требований относительно раскрытия информации. Такой подход, по мнению многих экономистов, позволит финансовой отчетности дать своим пользователям больше качественной информации относительно эффективности бизнеса рассматриваемого предприятия и продуктивности его сделок. Для реализации данной задачи стандартом МСФО 16 предусмотрено включение в отчетность следующих финансовых условий касательно имеющихся у компании договоров аренды:

- все расходы, включая амортизационные выплаты, расходы по краткосрочной аренде и аренде активов с низкой стоимостью;

- доходы от субаренды; процентные расходы на обязательства аренды;

- данные по общему ДП по аренде;

- данные балансовой стоимости активов;

- размеры прибыли и убытков от операций продажи с обратной арендой [5].

Совокупность указанных выше сведений, метрик и аналитического подхода к оценке арендных отношений позволит максимально полно представить себе бизнес-арендатора, размер его обязательств и перспективный прогноз его продуктивности от использования актива.

Сторона арендодателя - ключевые аспекты

стандарта

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Согласно стандарту МСФО 16 арендодатель изначально обязан классифицировать аренду в своем управленческом и финансовом учете на операционную или финансовую.

Финансовая аренда в учете арендодателя является по своей сути дебиторской задолженностью в сумме, равной инвестициям в объект аренды, но отличается тем, что в этом случае передаются практически все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив. В связи с тем, что соглашение финансовой аренды полностью отнимает у арендодателя права на все риски и выгоды от владения активом,

выплачиваемая арендная плата признается в учете как сумма возврата цены (стоимости) актива и финансового дохода арендодателя от этого экономического действия.

Операционная аренда признается как доходная статья, которая генерирует положительный cash flow на протяжении всего срока арендного соглашения. Арендодатель должен раскрывать в своей отчетности подкрепленные данными из соглашений прогнозные значения будущих платежей, которые станут доходом компании. Все затраты по активу, включая его ввод и передачу, будут считаться расходами и отражаться в соответствующих разделах отчетности, согласно стандарту МСФО 16. Сами активы, которые сданы в операционную аренду, будут включены в отчет о финансовом положении компании арендодателя. Идентично с требованиями для арендаторов стандарт IFRS 16 предъявляет больше требований к раскрытию информации и для арендодателей. Ключевой особенностью в вопросах раскрытия сведений арендодателями является необходимость уточнения в примечаниях существенной информации, которая поможет оценить степень влияния операционных сделок по аренде на бизнес компании в части финансового положения, денежных потоков и экономической эффективности.

В заключение стоит отметить, что до 1 января 2019 года у компаний есть время, чтобы подготовиться к переходу на новый стандарт. Вероятно, что изменение стандартом ряда подходов заставит многие компании также изменить определенные внутренние процессы и переформатировать учетную систему для обеспечения наибольшей продуктивности. Требования стандарта, вне зависимости от времени возникновения соглашения, будут ретроспективно распространяться на любые договоры, которые по своим комбинированным или отдельным характеристикам будут признаны как договора аренды. Арендодатели не должны вносить корректировки в данные прошлых периодов и могут начать применение нового стандарта только для договоров, возникающих после даты вступления стандарта в силу.

Арендаторам следует произвести корректировки по всем договорам аренды с признанием суммарного эффекта от первоначального применения стандарта без пересмотра сопоставимых данных.

Аренда в современном мире - это обширный класс экономических возможностей, позволяющий компаниям не только зарабатывать, используя чужое имущество, но и получать доход от своих активов, которые компания сама использовать не в состоянии. Такая диспозиция на современном рынке является главной пред-

посылкой для разработки и внедрения нового стандарта МСФО IFRS 16, который позволит компаниям по всему миру наиболее эффективно учитывать свои арендные отношения и отражать их результативность в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности.

Литература

1. Алдарова Т.М. Учет аренды у арендатора: анализ положений МСФО (IAS) 17 «Аренда» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» // Аудиторские ведомости. 2016. № 6. С. 40-56.

2. Алексеева Г.И. Новые требования Международных стандартов финансовой отчетности к учету договоров аренды // Бухгалтер и закон. 2016. N 4. С. 2-9. URL: https://cyberleninka.ru/article/nnovye-trebovaniya-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-k-uchetu-dogovorov-arendy (дата обращения: 1.02.2019).

3. Бендина Н., Злобина Л. Взять имущество в лизинг // Московский бухгалтер. 2002. № 2. С. 52-57.

4. Верховых И.И. Амортизация предметов лизинга // Главбух. 2003. № 15. С. 26-32.

5. Низков А. Новый стандарт по аренде: учет стал проще // МСФО на практике. 2016. № 2. URL: http://fd.ru/articles/ 157536-sqe-16-m2-uchet-arendy-po-msfo (дата обращения: ).

6. Панина И.В. Учет и анализ лизинговых операций : монография / под ред. Д.А. Ендовицкого. Воронеж : Изд-во Воронежского государственного ун-та, 2005. 228 с.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

7. Фрейдлин И., Маклашкин С. Исследование влияния отдельных составляющих лизингового платежа на его величину // Лизинг-ревю. 2001. № 10. С. 17-19.

8. Matos Nyalle Barboza IFRS 16 - Leases: Challenges, Perspectives and Implications in the Light of Substance Over Form. Revista de Educacao e Pesquisa em Contabilidade. Journal of Education and Research in Accounting. September 2018. DOI: 10.17524/repec.v12i3.1858

9. Morales-Diaz Jose. IFRS 16 (leases) implementation: Impact of entities' decisions on financial statements 60AESTIMATIO, THE IEB INTERNATIONAL JOURNAL OF FINANCE, 2018. 17. DOI:10.5605/IEB.17.4

10. Pollmann-Klein Maren IFRS 16 - Prozesse etablieren und Potenzial erkennen Controlling & Management Review. January 2019, volume 63, issue 1, pp 44-49. DOI: 10.1007/s12176-018-0097-8

References

1. Aldarova T.M. Uchet arendy u arendatora: analiz polozhenii MSFO (IAS) 17 «Arenda» i MSFO (IFRS) 16 «Arenda» [Lessee accountimng: an analysis of the provisions of IAS 17 "Leases" and IFRS (16) "Leases"]. Auditorskie vedomosti = Audit journal, 2016, no. 6, pp. 40-56. (In Russ).

2. Alekseeva G.I. Novye trebovaniya Mezhdunarodnykh standartov finansovoi otchetnosti k uchetu dogovorov arendy [New requirements of International Financial Reporting Standard for the accounting of lease agreements]. Bukhgalter i zakon = Accountant and law, 2016, no. 4, pp. 2-9. Available at: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-trebovaniya-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-k-uchetu-dogovorov-arendy (accessed 1.02.2019). (In Russ).

3. Bendina N., Zlobina L. Vzyat' imushchestvo v lizing [Take property on lease]. Moskovskij bukhgalter = Moscow Accountant, 2002, no. 2, pp. 52-57. (In Russ).

4. Verkhovykh I. I. Amortizatsiya predmetov lizinga [Depreciation of leased assets]. Glavbukh = Chief accountant, 2003, no. 15, pp. 26-32. (In Russ).

5. Nizkov A. Novyi standart po arende: uchet stal proshche [New standard for leases: accounting has become easier]. MSFO na praktike = IFRS in practice, 2016, no. 2. Available at: http://fd.ru/articles/157536-sqe-16-m2-uchet-arendy-po-msfo (accessed ). (In Russ).

6. Panina I. V. Uchet i analiz lizingovykh operatsii : monografiya [Accounting and analysis of leasing operations: monograph]. Ed. by D. A. Endovitskiy. Voronezh, Voronezh State University publ., 2005, p. 228. (In Russ).

7. Freidlin I., Maklashkin S. Issledovanie vliyaniya otdel'nykh sostavlyayushchikh lizingovogo platezha na ego velichinu [Study of the influence of individual components of the lease payment on its value]. Lizing-revyu = Leasing Review, 2001, no. 10, pp. 17-19. (In Russ).

8. Matos Nyalle Barboza IFRS 16 - Leases: Challenges, Perspectives and Implications in the Light of Substance Over Form. Re-vista de Educacao e Pesquisa em Contabilidade. Journal of Education and Research in Accounting. September 2018. DOI: 10.17524/repec.v12i3.1858

9. Morales-Díaz Jose. IFRS 16 (leases) implementation: Impact of entities' decisions on financial statements 6OAESTIMATIO, THE IEB INTERNATIONAL JOURNAL OF FINANCE, 2018. 17: D01:10.5605/IEB.17.4

10. Pollmann-Klein Maren IFRS 16 - Prozesse etablieren und Potenzial erkennen Controlling & Management Review. January 2019, volume 63, issue 1, pp. 44-49. DOI: 10.1007/s12176-018-0097-8

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Статья поступила в редакцию 1.05.2019 г.; принята к публикации 2.06.2019 г.

Submitted 1.05.2019; revised 2.06.2019.

Автор прочитал и одобрил окончательный вариант рукописи.

The author has read and approved the final manuscript.

Для цитирования:

Борцов Д.Б. Теоретические аспекты международного стандрата финансовой отчетности МСФО (IFRS) 16 «Аренда» // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки». 2019. Т. 5. № 2. С. 219-227. DOI: 10.30914/2411-9687-2019-5-2-219-227

Об авторе

Борцов Дмитрий Борисович

аспирант, Образовательное учреждение профсоюзов высшего образования «Академия труда и социальных отношений»; руководитель группы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО СК «Росгосстрах», г. Москва, deema909@yandex. гы

Citation for an article:

Bortsov D.B. Theoretical aspects of international financial reporting standard (IFRS) 16 "Leases". Vestnik of the Mari State University. Chapter "Agriculture. Economics". 2019. vol. 5, no. 2, pp. 219-227. DOI: 10.30914/2411 -9687-2019-5-2-219-227 (In Russ.).

About the author Dmitry B. Bortsov

Postgraduate student, Educational institution of higher education trade unions "Academy of Labor and Social Relations"; head of the group of formation of accounting (financial) statements of PJSC IC "Rosgosstrakh", Moscow, deema909@yandex.ru