Косвенное налогообложение в странах ЕС особенности развития и возможности использования в Украине Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»



C.B. ВАСИЛЬЧАК,

д.е.н., професор, Льв'1вський державний ун'1верситет внутр'1шшх справ

O.P. ЖИДЯК,

д.е.н., доцент, провдний науковий сп'1вроб'1тник ННЦ «1нститут аграрноï економки

Ю.О. ГРИН1В, кандидат економ'чних наук

Непряме оподаткування в кражах GC: особливост розвитку та можливосл застосування в Укра1ш

В науков\й статт'1 визначено склад податкових надходжень в доходах бюджелв краïн-членiв GC та Украни. Дiагностовано проблеми гармоызацн податкових систем GC та Украни. Визначено тенденцИ' розвитку системи непрямого оподаткування в кранах GC, причини реформування податкових систем. Визначено особливост'1 розвитку непрямих податюв в GC. Зосереджено увагу на проблем'1 розвитку непрямого оподаткування в УкраЫ. Доведено необ^днють його оптимiзацiï вщповщно до умов eвроiнтеграцiï. Виокремлено основн'1 пропозицн подальшого розвитку втчиз-няно'1' податково'1' системи вiдповiдно до норм та принцип'1в Бвропейського ^юзу.

Ключовi слова: непрямi податки, гармоыза^я податкових систем, податок на додану вартсть, акцизний податок, мито.

CE. ВАШЛЬЧАК,

д.э.н., профессор, Львовский государственный университет внутренних дел

O.P. ЖИДЯК,

д. э. н., доцент, ведущий научный сотрудник ННЦ «Институт аграрной экономики»

Ю.О. ГРИНИВ, кандидат экономических наук

Косвенное налогообложение в странах ЕС особенности развития и возможности использования в Украине

В научной статье определен состав налоговых поступлений в доходах бюджетов стран-членов EC и Украины. Диагностированы проблемы гармонизации налоговых систем EC и Украины. Определены тенденции развития системы косвенного налогообложения в странах EC, причины реформирования налоговых систем. Определены особенности развития косвенных налогов в EC. ^средоточено внимание на проблеме развития косвенного налогообложения в Украине. Доказана необходимость его оптимизации в соответствии с условиями евроинтеграции. Выделены основные предложения дальнейшего развития отечественной налоговой системы в соответствии с нормами и принципами Европейского ^юза.

© CH. ВАШЛЬЧАК, O.P. ЖИДЯК, Ю.О. ГРИН1В, 2017 Формування ринкових вщносин в УкраУж №10 (197)/2017 3

МАКР0ЕК0Н0М1ЧН1 АСПЕКТИ СУЧАСН01 ЕК0Н0М1КИ

Ключевые слова: косвенные налоги, гармонизация налоговых систем, налог на добавленную стоимость, акцизный налог, пошлина.

S. VASILCHAK,

doctor of sciences, professor, Lviv State University of Internal Affairs

O. ZHYDYAK,

Doctor of Economics Associate Professor

Y. HRYNIV, Ph.D. in Economical Science

Indirect taxation in EU countries: peculiarities of development and possibility of application in Ukraine

The article describes the composition of tax revenues in the budgets of the EU member states and Ukraine. Diagnosed problems of harmonization of tax systems of the EU and Ukraine. The tendencies of the development of the system of indirect taxation in the EU countries, the reasons for reforming tax systems are determined. The peculiarities of the development of indirect taxes in the EU are determined. The focus is on the problem of the development of indirect taxation in Ukraine. The necessity of its optimization in accordance with the conditions of European integration is proved. The main proposals for the further development of the domestic tax system in accordance with the donor and principles of the European Union are outlined.

Keywords: indirect taxes, harmonization of tax systems, tax on added value, excise tax, duty.

Постановка проблеми. ЗмЫа багатовектор-HOCTi зовышньоекономнно!' дстльност УкраТни та вщносин на м^1ародый арен в умовах под^ останых роюв загострила проблему вибору i реа-лiзацiï основного напрямку регюнальноТ Ытегра-ци економки нашоТ держави. На сьогодн проев-ропейський вектор розвитку УкраТнськоТ держави вже обрано, що вимагае вщповщних кроюв по за-безпеченн формування ефективноТ конкуренто-спроможност економки, яка б вщповщала особли-востям розвитку економк бвропейського Союзу.

Таким чином, дослщження особливостей розвитку та формування податкових систем кра-Т'н-члеыв 6С е одним з важливих аспектiв по-дальшого наближення в^чизняноТ державно'Т управлЫськоТ системи до норм 6С.

Метою статл е розгляд особливостей розвитку системи непрямих податюв в краТнах-членах бвропейського Союзу та визначення напрямюв змiни непрямого оподаткування в УкраТн

Виклад основного матер1алу. Направленiсть розвитку податковоТ системи УкраТни до ïï гармо-нiзацiï з податковими нормами та правилами бвропейського Союзу забезпечуе додаткову увагу до розвитку непрямих податюв в УкраТн та при-ведення механiзму Тх справляння до вимог бС.

До непрямих податюв в краТнах бвропи вщне-сено такi: податок на додану вартють, митнi збори акцизнi податки та ^rni форми податкiв з обороту. При цьому, вщповщно до вимог СвтовоТ органiза-

цГ| торгiвлi до непрямих податкiв вiднесено податки на продаж, акцизний збiр, податок з обороту, податок з франшизи, ПДВ, податок на дарунки та спадщину, гербовий збiр, податок на матерiаль-нi запаси та обладнання, кордонний збiр тощо [1].

0сновними тенденцiями на рiвнi европейських держав в питаннi розвитку непрямого оподаткування е таю [1]:

- розширення податковоТ бази при справлян-ы непрямих податкiв - такий крок визначаеться як ефективний у порiвняннi з можливiстю пщви-щення ставки податку;

- сприяння на рiвнi органiв державно!' влади ефективному та швидкому розвитку митноТ сфери в напрямку забезпечення першочергово якiсного виконання покладених на миты органи функцiй;

- формування глобального правового середови-ща, що дозволить забезпечити узгоджений единий пiдхiд до сплати непрямих податюв (непрямi податки мають сплачуватися в кра1ы юнцевого споживання товару, а не кра1ы його походження), а також спри-ятиме зниженню рiвня розмивання бази оподаткування та виведення прибутку з-пщ оподаткування.

Попри це, основною метою розвитку податкових систем краТн-члеыв бС е забезпечення по-етапноТ гармонiзацiï норм та правил справляння податюв для одержання максимального ефек-ту вiд податковоТ полiтики. Процес гармонiзацiï податкових систем краТн-члеыв бС передбачае реалiзацiю двох кроюв:

4

Формування ринкових в1дносин в УкраУж №10 (197)/2017

MAKPÎEKÎHÎMI4HI ACflEKTÈ CУЧACH□Ï EKÎHÎMIKÈ

- зaбeзпeчeння cтaндapтизaцiï пoдaткoвиx cиcтeм;

- зaбeзпeчeння кoiнтeгpaцiï iнcтитyцiй тa вига-pиcтaння cпiльниx мeтoдiв для cтaлoгo сoцiaль-нoгo тa eкoнoмiчнoгo poзвиткy ^afc 6C.

Звaжaючи нa тaкi зaвдaння пoдaльшoгo poзви-тку пoдaткoвиx систем кpaïн-члeнiв 6C тa пoпpи фopмyвaння eдинoï eкoнoмiчнoï зoни тa eдинoгo pинкy в пpoцeсi iстopичнoгo poзвиткy питaння унг фiкaцiï пoдaткoвиx систeм кpaïн 6C е дискyсiйним. Öe пoв'язaнo пepшoчepгoвo з тим, щo yci oснoвнi piшeння в пoдaткoвiй сфepi пpиймaються нa piвнi opгaнiв дepжaвнoï влaди кpaïн-члeнiв 6C, щo aв-тoмaтичнo висyвa8 нa пepeдoвi пoзицiï iнтepeси oкpeмoï дepжaви пepeд iнтepeсaми 6вpoспiльнoти.

Пpи дoслiджeннi poзвиткy систeми нeпpямo-гo oпoдaткyвaння в ^a^ax 6C мoжнa звepнyти yвaгy нa тaкi oснoвнi aспeкти:

- нaдxoджeння вiд спpaвляння нeпpямиx пo-дaткiв нa piвнi з дoxoдaми вiд спpaвляння пpямиx пoдaткiв тa сoцiaльниx стpaxoвиx плaтeжiв вxo-дить дo тpiйки oснoвниx дoxiдниx джepeл бюджe-тiв кpaïн-члeнiв 6C;

- poзвитoк систeми нeпpямoгo oпoдaткyвaння вiдбyвaвся нa oснoвi зaвдaння спpoщeння TOpœ-вeльниx peжимiв мiж кpaïнaми-члeнaми 6C;

- чaсткa пoдaткoвиx нaдxoджeнь y BBП в кpaïнax 6C-15 тa «нoвиx» члeнax 6C кoливa8ться вщ 2829% дo 49-51%; пpи цьoмy, сaмe «нoвi» кpaïни-

члeни 6C xapaктepизyються суттевим внeскoм пo-дaткiв нa спoживaння в пoдaткoвиx нaдxoджeнняx;

- ключoвим дoxiдним джepeлoм е пoдaтoк нa дoдaнy вapтiсть, спpaвляння якoгo зaбeзпeчy8 фopмyвaння в сepeдньoмy 6-9% BBП ^a^; мexaнiзм aдмiнiстpyвaння цьoгo пoдaткy сфop-мoвaнo нa oснoвi eфeктивнoгo тa збaлaнсoвa-нoгo пo8днaння двox склaдoвиx - шиpoкa бaзa oпoдaткyвaння тa видою пoдaткoвi стaвки;

- систeми aдмiнiстpyвaння aкцизниx пoдaткiв в ^a^ax 6C знaчнo piзняться тa пepeбyвaють нa пoчaткoвoмy eтaпi гapмoнiзaцiï.

Taким чинoм, пoдaткoвi систeми кpaïн-члe-нiв 6C xapaктepизyються пeвними oсoбливoс-тями фopмyвaння тa poзвиткy, щo пoв'язaнe з визнaчeнням пpiopитeтiв ïx poзвиткy, бюджeтни-ми взa8мoвiднoсинaми тa низкoю iншиx фaктo-piв. Пpи цьoмy, гapмoнiзaцiя систeм спpaвляння нeпpямиx пoдaткiв вимaгae висoкoгo piвня бю-джeтнoï iнтeгpaцiï, oднopiднoï видaткoвoï пoлiтики тa пoлiтики фopмyвaння пoдaткoвиx дoxoдiв.

Якщo звepнyти yвaгy нa питaння oсoбливoстeй тeндeнцiй poзвиткy систeм нeпpямoгo oпoдaт-кyвaння в Укpaïнi тa кpaïнax 6C, спoстepiгa8ть-ся зpoстaння вaги нeпpямиx пoдaткiв в зaбeзпe-чeннi eкoнoмiчнoгo poзвиткy дepжaв пiсля кpизи 2009 po^ (див. pисyнoк). Пpичинoю цьoгo стa-лo зpoстaння piвня дeфiцитy бюджeтiв кpaïн 6C

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015

В Непряш податки GC Прям1 податки Украша

■ Пряш податки GC

■ Непряш податки Украша

Динaмiкa чacтки прямих Ta непрямих пoдaткiв в cклaдi ВВП кpaïн-члeнiв GC Ta y^a'^ у nepioä 2008-2015 pp., %

Джерело: на основi [Б, 2, 3]

Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в yKpairn №10 (197)/2017

5

MAKPÎEKÎHÎMI4HI ACÏEKTÈ CУЧACH□Ï EKÎHÎMIKÈ

тa Укpaïни, щo бyлo зyмoвлeним нecтaчeю дoxo-дiв бюджeтiв. В peзyльтaтi cпocтepiгaeтьcя змiнa вeктopa пoдaткoвoï пoлiтики в нaпpямкy iнтeн-cивнoгo викopиcтaння тaкoгo пoдaткoвoгo Ы-cтpyмeнтy як нeпpямi пoдaтки.

Taк, якщo в дo кpизoвий пepioд в ^a^ax GC cпocтepiгaлocя пepeвaжaння чacтки пpямиx пo-дaткiв нaд нeпpямими (13,07% пpямиx пoдaткiв вiдпoвiднo дo 12,9% нeпpямиx пoдaткiв y 2008 poцi), з 2009 po^ чacткa пpямиx пoдaткiв стpiм-кo знизилacя, a нeпpямиx зpocлa. Cьoгoднi piз-ниця мiж чacткoю нeпpямиx тa пpямиx пoдaткiв в cклaдi ВВП ^afc GC кoливaeтьcя в мeжax 0,7 в.п.

Щoдo Укpaïни, в нaшiй пoдaткoвiй cиcтeмi тa-кoж вiдбyвaютьcя змЫи нa кopиcть пepeвaжaн-ня нeпpямиx пoдaткiв в cтpyктypi фicкaльниx нaд-xoджeнь дo бюджeтy: cтaвки нeпpямиx пoдaткiв зpocтaли, кpiм тoгo, вiдбyвaлocя пocтyпoвe poзши-peння бaзи oпoдaткyвaння. Taк, cтaвкa ПДВ збe-piгaeтьcя нa piвнi 20%, пpoтe з квп"ня 2015 poкy ввeдeнo в дш знижeнy cтaвкy 7% для oпoдaткy-вaння oпepaцiй з пocтaчaння лiкapcькиx зacoбiв тa виpoбiв мeдичнoгo пpизнaчeння; вiдбyвa8тьcя пo-eтaпнe зpocтaння cтaвoк aкцизнoгo пoдaткy.

Звaжaючи нa ocoбливocтi фopмyвaння пoлiти-ки cпpaвляння нeпpямиx пoдaткiв в кpaïнax-члe-нax GC тa Укpaïнi, дoцiльним е видiлeння ocнoвниx нaпpямкiв гapмoнiзaцiï вiтчизнянoгo зaкoнoдaв-cтвa в cфepi нeпpямoгo oпoдaткyвaння дo нopм тa пpaвил GC. Пepшoчepгoвoю е oптимiзaцiя системи aдмiнicтpyвaння нeпpямиx пoдaткiв в Укpaïнi дo вимoг ^afc GC, яга пoвиннa пpoxoдити в тaкиx нaпpямкax:

• фopмyвaння пapтнepськиx вiднoсин i ствп-paцi мiж плaтникaми пoдaткiв тa фiскaльними opгaнaми, зoкpeмa:

- змЫи пpiopитeтнoстi в дiяльнoстi opгaнiв Äep-жaвнoï фiскaльнoï служ6и з кoнтpoлю зa плaтникa-ми пoдaткiв нa opгaнiзaцiю poбoти з нeплaтникaми;

- зaбeзпeчeння iнфopмaцiйнoï пiдтpимки плaт-никiв пoдaткiв зi стopoни пoдaткiвцiв в питaннi ви-знaчeння пepeлiкy пoтpiбниx дo сплaти пoдaткiв;

- зaбeзпeчeння нaдaння якiсниx пoслyг ÄÖC плaтникaм пoдaткiв в бyдь-якoмy в^д^ны пo-дaткoвoï служби;

• пiдвищeння вiдпoвiдaльнoстi зa нeдoтpимaн-ня зaкoнoдaвствa y сфepi oпoдaткyвaння плaт-ниюв пoдaткiв тa фaxiвцiв фiскaльниx opгaнiв;

• фopмyвaння пoдaткoвoгo кoнтpoлю як пo-пepeджyвaльнoï, a нe нaслiдкoвoï систeми шля-

xoм opгaнiзaцiï кoнтpoлю плaтникiв пoдaткiв пpи ïx peeстpaцiï;

• пoсилeння бopoтьби з кopyпцieю шляxoм зa-стoсyвaння aдмiнiстpaтивниx мeтoдiв;

• спpoщeння yмoв oпoдaткyвaння для плaтни-кiв пoдaткiв тa фiскaльнoï служби чepeз:

- фopмyвaння eдинoï iнфopмaцiйнoï бaзи дaниx стoсoвнo гpoмaдян тa сyб'8ктiв пiдпpиeмницькoï дiяльнoстi;

- фopмyвaння eдинoï тa пpoстoï фopми звiтнoстi для спpoщeння opгaнiзaцiï пpoцeсy сплaти пoдaткiв;

- фopмyвaння Gдинoгo вiкнa для пoдaння пo-дaткoвoï звiтнoстi, щo дoзвoля8 нaдaвaти ïï в pe-жимi oнлaйн;

- спpияння тa зaбeзпeчeння peaлiзaцiï вiдпo-вiдниx нeoбxiдниx кpoкiв для ввeдeння в дiю сис-тeми Gдинoгo paxyнкy;

- мiнiмiзaцiï кiлькoстi звiтниx пepioдiв.

Щoдo oснoвниx нeпpямиx пoдaткiв, гapмoнiзa-цiя ïx спpaвляння вiдпoвiднo дo нopм тa вимoг GC пepeдбaчae пoдoлaння низки пpoблeм. У систeмi спpaвляння aкцизнoгo пoдaткy дo тaкиx пepeпoн вiднeсeнo:

- пpoблeмy нeyзгoджeнoстi стaвoк пoдaткy в Укpaïнi тa кpaïнax GC;

- нeтoчнoстi i нeспiвпaдiння визнaчeння oб'8ктiв oпoдaткyвaння в систeмax;

- нaявнiсть тa викopистaння сxeм yxилeння вiд сплaти aкцизнoгo пoдaткy, a тaкoж пpoблeми кoнтpaбaнди тa кoнтpaфaктy тoвapiв;

- iснyвaння склaднoï i нeпpoзopoï систeми aд-мiнiстpyвaння aкцизнoгo пoдaткy в Укpaïнi;

- пpoблeмa poзвиткy «тiньoвoгo» сeктopy eкo-нoмiки, в peзyльтaтi чoгo дepжaвний бюджeт нe-дooтpимye знaчнi фiнaнсoвi peсypси;

- пpoблeмa вiдмiннoстi пiльгoвoгo oпoдaткy-вaння aкцизним пoдaткoм тa йoгo пoшиpeнoстi нa мoнoпoльнi i тoвapи з ви^ким piвнeм peнтa-бeльнoстi в Укpaïнi тa кpaïнax-члeнax GC.

□снoвними нaпpямкaми гapмoнiзaцiï митнoï пoлiтики Укpaïни тa кpaïн GC е:

- peфopмyвaння нopмaтивнo-пpaвoвoï бaзи тa митнoгo зaкoнoдaвствa нaшoï дepжaви в нaпpям-ку iмплeмeнтaцiï Mитнoгo кoдeксy i стaндapтiв GC;

- спpoщeння систeми митнoгo кoнтpoлю тa митнoгo oфopмлeння тoвapiв чepeз aвтoмaтизa-цiю oфopмлeння дoкyмeнтiв;

- зaбeзпeчeння спiвпpaцi пpикopдoнниx пунк-тiв Укpaïни тa iншиx ^a'^ для eфeктивнoï 6o-poтьби з спpoбaми пopyшeння зaкoнoдaвствa;

б

Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi №10 (197)/2017

МАКР0ЕК0Н0М1ЧН1 АСПЕКТИ СУЧАСН01 ЕКОНОМ1КИ

- забезпечення ефективно'Т взаемодм митних opraHiB 3i громадськютю та представниками 6i3-несу;

- подолання кopупцiйних схем при перетин державних кopдoнiв та спроб ухилення вщ спла-ти мита.

Реформування мехаызму справляння податку на додану вартють мае передбачати вир0ення таких проблем:

- ухилення вщ сплати податку на додану вартють через невщповщне декларування ПДВ;

- неефективнiсть та нестaбiльнiсть законодав-ства в сфеpi оподаткування ПДВ через част та неузroдженi з Ышими нормами та податковими правилами змЫи;

- склaднiсть системи адмУстрування податку на додану вартють, що характеризуеться нео-днoзнaчнiстю i можливостями ухиляння вiд спла-ти ПДВ;

- незаконне вщшкодування податку на додану вартють;

- oптимiзaцií системи електронного адмЫг стрування податку на додану вартють для ТТ ефек-тивного використання та функцioнувaння.

Висновки

Таким чином, основними напрямками реформування справляння непрямих податюв е:

- no-nepwe, aBT0MaTM3aöia npoqeciB aflMiii-CTpyßaHHH cnpaB^^HH^ noflaTKiB Ta mmthmx nna-TexiB, ^o 3a6e3neHMTb o6MexeHHH Bn^iBy nrofl-cbKoro ^aKTopa Ha cicTeMy onoflaTKyBaHHn;

- no-flpyre, nofla^brna rapMoHi3aöin 3aKoHoflaB-Hoi CMCTeMM b c$epi aKöi3Horo Ta MiTHoro onoflaT-KyBaHHH flo HopM Ta npaBm GBponeficbKoro Coro3y;

- no-TpeTE, ^opMyBaHHa aKöM3Hoi Ta mmthoi no-™tmkm 3 npiopMTeTHicTro niflTpiMKi HaqioHa^bHoro BMpoßHMKa Ta Manoro 6i3Hecy.

CnMCOK BMKopMCTaHMX flwepefl

1. 3aBofloBCbKMM C.B. oco6ni/iBocTi HenpnMoro ono-flaTKyBaHHn b KpaiHax-HneHax GBponei/icbKoro Coro3y / 3aBofloBCbKMM C.B. // Global International Scientific. -PexiiM flocryny: http://gisap.eu/ru/node/1117.

2. O^iqii/iHi/ii/i caiiT flepxaBHoi Ka3HaHelcbKoi cnyx-6ii yKpaiHi [EneKTpoHHii pecypc]. - PexiiM flocTyny: http://www.treasury.gov.ua.

3. O^iqii/iHi/ii/i caiT flepxaBHoi cnyx6n cTaTicTi-km yKpaiHi [EneKTpoHHii pecypc]. - PexiiM flocTyny: http://www.ukrstat.gov.ua.

4. rioflaTKoBa pe^opMa. OaKTi i qn^pi/i. MiHicTepcTBo ^iHaHciB yKpaiHi. - 2015. - 60 c.

5. Eurostat - Government finance statistics [Electronic resource] / Eurostat statistics explained. - Access mode: http://ec.europa.eu/eurostat/statistics explained/ index.php/Government_finance_statistics.

О.В. КОВАЛЬ,

acnipaHT, Хмельницький унверситет управл1ння та права

Моделювання обсяпв податкових надходжень вщ суб'еклв ¡ндустрм програмно! продукцм

Стаття присвячена моделюванню обсяпв податкових надходжень вщ суб'еклв ¡ндустрИ програмноi продуктI. Визначено етапи побудови модел1 та фактори впливу на формування обсяпв податкових надходжень вщ суб'ектв '¡ндустр'Н програмноi продукцц'. Виявлено достов1рнють побудованоi модел1 та кль-ксн i яюси змни обраних факторв задля удосконалення податкового регулювання зазначених суб'ектв.

Ключовi слова: моделювання, фактори, суб'екти ндустрп програмноi продукцИ, iнтеpпpетaцiя, валда^я, обсяги податкових надходжень.

A.B. КОВАЛЬ,

аспирант, Хмельницкий университет управления и права

Моделирование объемов налоговых поступлений от субъектов индустрии программной продукции

Статья посвящена моделированию объемов налоговых поступлений от субъектов индустрии программной продукции. Определены этапы построения модели и факторы влияния на формирование объемов налоговых поступлений от субъектов индустрии программной продукции. Выявлена достоверность построенной модели, количественные и качественные изменения выбранных факторов для совершенствования налогового регулирования указанных субъектов.

© OB. КОВАЛЬ, 2017

Формування ринкових вщносин в УкраУж №10 (197)/2017

7