CC BY
39
УДК 657.372.2
концЕпшя суттевост в обл1ку i звиносл
© 2014
КОВАЧ С. I.
УДК 657.372.2
Ковач С. I. КоНЦеПЩЯ СуТТбВОСТ в 0блiку i 3BiTHOCTi
У cmammi висвтлюються теоретичн основи концепцИ суттевостi в облку i зв1тност1 та надано практичн рекомендаци щодо и застосування. В УкраЫ нормативно-правове регулювання суттевостi зд'шснюе Мнстерство фнанав, воно ж е одним i3 суб'ект'в суттевостi. Кер/вництво тдприемства, як суб'ект суттевостi, приймае ршення про суттевкть обл'жовоi нформацп, встановлюючи кшьтсш чи якш характеристики суттевостi, як правило, в обл'шов'ш полтиц тдприемства. Об'ектами суттевостi е д'тльтсть тдприемства в цмому, о^м!господарськ опера-цп та об'екти облку, статт'> ф'шансовоi зв'тност'и М'шф'шом рекомендованi кшьтсш характеристики суттевостi шляхом встановлення порогiв суттевостi для об'ект'в облшу i господарських опера^й та статей фнансовоi зв'тност'и Суттевкть застосовуеться виключно для кожного конкретного тдприемства - суб'екта господарювання з урахуванням рекомендацй Мтфщ але в будь-якому випадку треба керуватись профе-сйними судженнями, не перевищуючи граничнумежу рекомендованих порогiв суттевостi. В'дсутшсть ч'тко! методики визначення суттевостi, з одного боку, сприяезастосуванню концепцИсуттевостi в конкретнихумовах, з 'тшого -знижуепор'внянтсть показнитв ф'тансовоiзв'тност'и Кпючов'1 слова: суттевкть, пора суттевост'!, обл'шова полтика, бухгалтерський обл'ш, фшансова зв'ттсть, обл'шова iнформацiя. Рис.: 1. Табл.: 4. Ббл.: 8.
Ковач Свтлана 1ва^вна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку, анал'ву та аудиту, Ки/вський нацональний економiчний ушверситет !м. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03068, Украна) E-mail: kovach_svetlana@ukr.net
УДК 657.372.2
Ковач С. И. Концепция существенности в учете и отчетности
В статье освещаются теоретические основы концепции существенности в учете и отчетности и даны практические рекомендации по ее применению. В Украине нормативно-правовое регулирование существенности осуществляет Министерство финансов, оно и является одним из субъектов существенности. Руководство предприятия, как субъект существенности, принимает решение о существенности учетной информации, устанавливая количественные или качественные характеристики существенности, как правило, в учетной политике предприятия. Объектами существенности является деятельность предприятия в целом, отдельные хозяйственные операции и объекты учета, статьи финансовой отчетности. Минфином рекомендованы количественные характеристики существенности путем установления порогов существенности для объектов учета и хозяйственных операций и статей финансовой отчетности. Сущность применяется исключительно для каждого конкретного предприятия - субъекта хозяйствования с учетом рекомендаций Минфина, но в любом случае нужно руководствоваться профессиональными соображениями, не превышая предельный размер рекомендованных порогов существенности. Отсутствие четкой методики определения существенности, с одной стороны, способствует применению концепции существенности в конкретных условиях, с другой - снижает сопоставимость показателей финансовой отчетности. Ключевые слова: существенность, порог существенности, учетная политика, бухгалтерский учет, финансовая отчетность, учетная информация. Рис.: 1. Табл.: 4. Библ.: 8.
Ковач Светлана Ивановна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и аудита, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: kovach_svetlana@ukr.net
UDC 657.372.2
Kovach Svitlana I. The Concept of Materiality in Accounting and Reporting
The article highlights the theoretical foundations of the concept of materiality in accounting and reporting, and practical recommendations for its use. In Ukraine, the legal regulation of materiality is performed by the Ministry of Finance, it is one of the subjects of importance. Management of the company, as a subject of materiality, decides on the materiality of accounting information, establishing quantitative or qualitative characteristics of materiality, as a rule, in accounting policies. Objects of importance are the activity of the enterprise as a whole, individual business transactions and accounting entities, the financial statements. Ministry of Finance recommended the quantitative characteristics of materiality by establishing materiality thresholds for the objects of accounting and business operations and of the financial statements. Essence is used exclusively for each enterprise - a business entity with the advice of the Ministry of Finance, but in any case should be guided by professional considerations, without exceeding the maximum size of recommended thresholds of materiality. Lack of a clear methodology for determining materiality, on the one hand, promotes the use of the concept of materiality in specific conditions, on the other - reduces the comparability of financial statements.
Key words: materiality, threshold of materiality, accounting policy, accounting, financial reporting, accounting information. Pic.: 1. Tabl.: 4. Bibl.: 8.
Kovach Svitlana I.- Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit, Kyiv National Economic University named after. V. Getman (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine)
E-mail: kovach_svetlana@ukr.net
Першi спроби формалiзувати суттевкть в облку були зроблеш ще в середин ХХ столггтя, проте питання суттевосп облково! шформаци е сьогод-ш важливим для тих, хто складае фшансову звишсть як за МСБО/МСФЗ, так i за П(С)БО. Саме для суб'екпв господарювання, що складають фшансову звггшсть за П(С)БО, i е актуальним дане до^дження.
Питання суттевосп та i"i застосування в облку та звгг-ност розглядали вчеш в рiзних ракурсах, зокрема С. О. Булгакова, П. Сук вважають суттевкть принципом бухгалтерского облку; Т. Войтенко, Т. Т. Дуда, П. О. Корошвський,
I. В. Левицька, I. Чалий, М. Щирба, спираючись на поня-тшний апарат та рекомендацп Мшфшу, розглядають суттевкть як найважливший елемент облiковоi полiтики тдприемства; Н. I. Копняк, Н. А. Лиско, М. 6. Столяревська роблять висновок, що суттевкть не е принципом бухгалтерского облку, а е характеристикою шформацп, яка здат-на впливати на економiчнi ршення користувачш, в той час як суттевкть е принципом аудиту, осильки застосовуеться на вск етапах аудиторського процесу; А. Ф. Кузьменко, Т. I. Моргунова розглядають суттевкть у контекст виправ-лення помилок у фшансовш звггность ^м того, варто в1д-
мiтити, що О. Дудкевич, О. Харламова, I. Чалий надають практичнi рекомендаци щодо застосування концепцп сут-тевост в облiку i звiтностi.
Метою дано! статт е систематизацiя теоретичних основ i розробка практичних рекомендацш застосування концепцп суттевостi в облжу i звiтностi.
Незважаючи на розмаггтя поглядгв науковцгв щодо сутностi суттевост в облiку i звiтностi, можна чгг-ко визначитись щодо того, що суттевють е якiсною характеристикою облжово! iнформацГ¿, а не принципом бухгалтерского облiку. Пiдтвердження цьому знаходимо як в рекомендацшних документах Мшстерства фiнансiв Украши (далi - Мшфш), так i основоположному документ - Кон-цептуальнiй основi фшансово! звiтностi: «Iнформацiя е сут-тевою, якщо 11 вiдсутнiсть або неправильне подання може вплинути на ршення, якi приймають користувачi на основi фшансово1 шформацп про конкретний суб'ект господарю-вання, що звiтуе. 1ншими словами, суттевiсть - це характер-ний для кожного суб'екта господарювання аспект доречнос-тi, що Грунтуеться на характерi або величинi (чи обох) статей, яких стосуеться ця шформащя у контекст фiнансового звггу окремого суб'екта господарювання» [пп. ЯХ11, 1].
Орiентиром для розумiння концепцп суттевостi у вiтчизнянiй облiковiй практищ е Нацiональне положення (стандарт) бухгалтерского облiку 1 «Загальнi вимоги до фшансово'1 звiтностi» (далi - НП(С)БО 1). НП(С)БО 1 ви-значено, що «суттева iнформацiя - шформащя, в^сутшсть яко'1 може вплинути на ршення користувачiв фшансово1 звiтностi. Суттевкть шформацп визначаеться в^пов^ни-ми нащональними положеннями (стандартами) бухгалтер-ського облжу або мiжнародними стандартами фшансово1 звггносп та керiвництвом пiдприемства» [2].
Конкретизовано застосування суттевост в облiку у методичних рекомендащях Мiнфiну, доведених Листом № 04230-108 в1д 29.07.2003 р. (далi - Лист № 04230-108). Зазначен методичнi рекомендаци тлумачать суттевкть як «характеристики облжово1 шформаци, яи визначають П здатнiсть впливати на ршення користувачш фшансово1 звiтностi», а тд термiном «порiг суттевостi» розушеться «абсолютна або вiдносна величина, яка е ильисною озна-кою суттевост облжовог шформацп» [3].
Листом № 04230-108 встановлено, що суб'ектами ви-значення суттевост облжово1 шформаци е органи, яи упо-вноваженi на регулювання питань бухгалтерского облiку i фшансово1 звiтностi, та власник (власники) або уповнова-жений орган (посадова особа), який здшснюе кергвництво тдприемством вiдповiдно до законодавства та установчих докуменпв (далi - керiвництво тдприемства) [3]. Отже, з одного боку, на прийняття ршень про суттевють шформаци впливають регулюючi органи у сферi бухгалтерського облiку i фшансово1 звiтностi, зокрема Мiнфiн, надаючи рекомендаци щодо встановлення суттевост в облiку i звггносп, з другого - керiвництво тдприемства. Як правило, кершництво пiдприемства визначае суттевкть в облiковiй полiтицi тдприемства, що зазвичай затверджуеться наказом кершника. Тому питання суттевост облжово1 шформаци часто пов'язують саме з розробкою i впровадженням облжово1 полiтики пiдприемства.
Крiм суб'ектгв визначення суттевост облжово1 ш-формацп, в Лисп № 04230-108 визначено об'екти суттево-ст (табл. 1).
О^м методичних рекомендацiй Мiнфiну, доведених листом № 04230-108, нин е чинними також Методичнi рекомендаци щодо облжово1 полiти-ки пiдприемства, затверджен наказом Мiнфiну № 635 в^ 27.06.2013 р. (далi Методрекомендаци № 635). В^пов^но до п.2.20 р.11 Методрекомендацiй № 635 керiвництво тдприемства може встановлювати ильисш критери i якiснi ознаки суттевостi шформаци про господарськi операци, поди та статт фшансово1 звiтностi, якщо таи критери не встановленi положеннями (стандартами) бухгалтерського облжу, шшими нормативно-правовими актами, виходячи з потреб користувачiв тако1 шформаци [5]. При цьому Лист № 04230-108 та Методрекомендаци № 635 встановлюють в^мшш кiлькiснi пороги суттевост для однакових об'ектiв облжу (табл. 2). Керуватися, на нашу думку, можна як листом № 04108, так i Методрекомендащями № 635, хоча Мшфш наполягае на використанн саме останшх у лисп за № 31-08410-07-10/25152 в1д 27.08.2013 р. [6], i звкно ж -професшними судженнями, не перевищуючи граничну межу рекомендованих пороггв суттевость
Таблиця 1
Об'екти суттевост [3, 4]
Об'ект суттевост Застосування порогiв суттевост
Дiяльнiсть пiдпри£мства в цтому Передбача£ можливiсть використання спрощеноТ системи бухгалтерського облку та звiтностi пщпри-£мством, обсяги дiяльностi якого нижче встановле-ного порогу суттевостг Порiг сутт£востi для застосування спрощеноТ системи бухгалтерського облку та звiтностi визнача£ться законодавством. Визнача£ться законодавством
Окремi господарськi операци та об'£кти облiку Передбача£ альтернативнi можливостi вiдображення окремих операцш та об'£ктiв облiку Визнача£ться керiвництвом пщпри£мства, якщо iнше не передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського облку
Статтi фшансовоТ звгшосп Передбача£ можливiсть агрегування (згортання) або окремого наведення статей у фшансовш звггносп Визнача£ться законодавством за допомогою затвердження форм фшансовоТ звiтностi та керiвництвом пiдпри£мства щодо агрегування (згортання) або окремого наведення статей у фшансовш звгшосп з врахуванням встановлених законодавством обмежень
?
о
_а
о
<
О ш
Таблиця 2
Рекомендован Мшфшом пороги суттевосп щодо об'еклв облiку та господарських операцш [3, 4, 5]
Об'ект обл^у Рекомендований порк суттевост
Лист № 04230 Методичнi рекомендацм № 635
Пщприемства Неприбутковi оргашзацм
Активи 5% вiд варткноТ величини вах aктивiв До 3% вщ варткноТ величини всiх aктивiв
Зобов'язання 5% вiд варткноТ величини всiх зобов'язань До 3% вщ варткноТ величини вах зобов'язань
Власний капiтал 5% вщ варткноТ величини власного кaпiтaлу До 3% вщ варткноТ величини власного капралу
Доходи i витрати 2% чистого прибутку (збитку) 0,5% вiд суми надходжень на провадження статутноТ дiяльностi До 2%, якщо базою обрано чистий при-буток (збиток), або до 0,2%, коли базою обрано суму доходiв чи суму витрат
Переоцiнка або зменшення корисностi об'£ктiв облiку 1% чистого прибутку (збитку) або 10% вщхилення залишковоТ вартост об'£ктiв облку вiд Тх справедливо!' вaртостi До 10% вщхилення залишковоТ вартост необоротних aктивiв вщ Тх справедливоТ вaртостi
Строк фшансовоТ оренди 75% строку корисного використання об'£кта оренди -
lнформацiя про сегменти 10 %: - вщ чистого доходу (виручки) вщ реaлiзaцiТ продукцп (товaрiв, робiт, послуг); - або фшансових результат сегментiв; - чи актшв усiх сегментiв пiдпри£мствa До 10%: - вщ чистого доходу (виручки) вщ реалн зацГТ продукцГТ (товaрiв, робп, послуг); - або фiнaнсових результат сегментiв; - чи aктивiв уах сегментiв пiдпри£мствa
Подiбнi/ неподiбнi активи Рiзниця мiж справедливою вaртiстю об'£ктiв обмшу не повинна перевищувати 10 % До 10% справедливоТ вартосп активу (об'£ктiв облiку)
lншi господарськ операцГТ та об'£кти облiку 1 - 10 % з урахуванням обсяпв дiяльностi пiдпри£мствa, характеру впливу об'£кта облiку на ршення користувaчiв та iнших якiсних фактсрв, що можуть впливати на визна-чення порога сутт£востi Як привило, не бтьше 5 % обраноТ бази. При цьому враховують потреби кори-стувaчiв, економiчну доцтьысть, обсяги дiяльностi пiдпри£мствa, характер впливу об'£кта облiку на рiшення користувaчiв та iншi якiснi фактори, що можуть впливати на визначення порога сутгевосп
о
_а о о_
<
О ш
Можливi формулювання щодо суттевост в облiковiй полiтицi можуть бути такими: щодо визнання створюваних активiв квалiфiкацiйними - «Для визнання створюваних активiв квалiфiкацiйними суттевим строком створення вважати строк бкьш, шж три мiсяцi»; щодо переоцiнки основних засобш - «З метою переоцшки об'екта основних засобш вважати суттевим в^илення залишковоТ вартостi вiд справедливо: вартост на дату балансу не менш нiж 10%» [4]; щодо граничного рiвня помилки у фшансовш звинос-тi - «Пiдприемство повторно оприлюднюе шформащю про виправлення помилки у фшансовш звггносп за попередш роки, що впливае на величину нерозподкеного прибутку, якщо сума помилки становить бкьш, нгж 5 % в^ суми не-розподкеного прибутку до и виправлення або у текстовiй частинi Примiток до рiчноТ фшансово1 звiтностi зазначае про недощльшсть оприлюднення тако1 шформаци, якщо сума помилки складае менш, шж 5 % в^ суми нерозподь леного прибутку до п виправлення». У будь-якому випадку, вказанi кiлькiснi значення суттевоста не можуть бути ре-комендацiями для того чи шшого пiдприемства, осккьки наперед встановити, що може бути суттевим у конкретнш ситуацц, неможливо.
Проте суттевiсть облково1 шформаци може бути задано не тiльки кiлькiсними, а й яисними характеристи-
ками, значущими для користувачш тако1 шформаци - це прямо обумовлено п. 2 Листа № 04230-108 [3] та п.2.20 р.11 Методрекомендацiй № 635 [5].
Прикладом яисних характеритик е: недостатнiй чи нев^пов^ний опис облжово1 полiтики, коли е ймовiр-нiсть того, що користувач фшансових звiтiв буде введений в оману таким описом; ненадання шформаци про пору-шення нормативних вимог, коли е ймовiрнiсть того, що наступне застосування нормативних обмежень суттево знизить операцшш можливостi; неповне подання чи роз-криття шформаци, тощо. Наприклад, у структурi торго-вельно1 деби,орсько1 заборгованостi частка заборгованос-тi одного покупця складае 78 %. Це означае, що у випадку його неплатоспроможност може значно попршитися фшансова стабiльнiсть пiдприемства. Тому цей факт мае бути обов'язково розкритий у Примггках до рiчноТ фшан-сово'1 звiтностi. Якщо це не буде зроблено, то користувач може зробити неправильний висновок щодо реальноТ пла-тоспроможност пiдприемства. Таким чином, в облшовш полiтицi тдприемству доцкьно встановлювати: якщо в структурi торговельно1 дебiторськоТ заборгованостi частка заборгованост одного покупця складае бкьше 30 %, така iнформацiя мае бути розкрита у Примаках до рiчноТ фшансово1 звiтностi.
Встановлюючи ильисш критери та якiснi ознаки сут-тeвостi iнформацi¿ про господарсью операци та стат-тi фшансово! звiтностi, керiвництву пiдприeмства необхiдно прагнути забезпечити надання користувачам через фшансову звiтнiсть уйё iнформацi¿ з достатньою де-талiзацieю про фактичнi та потенцшш наслiдки господар-ських операцш i подiй, здатних вплинути на 1х рiшення, що приймаються на mдставi тако1 1нформацГ1.
Особливо! актуальной питання суттeвостi о6лжово! шформаци набуло в умовах застосування п. 4 НП(С)БО 1, згiдно з яким тдприемства можуть додавати статтi iз збе-реженням 1х назви i коду рядка з перелiку додаткових статей фшансово! звiтностi, наведених у дод. 3 до НП(С)БО 1, у разi якщо стаття в^пов^ае таким критерiям: iнформацiя е суттевою; оцiнка статтi може бути достовiрно визначена [2], i торкнулося майже кожного тдприемства, яке складае фшансову звггшсть у повному формать
Кожну статтю, яка вiдповiдае ккьисним критерiям i якiсним ознакам суттевосп, слiд наводити у фiнансовiй звггност окремо. Iнформацiя за статтями, як не в^пов^а-ють критерiям i ознакам суттевостi, наводиться у статтях, призначених для розкриття шших складових класифжа-цшно! групи активш, зобов'язань, доходiв та витрат, iнших показникш, якi видiляються у фiнансовiй звиност [5]
Для кожного iз звггш ф^нтово! звiтностi тдпри-емством обираеться окрема база визначення ильисних критерпв i якiсних ознак суттевостi статей фшансово! зви-ностi i дiапазон кiлькiсних критерiiв (табл. 3).
В^пов^но до п. 7 Листа № 04230-108 кожну сутте-ву статтю сл^ наводити у фiнансовiй звггност окремо, а несуттевi статтi об'еднувати зi статтями, подiбними за характером або функщями. Суттевiсть статтi визначаеться и величиною i характером, що розглядаеться разом. Окре-мi, однаковi за характером об'екти бухгалтерського облжу, доцкьно об'еднувати в одну статтю, навггь якщо величина кожного виду об'ектш е суттевою. Водночас статп, якi мають суттеву величину i вiдрiзняються за характером
або функщями, смд подавати окремо. Зокрема, не можна об'еднувати таи статт фiнансовоi звiтностi: монетарнi та немонетарна поточнi та непоточнi; операцiйнi та неопера-цiйнi; вiдсотковi та невiдсотковi [3].
При цьому необхiдно врахувати, що стаття, яка не е суттевою для окремого подання ii у фшансовому звiтi, може бути достатньо суттевою для окремого розкриття ii в Примггках до фiнансовоi звiтностi [5].
Розглянемо застосування суттевостi для окремого на-ведення статей у фiнансовiй звггносп, базуючись на вихiдних даних на кшець звiтного перiоду (року), що наведет в табл. 4. Облжовою полiтикою пiдприемста пе-редбачено 4%-вий порiг вiд пiдсумку балансу для окремого подання статей у Балана (Звт про фiнансовий стан).
Частка кожно'1 складово'1 у вартостi запасш переви-щуе установлений пор1г суттевосп, це, у свою чергу, вима-гае окремого подання вiдповiдних статей у Балана (Звiтi про фшансовий стан) (рис. 1).
Деякi науковщ, зокрема О. В. Дудкевич, пропонують «вiдмовитися вiд застосування порогу суттевост при фор-муваннi фiнансовоi звггносп конкретного суб'екта господа-рювання. Особливо гостро дана проблема проявлятиметь-ся при узагальненш результатов дiяльностi певного регюну чи об'еднання» [8]. Вважаемо такий тда!д необгрунтова-ним, по-перше, оскiльки встановлення кiлькiсних чи яис-них характеристик суттевостi iнформацii для конкретного тдприемства - прерогатива його кершництва, по-друге, концепщя суттевостi взагалi не розглядаеться для якоюь сукупност пiдприемств, вона застосовуеться виключно для кожного окремого суб'екта господарювання.
Варто зауважити, що на противагу Мшфшу Рада з Мгжнародних стандартiв бухгалтерського облжу не вста-новлюе жодних орiентирiв щодо встановлення кiлькiсних чи яисних характеристик суттевостi, оскiльки «не може вказати едину яисну граничну величину для суттевост або наперед встановити, що може бути суттевим у конкретнш
Таблиця 3
Рекомендован Мшфшом пороги суггевосл для окремого наведення статей у фiнансовiй звггносп [4, 5, 7]
Форма фшансового звiтy Порк суггевосл залежно вiд обраноТ бази
Баланс (Звгг про фiнансовий стан) До 5 % вщ пiдсумку балансу До 15 % вщ пiдсумку класу активiв, власного капралу, класу зобов'язань
Звгг про фiнансовi результати (3BiT про сукупний дохщ)а До 5 % суми чистого доходу вiд реалн зацп продукцГГ (товарiв, робiт, послуг) До 25 % фшансового результату вiд операцшноТ дiяльностi
Звгг про рух грошових коштiв До 5 % суми чистого руху грошових кош^в вщ операцшноТ дiяльностi
Звгг про власний каптал До 5 % суми власного капралу
?
LQ
О
_Q О Q_
Таблиця 4
Вихiднi данi про запаси на кiнець звiтного перiодy
Акгиви На кiнець звггного перiодy
Тис. грн %
Виробничi запаси 30 16
Незавершене виробництво 14 7
Готова продукцiя 32 17
Товари 11 6
Усього запаав 87 46
Баланс 191 100
LQ
<
о
ш
БАЛАНС (Звгг про фшансовий стан) (фрагмент)
за_201 _ р.
Форма № 1 код за ДКУД 11801001
Актив Код рядка На початок звггного перюду На мнець звггного перюду
1 2 3 4
II. Обороты активи
Запаси 1100 87
Виробничi запаси 1101 30
Незавершене вироб-ництво 1102 14
Готова продущя 1103 32
Товари 1104 11
Усього за роздшом II 1300 ... 191
Рис.1. Фрагмент Балансу (Звггу про фшансовий стан)
ситуацп» [1]. В УкраШ ж для орiентацiТ ойб, якi уповно-важеш приймати рiшення про суттевiсть шформацп на пiдприемствi, регулюючий орган, зокрема Мшфш, надае рекомендацп пiдприемствам щодо цього питання. Проте, на нашу думку, вона застосовуеться виключно для кожного окремого суб'екта господарювання; в будь-якому випадку треба керуватись професшними судженнями, враховуючи особливост конкретного тдприемства.
З цього приводу О. Харламова зазначае, що в^сут-шсть чггкоТ методики визначення суттевосп, з одного боку, сприяе застосуванню концепци суттевостi в конкретних умовах, з iншого - знижуе порiвняннiсть ф^нтово! звгг-ност [3].
ВИСНОВКИ
Отже, суттевiсть не е принципом бухгалтерского облiку, а характеризуе поняття «доречшсть», яке безпо-середньо пов'язуеться iз суттевiстю, тобто суттевкть тра-дицiйно розглядають як яисну характеристику о6лжовоТ шформацп. В УкраМ, на противагу зарубiжнiй практищ, суб'ектами визначення суттевостi о6лжовоТ шформацп е Мшфш i кершництво тдприемства, при цьому Мшфш надае рекомендацп щодо реалiзацiТ суттевостi в облжу i звгг-ностi, у той час як керiвництво тдприемства, керуючись цими рекомендащями, розробляе та застосовуе облжову полiтику пiдприемства, визначаючи в нш кiлькiснi критери i якiснi ознаки суттевостi о6лжовоТ шформацп. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Мiжнaроднi стандарти фшансовоТ звiтностi для малих та середых пiдпри£мств [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/IFRS-for-SMEs-UKR.pdf
2. Нацюнальне положення (стандарт) бухгалтерського облку 1 «Зaгaльнi вимоги до фшансовоТ звiтностi», затв. наказом МУстерства фiнaнсiв УкраТни вщ 07.02.2013 р. № 73.
3. Про сутт£вкть у бухгалтерському облiку i звiтностi. Лист Мiнiстерствa фшанав УкраТни вiд 29.07.2003 р. № 0423004108.
4. Харламова О. Суттевкть у П(С)БО та МСФЗ: вiд теорГТ до практики / О. Харламова // Все про бухгалтерський облк. -2014. - № 18. - С. 8- 22.
5. Методичш рекомендацп щодо облково'Т полггики пщприсмства, затв. наказом Мастерства фiнансiв УкраТни вiд 27.06.2013 р. № 635.
6. Лист МЫстерства фшанав УкраТни за № 31-08410-0710/25152 вщ 27.08.2013 р.
7. Чалий I. Виокремлення статей фшзвггносп та суттс-вiсть. / I. Чалий // 1нтерактивна бухгалтерiя [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://dt-kt.com/vyokremlennya-statej-finzvitnosti-ta-suttjevist/
8. Дудкевич О. В. Щодо застосування порогу суттсвост в фшансовш звггносп / О. В. Дудкевич // Облк i фiнанси в АПК [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://magazine.faaf. org.ua/content/view/1092/35/
REFERENCES
Chalyi, I. "Vyokremlennia statei finzvitnosti ta suttievist" [Separation of Articles of financial reporting and materiality]. http://dt-kt.com/vyokremlennya-statej-finzvitnosti-ta-suttjevist/
Dudkevych, O. V. "Shchodo zastosuvannia porohu suttie-vosti v finansovii zvitnosti" [The application of materiality threshold in the financial statements]. http://magazine.faaf.org.ua/con-tent/view/1092/35
Kharlamova, O. "Suttievist u P(S)BO ta MSFZ: vid teorii do praktyky" [Significance of P(S) and IFRS: from theory to practice]. Vseprobukhhalterskyioblik, no. 18 (2014): 8-22.
[Legal Act of Ukraine] (2003).
[Legal Act of Ukraine] (2013).
[Legal Act of Ukraine] (2013).
[Legal Act of Ukraine] (2013).
"Mizhnarodni standarty finansovoi zvitnosti dlia malykh ta serednikh pidpryiemstv" [IFRS for SMEs]. http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/IFRS-for-SMEs-UKR.pdf
