CC BY
52
УДК 657:006.32(477)
ДЕЯК1 ПИТАННЯ КОРИСНОСТ1 ШФОРМАЦП ЩОДО ОСНОВНИХ ЗАСОБ1В КОМПАН1Й КОРПОРАТИВНОГО СЕКТОРУ ЕКОНОМ1КИ
Р.В. Кузша к.е.н., доцент
Одеськш нацюнальний економ1чний утверситет, Одеса, Украна
МСФЗ, так само як i украшсьш стандарти в рядi випадк1в надають оргашзаци можливiсть вибору з певного набору методолопчних варiантiв вiдображення фактiв господарського життя в облжу, угруповання й оцiнки елеменпв звiтностi. 1ншими словами, стандарти надають можливють формування обтково1 полiтики. Проте в рамках МСФЗ ця можливють вiдрiзняeться вiд надано! нацiональними нормативними документами як в цшому (в силу набагато бшьшо! значимостi, у порiвняннi з вiтчизняною практикою, професшного судження бухгалтера), так i в рядi окремих випадк1в. Необхiднiсть же формування облжово! полiтики компанп, яка складае звiтнiсть за МСФЗ, юнуе в обох варiантах оргашзаци облжово! системи компанп, названих нами вище. При цьому мета складання звггносп за МСФЗ -донести до защкавлених осiб iнформацiю про компанш, яка може бути корисною при прийнятп iнвестицiйних рiшень - визначае значимють процесу формування облжово1 политики. Це пояснюеться тим, що ршення безпосередньо залежатимуть вiд змiсту звиносп компанп, як1й в свою чергу в ктотному ступенi буде визначатися обраною облiковою полiтикою [1]. Аналiзу збiжностi мiжнародних стандартiв фшансово1 звиносп 16 «Основш засоби» i 36 «Зменшення корисностi активiв» з однойменними украшськими стандартами, та розробки показнишв звiтностi, як1 необхiдно розкривати по вищезазначеним стандартам у Примiтках до фшансово1 звiтностi компанiями корпоративного сектора економiки присвячена ця стаття.
Аналiз останнiх дослiджень та публiкацiй
В украшськш економiчнiй лiтературi можна вщзначити низку робiт присвячених проблематицi вдосконалення теоретичних та оргашзацшно-методологiчних основ формування облжово1 полiтики пiдприемств. Особливо слщ звернути увагу на пращ таких вчених, як Т. Барановсько1, Т. Дроздово1, М. Бiлухи, Ф. Бутинця, Г. К1рейцева, М. Кужельного, С. Мщенко, С. №колаево1, М. Пушкаря, П. Хомина та шших. Хотшося б вiдзначити дисертацiйне дослщження
Житнього П.£. «Органiзацiйно-методологiчнi аспекти облжово1 полiтики фшансово-промислових систем» [2], в якому автором було запропоновано концепцiю формування облжово1 полiтики суб'екпв економiчноl дiяльностi
Кузта Р.В. Деят питання корисностЬ тформацп щодо основных засоб1в компанш корпоративного сектору економжи.
У статл розглянуто питання визначення корисност шформаци щодо об'ек™ бухгалтерского облжу. Розроблено алгоритм корисност облжово! шформаци, який базуеться на трьох етапах: щентифжащя економ1чного явища, визначення виду бухгалтерсько! шформаци, яка буде найбшьш доречною, правдивост та доступност шформаци. Проведено анал1з зб1жност1 м1жнародних стандарта фшансово! зв^ност 16 «Основш засоби» i 36 «Зменшення корисност актив1в» з однойменними укра!нськими стандартами. Розроблено показники зв^нога, якi необхщно розкривати по вищезазначеним стандартам у Примггках до фшансово! звiтностi компашями корпоративного сектора економiки.
Ключовi слова: кориснiсть облжово! шформаци, основш засоби, знецшення активiв, Примiтки до фшансово! звiтностi, корпоративний сектор
Кузина Р.В Некоторые вопросы полезности информации об основных средствах компаний корпоративного сектора экономики.
В статье рассмотрены вопросы определения полезности информации относительно объектов бухгалтерского учета. Разработан алгоритм полезности учетной информации, который базируется на трех этапах: идентификация экономического явления, определение вида бухгалтерской информации, которая будет наиболее уместной, правдивости и доступности информации. Проведен анализ сходимости международных стандартов финансовой отчетности 16 «Основные средства» и 36 «Обесценение активов» с одноименными украинскими стандартами. Разработаны показатели отчетности, которые необходимо раскрывать по вышеозначенным стандартам в Примечаниях к финансовой отчетности компаниями корпоративного сектора экономики.
Ключевые слова: полезность учетной информации, основные средства, обесценение активов, Примечания к финансовой отчетности, корпоративный сектор
Kuzina R. V. Some questions of usefulness information about fixed assets in corporate sector.
This article provides some useful information regarding the object of accounting. The algorithm of the utility account information was developed, which is based on three phases: the identification of economic phenomena, the definition of the type of financial information that would be most appropriate, integrity and availability of information. The analysis of the convergence of International Financial Reporting Standards 16 "Property and equipment" and 36 "Impairment of Assets" with similar Ukrainian standards. Developed reporting indicators, which must be disclosed on the above mentioned standards in the Notes to the financial statements of the corporate sector of the economy.
Keywords: e accounting information usefulness, plant and equipment, impairment of assets, the financial statements, the corporate sector
фшансово-промислових систем з орieнтацieю на сучаснi корпоративнi шдходи для вирiшення проблем облiку та облжово! полiтики в управлiннi економшою. Проте данi працi носять бшьше теоретичний характер, i не придать увагу ступеню розкриття шформацп компашями корпоративного сектору економiки.
Мета статтi - розглянути склад i критично проаналiзувати контент мiжнародних стандартiв фшансово! звiтностi 16 «Основш засоби» i 36 «Зменшення корисностi активiв» з однойменними украшськими стандартами, та надати власнi рекомендацп щодо показник1в звггаосп, як1 необхiдно розкривати по вищезазначеним стандартам у Примiтках до фшансово! звггаосп компанiями корпоративного сектора економiки.
Виклад основного матерiалу дослiдження
Виходячи з положень Концептуальних засад МСФЗ корисшсть шформацп базуеться в першу чергу на правдивому поданш облжово! шформацп та И доречностi.
Першим етапом при обговоренш, чи е шформашя корисною, буде iдентифiкацiя економiчного явища. Необхiдно визначити до якого елементу звггаосп можна вiднести дане економiчне явище: до активiв, зобов'язань, кашталу, доходiв або витрат.
Другим етапом буде визначення виду шформацп про економiчне явище, яке буде найбшьш доречним.
Також необхiдно впевнитися, що представлена iнформацiя е доступною i правдивою.
Алгоритм визначення корисносп о6лшово! шформацп представлений на рис. 1.
Розглянемо питання про корисшсть шформацп такого об'екта як основш засоби(ОЗ) та знецiнення активiв. Ця iнформацiя е необхiдною для складання Примiток до ф^нтово! звiтностi корпоративних структур. 1нформашя про ОЗ багатьох оргашзацш, швидше за все, буде корисною для юнуючих i потенцшних iнвесторiв, позикодавцiв та iнших кредиторiв при прийняттi рiшень щодо оргашзацп, що звiтуе.
Для тих оргашзацш, для яких ОЗ е значним ресурсом (наприклад, завод для виробничого пiдприемства, парк автотранспорту для компанп, що займаеться прокатом автомобiлiв, мережа магазишв оргашзацп роздабно! торгiвлi та офюш будiвлi деяких органiзацiй у сферi надання послуг), витрати на амортизацш (схож1 з споживанням корисного потеншалу ОЗ) найчастiше е значимою статтею при оцiнюваннi фiнансових показнишв !х дiяльностi.
Метою МСФЗ (IAS) 16 е опис такого порядку облшу ОС, щоб користувачi фшансово! звггносп могли видiлити iнформацiю про швестицп органiзацi! у сво! ОС i змiни в складi таких швестицш (див. Пункт 1 МСФЗ (IAS) 16).
Надання значущо! i достовiрно вiдображено! iнформацi! про ОЗ оргашзацп вщповщно до МСФЗ.
При обговоренш кожного з окремих випадшв визнання основних засобiв, необхiдно брати до уваги наступш загальнi фактори:
- Фiнансовi звiти загального призначення не призначеш для вiдображення вартостi оргашзацп, що звиуе, однак вони надають iнформацiю, яка допомагае iснуючим та потенцшним iнвесторам, кредиторам й шшим кредиторам оцiнити вартiсть органiзацi!, що звиуе (див. Пункт ОВ7 Концептуальних засад).
- Коли користувачi фшансово! шформацп приймають рiшення, !м необхщно враховувати iнформацiю з iнших джерел, наприклад, загальнi економiчнi умови та очшування, полiтичнi подi! i полпичний клiмат, перспективи для галузi та компанп (див. Пункт ОВ6 Концептуальних засад).
Щоб оцшити перспективи оргашзацп щодо майбутшх чистих надходжень грошових коштiв, iснуючi та потенцiйнi швестори, позикодавцi та iншi кредитори потребують iнформацi! про ресурси органiзацi!, насшльки дiево i ефективно керiвництво та Рада керiвникiв органiзацi! виконали сво! обов'язки з використання ресурсiв оргашзацп.
._I КОРИСН1СТЬ ОБЛ1КОВО1 \_.
ПРАВДИВЕ ПОНЯТТЯ I ШФОРМАЦП | ДОРЕЧН1СТЬ
_^_
3. ОЦНКА ДОСТУПНОСТ1/ПРАВДИВОСТ1 ШФОРМАЦП
__
2. ВИЗНАЧЕННЯ ВИД У ШФОРМАЦП ПРО ЕКОНОМ1ЧНЕ ЯВИЩЕ,
ЯКЕ БУДЕ НАЙБ1ЛЬШ ДОРЕЧНИМ
< >
1. 1ДЕНТ1Ф1КАЦ1Я ЕКОНОМ1ЧНОГО ЯВИЩА
Рис. 1. Алгоритм визначення корисносп облшово! iнформацi!
До прикладiв подiбних обов'язк1в належать захист ресурав оргашзацп вiд несприятливих наслiдкiв економiчних чинник1в, таких як змiни цш i технологiчнi змiни, а також забезпечення дотримання органiзацiею застосовних закошв, норм регулювання та договiрних положень [3, Пункт ОВ4 Концептуальних засад].
У ходi такого аналiзу користувачам необхщна iнформацiя про рiзнi ресурси, контрольованi органiзацiею, оск1льки рiзнi ресурси впливають на перспективи органiзацi! щодо майбутнiх грошових потоков по-рiзному. Деяш ресурси генерують майбутнi грошовi потоки безпосередньо (наприклад, iнвестицiйна нерухомiсть), у той час як iншi можуть робити це опосередковано (або разом в рамках поеднання ресурсiв) - як приклад можна навести одиницю, що генеруе грошовi кошти, у риболовецько! компанi!, яка мiстить оснащеш риболовецьш човни, мереж1, лiцензi! на вилов риби та гудвш [3, Пункт ОВ14 Концептуальних засад].
Розглянемо найбшьш загальт питания облiково! полiтики органiзацi!, яка складае корпоративну звiтнiсть вiдповiдно до вимог Мiжнародних стандартiв фiнансово! звиносп у порiвияннi з укра!нськими бухгалтерськими стандартами.
Найбшьш значущою статтею Звiту про фшансове становище будь-яко! компанi! е основш засоби.
Порядок облiку основних засобiв в мiжнародних стандартах визначаеться
МСФЗ (IAS) 16 «Основш засоби», в укра!нських ПСБО 7 «Основнi засоби». Незважаючи на значну схож1сть, вимоги ПСБО 7 «Основш засоби» до порядку облшу основних засобiв у цшому вiдрiзияються вiд регламентацi! МСФЗ (IAS) 16.
Дослiджуемо вплив, невадповадносп регламентацi! зазначених стандартiв на формування iнформацi! про основнi засоби в Примитах до фiнансово! звiтностi, складених за укра!нськими стандартами й визначимо основш показники, як1 необхiдно розкрити виходячи з оцiнки !х корисносп
У виданому офiцiйному текстi мiжнародних стандартiв [4, МСФЗ 16, п. 6] шд основними засобами розумшться Property, Plant, Equipment (у до^вному перекладi: майно, будiвлi, обладнання) матерiальнi активи, що використовуються протягом бшьше нiж одного звiтного перiоду (року) у процесах виробництва, продажу товарiв i послуг, для адмiнiстративних цшей або для здання в оренду.
В укра!нському облiку основнi засоби визначаються наступним чином:
Основш засоби - матерiальнi активи, яш пiдприемство утримуе з метою використання !х у процесi виробництва або постачання товарiв, надання послуг, здавання в оренду iншим особам або для здшснення адмiнiстративних i сощально-культурних функцiй, очiкуваний строк корисного використання (експлуатацп) яких бшьше одного
року (або операцшного циклу, якщо вiн довший за р1к) [5].
Слiд визначити, що перелж властивостей, що визначають об'ект основних засобiв в укра!нському та мiжнародному стандартах, у цiлому iдентичний.
У ПСБО 7 регламентуеться рiзний порядок визначення первiсно! вартостi основних засобiв при рiзних способах !х придбання: за плату, безоплатно, у рахунок внеск1в до статутного капiталу, в обмш на негрошовi активи. На ввдшну вiд укра!нського стандарту МСФЗ (IAS) 16 не мiстить окремих вимог до оцшки первюно! вартосп в кожиiй з перерахованих ситуацш. Разом iз тим, аналiз регламентацп первюно! оцiнки основних засобiв у МСФЗ (IAS) 16 дозволяе зробити висновок про те, що такою може бути або «сума сплачених грошових кошпв або екываленпв грошових коштiв» або «справедлива варпсть iншого зустрiчного надання, переданого для придбання активу на момент його придбання або спорудження» [3, МСФЗ (IAS) 16, п. 6]. Оцшка основних засобiв, придбаних в ситуацiях, що не припускають оплату грошовими коштами, може вiдрiзиятися вiд справедливо! вартостi тiльки в двох випадках: якщо «операцiя не мае комерцшного змiсту» або «справедлива варпсть нi отриманого, нi переданого активу, не шддаеться достовiрнiй оцшш» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 24]. У таких ситуащях «первюна вартiсть оцiнюеться за балансовою варпстю переданого активу» [4; МСФЗ (IAS) 16, п. 24]. Вщповщно до МСФЗ (IAS) 16 справедлива варпсть основних засобiв - це «сума, на яку можна обмети актив в операцп м1ж обiзнаними, защкавленими та незалежними один вiд одного сторонами» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 6].
В укра!нських стандартах не передбачена оцшка основних засобiв за справедливою варпстю. Вбачаемо, що оцшка безоплатно отриманих об'екпв за ринковою варпстю, як цього вимагае ПСБО 7, може вщповщати справедливш вартостi, необхiдно! за МСФЗ (IAS) 16, за умови наявносп достатньо! кiлькостi порiвиянних ринкових операцiй з аналопчними об'ектами. Разом iз тим поняття «ринкова вартiсть» та «справедлива варпсть», на нашу думку, синошмами не е, оск1льки використання ринкових цш е лише одним iз способiв оцiнювания об'ектiв за справедливою варпстю. Вiдповiдно до роз'яснень, що мютяться в МСФЗ «(IAS) 16» справедлива варпсть активу, для якого вщсутш зiставнi ринковi операцi!, шддаеться достовiрнiй оцiнцi, якщо
• варiантнiсть дiапазону обгрунтованих оцiнок справедливо! вартосп стосовно до даного активу не е значною;
• або ймовiрностi рiзних оцiнок усерединi цього дiапазону можуть бути обгрунтовано визначеш й використанi при оцiнцi «справедливо! вартосп» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 26].
Таким чином, очевидно, що поняття «справедлива варпсть» ширше поняття «ринкова варпсть», оск1льки справедливу вартiсть об'екта можна визначити вщомими у свiтовiй практицi способами навиъ у рядi випадк1в, коли ринкова варпсть не може бути надайно оцiнена. На такий випадок КМСФО випустив новий стандарт IFRS 13 «Справедлива варпсть» [6], в якому розглядаетъся ieрархiя оцiнки справедливо! вартосп.
Слiд визнати, що в ПСБУ 7 не регламентовано порядок визначення первюно! вартостi безоплатно отриманих основних засобiв у тому випадку, коли !х ринкова вартiстъ не шдцаеться достовiрнiй оцiнцi. I е такою, що не вщповщае вимогам МСФЗ (IAS) 16 оцшка основних засобiв, внесених у рахунок внеску в статутний каштал, узгоджена з засновниками. Зазначена оцшка не може бути прирiвняна до справедливо! вартосп через порушення вимоги незалежносп сторiн.
Визначення первюно! вартостi основних засобiв, отриманих у результата обмiну, за цшою, за якою у подiбних обставинах, зазвичай, органiзацiя визначае вартiстъ аналопчних об'ектiв, представляеться певним аналогом справедливою вартiстю. Разом iз тим вщсутшсть в ПСБУ 7 чггких регламентацi! формування тако! оцiнки може на практищ призвести до певних невщповщностей первiсно! вартостi основних засобiв у звiтностi, складено! за укра!нськими та мiжнародними стандартами.
Значною мiрою наближений до вимог МСФЗ (IAS) 16 регламентований ПСБО 7 порядок визначення первюно! вартосп основних засобiв, отриманих за плату.
МСФЗ (IAS) 16 передбачае двi моделi формування подальшо! оцiнки основних засобiв: за первiсною або за переоцшеною вартiстю [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 29], тодi як в ПСБО 7 такий шдхщ вiдсутнiй. Пiдхiд до подальшо! оцшки основних засобiв в укра!нському облшу можна вважати певним аналогом зазначених моделей, оск1льки вiн допускае переоцшку об'ектiв основних засобiв у випадках якщо справедлива вартiстъ суттево вiдрiзняеться вiд залишково! вартостi ОС на дату балансу [5, п.п. 16-20]. Слад звернути увагу на те, що надаючи органiзацiям можливiстъ переощнювати основнi засоби ПСБО 7 не вимагають цього в обов'язковому порядку. Таким чином, наступною оцшкою основних засобiв у звпносп укра!нських органiзацiй може бути як вщновлювальна, так i первюна, вартiстъ, залежно вiд прийнято! облшово! полiтики. Модель переоцiнки в МСФЗ (IAS) 16 передбачае, що «об'ект основних засобiв, справедлива вартiстъ якого можна достовiрно оцiнити, пiдлягае облшу за переоцiненою величиною, рiвною його справедливо! вартосп на дату переоцшки за вирахуванням будь-яко! накопичено! згодом амортизацi! та будь-яких накопичених згодом збитк1в вiд знецiнення» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 31].
У вщсутносп ринкових iндикаторiв справедливо! вартосп подальша оцiнка основних засобiв згiдно з МСФЗ (IAS) 16 визначаеться, «виходячи з доходу або амортизовано! вiдновно! вартостi» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 33].
Наведеш правила демонструють неоднаковий пiдхiд до формування оцшки основних засобiв у подальшому облiку, оск1льки на вщм^ вiд мiжнародного стандарту, ПСБО 7 не регламентуе подальшо! оцiнки основних засобiв за справедливою вартiстю, а також не вимагае обов'язкового облшу !х знецiнення.
Зазначенi розбiжностi правил укра!нського та мiжнародного стандарту можуть, на наш погляд, призвести до ситуацш, в яких подальша оцшка основних засобiв у звiтностi укра!нських органiзацiй не буде вiдповiдати МСФЗ (IAS) 16.
Вважаемо, що ютотш вiдмiнностi також пов'язанi з визначенням термiну корисного використання об'ектiв основних засобiв. Незважаючи на еднiстъ регламентацп ПСБО 7 та МСФЗ (IAS) 16 за його визначенням виходячи з передбачувано! продуктивносп, очiкуваного фiзичного зносу i правових обмежень на використання об'екта [5, п. 24], [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 56], в украшськш практищ для зближення бухгалтерського i податкового облшу при визначеннi строку корисного використання найчаспше застосовуеться строки, зазначенi в Податковому кодека Укра!ни. Разом iз тим реальний строк корисного використання об'екта основних засобiв може вiдрiзнятися вiд строку, встановленого в ПКУ. Крiм цього виникае необхiднiстъ нарахування вiдклаценого податкового активу (зобов'язання), осшльки сума амортизацi!, обчислено! для цшей бухгалтерського облiку, у резулътатi зазначеного запису буде вiдрiзнятися вiд вшповшно! суми, амортизацi!, обчислено! для цшей податкового облшу.
Способи нарахування амортизацп основних засобiв, що допускаються в укра!нському облiку, на нашу думку, не суперечать способам, зазначеним у мiжнародних стандартах. МСФЗ (IAS) 16 регламентуе три яшсно рiзнi способи: рiвномiрне списання; нарахування великих сум амортизацп в першi роки використання об'екта та !х зменшення в наступш роки (способи зменшуваного залишку i спосiб списання за сумою кшькосп рок1в термiну корисного використання в ПСБО 7 нарахування амортизацi! пропорцiйно обсягу випущено! продукцi! [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 62]. Так ж з економiчно! сутi способи допускаються i в укра!нському стандартi [5, п. 26]. Разом iз тим, як показуе практика, найчаспше украшсьш компанп використовують лiнiйний спосiб амортизацп з метою зближення фшансового та податкового облшу, хоча далеко не ва об'екти основних засобiв протягом строку корисного використання поступово переносять свою варпсть на витрати виробництва.
Мiжнародний стандарт не встановлюе жодного варпсного обмеження при вiднесеннi незначних об'екпв до запаав, надаючи мoжливiсть виpiшення питання про квaлiфiкaцiю дpiбних об'екпв як запаав або основних зaсoбiв на n^craBi пpoфесiйнoгo судження бухгалтера Залежно; вiд конкретних умов, 1'х використання та конкретних типiв opгaнiзaцiй [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 9]. В ПСБО 7 також вадсутнш варпсний критерп, проте багато бухгaлтеpiв використовують його при класифжацп ОС, використовуючи показник встановлений Податковим кодексом Украши, та piвнi 2 500 грн. Вважаемо, що вapтicний лiмiт вiднеcення до запаав об'екпв теpмiнoм корисного використання бшьше року i вapтicтю 2 500 грн. обмежуе мoжливocтi пpoфеciйнoгo судження бухгалтера в цьому питанш
Внаслщок складно! екoнoмiчнoi та пoлiтичнoi ситуацп в Укршш, високого ступеня шфляцшних пpoцеciв особливе значення мають розкриття щодо знецiнення основних зacoбiв, немaтеpiaльних aктивiв i фiнaнcoвих iнвеcтицiй i бiзнеcу в Укpaiнi в цшому. Звернемося до МСФЗ (IAS) 36 «Знецшення aктивiв», який визначае порядок розрахунку величини уцiнки aктивiв у paзi !х знецiнення [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 63]. В украшському oблiку пpиcутнiй
За украшським законодавством aмopтизaцii пiдлягaе пеpвicнa або переоцшена вapтicть основних зacoбiв [4, п. 4]. За м1жнародними стандартами амортизуеться «пеpвicнa або iншa сума, вадображена зaмicть пеpвicнoi вapтocтi, за вирахуванням лiквiдaцiйнoi вартосп» [4; МСФЗ (IAS) 16, п. 6]. При цьому л^шацшна варпсть визначаеться в МСФЗ (IAS) 16 як «розрахункова сума, яку opгaнiзaцiя: отримала б на поточний момент ввд pеaлiзaцii активу за вирахуванням oчiкувaних витрат на вибуття, якби даний актив вже досяг того вжу i стану, в якому, як можна oчiкувaти, вiн перебуватиме в кшш строку корисного використання» [4, МСФЗ (IAS) 16, п. 576].
Розглянемо показники кopиcнocтi
бухгaлтеpcькoi iнфopмaцii за основними засобами, яш пpедcтaвленi в таблиц 1.
aнaлoгiчний стандарт ПСБО 28 «Зменшення кopиcнocтi aктивiв» [7].
Ознаками знецiнення aктивiв е значш змiни в технoлoгii, екoнoмiчних умовах, кoн'юнктуpi ринку, моральне cтapiння, фiзичне пошкодження активу та iнше. Зпдно МСФЗ (IAS) 36 величина знецшення активу визначаеться шляхом пopiвняння його балансовое' та вiдшкoдувaння. Пiд балансовою варпстю poзумiетьcя та сума, за якою актив вадображаеться в баланс пicля вирахування нaкoпиченoi aмopтизaцii. Сумою очжуваного
Таблиця 1. Показники корисносп бухгалтера^' iнформацiï за основними засобами (власна розробка на n^araBi 3,4,5 )
№ Показники Облiкова полiтика Облшжа оцшка Розкриття
1 Класифжащя ОС +
2 Формування перв^нм вартосп +
3 Порядок катталзацй витрат + Порядок каппалзаци затрат
4 Визначення cпpaведпивoi вapтocтi ОС + Розкриття при проведены переоцшки, безоплатному отриманнi ОС, обмш: - Рiвень iерархи справедливо! вартосл (IFRS 13); - Залучення незалежного оцiнювача; - Дата, станом на яку проводилася переоцiнка; - результат переоцшки, який вказуе на змши за перiод та обмеження на розподш залишку мiж акцюнерами; - Балансова варт1сть по кожнш групi основних засобiв, яка ввдбивалася б фшансово! звiтностi, !ли б активи враховувалися за первiсною вартастю за вирахуванням зносу;
5 Подальша oцiнкa ОС +
6 Методи амортизаци +
7 Строк корисного використання +
8 Лшввдащйна вapтicть +
9 Витрати, вiднеcенi на незавершене будiвництвo +
10 Звipкa бaлaнcoвol вартосл на початок i кшець перюду Розкриваеться у виглядi вiдомостi руху основних засобiв
11 ОС в застав^ обмеження прав власносп Розкриваеться в разi отримання кредипв пiд основнi засоби
вщшкодування e найбшьша з двох величин: справедливо! вартосп активу за вирахуванням витрат па продаж або щнносп його використання [7, МСФЗ (IAS) 36, п. 6]. Пвд цiннiстю використання в МСФЗ (IAS) 36 розумieться заснована на прогнозах дисконтована варпсть майбутшх грошових потоков, отримання яких очшуеться вiд активу. Оцiнка майбутнiх грошових потоков вiд використання активу та ставка дисконту повинш вiдображати допущення щодо пiдвищення цiн, викликаного шфлящею [7, МСФЗ (IAS) 36, п.п. 34-40]. Якщо сума очiкуваного вщшкодування виявиться менш балансовою, у фшансовш звiтностi визнаеться знецiнення активу, та його балансова варпсть зменшуеться до вщшкодовано!. Сума зменшення балансово! вартосп при знецшенш активу
Висновки
Таким чином, на пiдставi проведеного дослщження можна заключити:
1. Виходячи з положень Концептуальних засад МСФЗ зроблено висновок, що корисшсть iнформацi! базуеться в першу чергу на правдивому поданш облшово! iнформацi! та и
повинна визнаватися витратою в поточному перiодi, якщо тiльки вона не може бути вщнесена на зменшення катталу, утвореного за рахунок вироблено! ранiше переоцiнки цього об'екта [7, МСФЗ (IAS) 36, п.п. 59, 60].
На нашу думку, у звпносп укра!нських тдприемств обов'язково потрiбно робити перерахунок балансово! вартостi основних засобiв, а також НМА до справедливо! вартосп. При цьому велике значення мае основа визначення справедливо! вартосп й шдхщ керiвництва до визначення ключових показник1в, як1 закладенi в прогноз грошових потоков одиниць генеруючих грошовий потiк.
Показники корисностi бухгалтерсько! iнформацi! щодо знецiнення активiв представлен в таблицi 2.
доречностi. Для цих цшей був розроблений власний алгоритм визначення корисносп облiково! шформацп, як1й базуеться на: iдентифiкацi! економiчного явища, визначення виду iнформацi! про економiчне явище, яке буде найбшьш доречним, та представлення доступно! i правдиво! iнформацi!.
Таблиця 2. Показники корисносп бухгалтерсько! шформацп з визначення знецшення активiв
(власна розробка на шдст^ 3,7,8 )
№ Показники Облiкова полiтика Облжова оцiнка Розкриття
1 Перегляд балансово! вартосп ОЗ i НМА для визначення чи юнують ознаки знецiнення + Сума збитюв ввд знецшення, визнана протягом перюду, статтю у звт про сукупний дохвд, в яку включеш збитки ввд знецшення; Сума повернення збитюв ввд знецшення, визнану протягом перюду, [ статтю звпу про сукупний дохвд, в яку ц збитки повертаються; Суму збитюв ввд знецшення / повернення збитюв ввд знецшення, в1днесених на шший сукупний дохвд протягом перюду.
2 Визначення ЕГДС + ЕГДС до складу яких входять активи з невизначеним строком корисного використання
3 Визначення справедливо! вартосп + Основа визначення справедливо! вартосп
4 Визначення цiнностi використання +
5 Списання суми збиткiв вiд знецшення +
6 Списання повернення суми збиткiв ввд знецiнення +
7 Ключовi припущення i оцшки + Опис ключових припущень, яю закладет в прогноз потоюв ЕГДС; Перюд стосовно якого прогнозувалися потоки грошових кошпв; Темпи зростання потоюв грошових кошпв, використаш для екстраполяци прогнозу; Ставка дисконту, використана при складанш прогнозу; Анал1з чутливосп до змш ключових припущень
8 Нерозподшення гудвшу
9 ЕГДС, в яю входять активи з невизначеним строком корисно! служби
2. Пpoaнaлiзoвaнo порядок облжу основних зacoбiв в мiжнapoдних стандартах визначаеться МСФЗ (IAS) 16 «Основш засоби», в украшських ПСБО 7 «Основш засоби». Незважаючи на значну схожесть, вимоги ПСБО 7 «Основш засоби» до порядку облжу основних зacoбiв у цiлoму вiдpiзняютьcя вш pеглaментaцii МСФЗ (IAS) 16.
3. Дослщжено вплив невiдпoвiднocтi pеглaментaцii зазначених стандарпв на формування iнфopмaцii про основш засоби та знецшення aктивiв в Пpимiткaх до фiнaнcoвoi звиносп, складених за укpaiнcькими стандартами
й визначено основш показники, як1 необхадно розкрити виходячи з oцiнки !х кopиcнocтi.
Перспективи подальших дocлiджень пов'язаш iз неoбхiднicтю подальшого наукового опрацювання вciх теоретичних i практичних аспекпв складання Пpимiтoк до фiнaнcoвoi звиносп кopпopaцiй, починаючи вiд визначення складу показнишв, що мають в нш розкриватися, i завершуючи обгрунтуванням методик, що мають бути застосоваш вадносно визначення окремих показник1в.
Список л^ератури:
1. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО [Електронний ресурс] // Вердиктум. - 2008. - Режим доступу до ресурсу: http://www.verdictum.ru/uslugi/msfo/ uchetnaya_politika_organizacii_sostavlyayuwej_otchetnost_po_msfo/
2. Житный П. Е. Облжова политика в умовах розвитку фшансово-промислових систем: методолопя та оргашзашя: мoнoгpaфiя / П.Е. Житный. - Луганськ: Вид-во СНУ iм. В.Даля, 2007. - 352 с.
3. Концептуальна основа ф^нтово! звиносп [Електронний ресурс] // Мшютерство фiнaнciв Украши. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://www.minfin.gov.ua/ file/link/332198/file/buh.pdf
4 Мiжнapoдний стандарт бухгалтерського oблiку 16 «Основш засоби» [Електронний ресурс] // Мшстерство фшанав Укpaiни. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408
5. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 7 «Основш засоби» [Електронний ресурс] // Мшстерство фшанав Украши. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=340510&cat_id=293533
6. Мiжнapoдний стандарт бухгалтерського облжу (IFRS) 13 «Справедлива варпсть» [Електронний ресурс] // Мшстерство фшанав Украши. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408
7. Мiжнapoдний стандарт бухгалтерського облжу (IAS) 36 «Знецшення aктивiв» [Електронний ресурс] // Мшстерство фшанав Украши. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408
8. Мiжнapoдний стандарт бухгалтерського облжу (IAS) 38 «Нематериальные активы» [Електронний ресурс] // Мшстерство фшанав Украши. - 2012. - Режим доступу до ресурсу: http://www.minfin.gov.ua/control/publish/article/main?art_id=92410&cat_id=92408
Надано до редакцп 07.12.2014
Кузша Руслана Вшпвна / Ruslana V. Kuzina
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Деят питання корисностi тформацп щодо основних sa^die компатй корпоративного сектору економжи.
[Електронний ресурс] /Р. В. Кузiнa //Економiкa: реалП часу. Науковий журнал. — 2015. — № 2 (18). — С. 188-194. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2015/n2.html
