CC BY
47
Kharlamova, E. "Vektory razvitiia bukhgalterskogo ucheta" [Vectors of accounting]. Vsepro MSFO, no. 1 (2014): 14-15.
Khakhonova, N. N. "Razrabotka sistemy uchetno-analit-icheskogo obespecheniia strategicheskogo upravleniia denezhny-mi potokami kommercheskikh organizatsiy" [Develop a system of accounting and analytical support for strategic cash management business organizations]. Finansy i uchet, no. 1 (19) (2013): 8-11.
Pushkar, M. S., and Shchyrba, M. T. Finansovyi oblik u systemi upravlinnia [Financial accounting management system]. Ternopil: Kart-Blansh, 2006.
Pchelintseva, L. N. "Uchetno-analiticheskoe obespechenie vy-bora finansovoy strategii" [Accounting and analytical support to select financial strategy]. Avtoref.dis.... kand.ekon.nauk:08.00.12,2006.
Rozhnova, O. V. Finansovyy uchet. Teoreticheskie osnovy. Met-odologicheskiy apparat [Financial Accounting. Theoretical bases. Methodological apparatus]. Moscow: Ekzamen, 2003.
Rayan, B. Strategicheskiy uchet dlia rukovoditelia [Strategic consideration for the head]. Moscow: Audit, 1998.
Skorev, M. M., Grafova, T. O., and Selivanova, A. G. "Strate-giia razvitiia predpriiatiia v kontekste dinamiki ego sobstven-nosti" [Enterprise development strategy in the context of the dynamics of its property]. http://www.ivdon.ru/magazine/archive/ n4p2y2012/1353
Uord, K. Strategicheskiy upravlencheskiy uchet [Strategic management accounting]. Moscow: Olimp-Biznes, 2002.
УДК 657.1.013
НОРМАТИВНО-ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО 0БЛ1КУ
як визначальний чинник його оргажзаци
© 2014
Р0ЖЕЛЮК В. М.
УДК 657.1.013
Рожелюк В. М. Нормативно-правове регулювання ведення бухгалтерського облту як визначальний чинник його оргажзаци
Устатт'1розкрито теоретичн основи нормативно-правового регулювання обп'жовоi системи в УкраЫ та ceimi, досл'джено кнуюч'1 модел'> побу-дови облку та звтностiз урахуванням нацональних особливостей побудови б'знесу та оргашзацй' облку в'дпов'дно до них, зроблено пор'юняння шдход/в р'зних кран до розробки норм бухгалтерського облку, висттлено складовi нормативно-правового регулювання ведення втчизняноi системи бухгалтерського облку з урахуванням заруб'жного досвду, розкрито сутнсть регламентами облку, вид'шено // об'екти та суб'екти, визначено кторичш аспекти розвитку нормативно-правових актв у частиш формування обл'шовоi системи, розкрито порядок нормативно-правового регулювання за втчизняними законами, стандартами та iнструктивними материалами, узагальнено свтовий досвд правового регулювання обл'шовоi системи з ор'кнтащю на потреби р'вних груп користувач'ю обл'шових даних, визначено рвм нормативно-правового регулювання в УкраЫз урахуванням ринковихважел'в впливу на д'тльшсть суб'ект'ю господарювання.
Ключов'! слова: органiзацiя облку, закони, стандарти, нормативно-правове регулювання, облшова iнформацiя, система облку, норми Рис.: 2. Табл.: 2. Б'бл.: 8.
Рожелюк Вiкторiя Миколавна - кандидат економiчних наук, доцент, кафедра облку в державному сектор'! економки та сфер'! послуг, Тернотль-ський нацональний економiчний ушверситет (вул. Львiвcька, 11, Тернопль, 46020, Укра/на) E-mail: rozelyk@ukr.net
УДК 657.1.013
Рожелюк В. Н. Нормативно-правовое регулирование ведения бухгалтерского учета как определяющий фактор его организации
В статье раскрыты теоретические основы нормативно-правового регулирования учетной системы в Украине и мире, исследованы существующие модели построения учета и отчетности с учетом национальных особенностей построения бизнеса и организации учета в соответствии с ними, сделано сравнение подходов разных стран к разработке норм бухгалтерского учета, отражены составляющие нормативно-правового регулирования ведения отечественной системы бухгалтерского учета с учетом зарубежного опыта, раскрыта сущность регламентации учета, выделены ее объекты и субъекты, определены исторические аспекты развития нормативно-правовых актов в части формирования учетной системы, раскрыт порядок нормативно-правового регулирования по отечественными законам, стандартам и инструктивным материалам, обобщен мировой опыт правового регулирования учетной системы с ориентацией на потребности различных групп пользователей учетных данных, определены уровни нормативно-правового регулирования в Украине с учетом рыночных рычагов влияния на деятельность субъектов хозяйствования. Ключевые слова: организация учета, законы, стандарты, нормативно-правовое регулирование, учетная информация, система учета, нормы. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 8.
Рожелюк Виктория Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тер-нопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: rozelyk@ukr.net
UDC 657.1.013
Rozhelyuk V. M. Normative and Legal Regulation of Accounting as the Determining Factor of its Organization
In this paper the theoretical bases of normative and legal regulation of accounting system in Ukraine and in the world were revealed, existing models of accounting and reporting organization were researched according to national circumstances of the business structures and accounting management in accordance with them. A comparison of different countries approaches to the development of accounting standards was made, the components of normative and legal regulation of national accounting system based on international experience were revealed, the essence of accounting regulation was disclosed, its objects and subjects were highlighted. The historical aspects of the legal acts development of normative and legal regulation in the formation of the accounting system were defined, the procedure of normative and legal regulation on domestic laws, standards and guidance materials was disclosed, the global experience of legal regulation of the accounting system with a focus on the needs of different groups of users credentials were generalized and the levels of legal regulation in Ukraine with market leverage on business entities were defined. Key words: organization of accounting, laws, standards, normative and legal regulation, accounting information, system accounting, standards Pic.: 2. Tabl.: 2. Bibl.: 8.
Rozhelyuk Victoriya M.- Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of accounting in the public sector and the services sector, Ternopil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine)
E-mail: rozelyk@ukr.net
иэ о
о о_
ьа
<
2 ш
Регулювання бухгалтерського облiку в частиш його методологи - це вже оргашзащйний аспект, який практично не досл^жуеться в сучасних умовах. Нагальною потребою часу такi досл^ження стали лише в перiод переходу економжи Укра!ни до ринкових умов господарювання. Реформування бухгалтерського облiку в^пов^но до мiжнародних стандартов, створення його ново! нормативно! бази вимагае виршення проблеми регулювання бухгалтерського облжу на нацiональному рiвнi. Мiжнародний досв^ свiдчить про рiзнi пiдходи до цього питання в рiзних нащональних системах облiку. Обрання оптимального варiанта для Укра!ни можливе лише тсля проведення вiдповiдних наукових дослiджень.
Правове регулювання являе собою дiяльнiсть дер-жави з внесення органiзованостi, впорядкованост в рiзнi сфери бухгалтерського життя. Стрижнем i основою правового регулювання служить законодавство - сукупшсть загальнообов'язкових правових актш, що видаються органами державно! влади з дотриманням певно! процедури i у встановленш формi. Слiд розрiзняти нормативш акти, тоб-то вираженi в належнш формi встановлення, якi видаються в^ iменi держави, i конкретш норми права, що представля-ють собою окремi положення, якi мктяться в цих актах.
У цей час облшу придiляеться величезна увага. 1н-струкщ! з органiзацi1 облшу видаються як державш акти. Перший державний акт, де знайшли мкце питання об-лiку, датуеться 22 йчня 1714 р., в якому встановлювалися положення, обов'язковi для державного апарату та державно! промисловость Вони вимагали: 1) своечасностi за-пису i щоб «рахунок був швидкий», 2) щоденного ведення прибутково-видаткових книг; 3) суворого персонального тдпорядкування в^пов^альних осiб.
Основним вiтчизняним нормативним актом, що ре-гулюе порядок ведення бухгалтерського облшу, е Закон Укра!ни «Про бухгалтерський облiк i фiнансову звiтнiсть в Украш» (табл. 1).
Зазначимо, що у згаданому закош залишаеться бага-то неузгодженостей. Як тдкреслюють Л. Г. Ловшська та I. Б. Стефанюк [4, с. 43], закон не дае в1дпов^ на питання, що таке державне регулювання бухгалтерського облжу, що е його суб'ектом, що - об'ектом, яи складовi входять до нащонально! системи облшу, який взаемозв'язок мiж ними i яка !х тдпорядковашсть. Наслiдком тако! ситуацп е неврегульовашсть на практицi питань в^пов^альност за
розробку i впровадження методолопчного й методичного забезпечення бухгалтерського облшу, в^сутшсть единих пiдходiв щодо реформування бухгалтерського облшу в рiз-них галузях нащонально! економши.
Щодо нормативного регулювання бухгалтерського облшу в Украш, то поряд iз Законом «Про бухгалтерський облш i фiнансову звггшсть в УкраМ» необхiдно зупинитися i на П(С)БО, якi здiйснюють регулювання питань оргашза-цп та ведення бухгалтерського облжу. Нащональш П(С)БО затверджуються Мiнiстерством фiнансiв Укра!ни та визна-чають принципи та методи ведення бухгалтерського облшу i складання фшансово! звiтностi, що не суперечить мiжна-родним стандартам. Мiнiстерства, iншi центральш органи виконавчо! влади в межах свое! компетенщ! вiдповiдно до галузевих особливостей розробляють на базi нащональних П(С)БО методичнi рекомендацп щодо !х застосування.
к
I озглядаючи питання регулювання бухгалтерського об-"лшу, С. Н. Поленова [6] вказуе на проблему в^сутност единого розумшня термшологп в регулюваннi бухгалтерського облжу. Словосполучення «регулювання бухгалтерського облжу» у вггчизнянш практищ почало з'являтися на початку реформування при становленш ринково! еконо-мiки. Проте доа спостерггаеться висока варiативнiсть вже при самому формуванш термiна регулювання облшу (вико-ристовуються нормативне, правове, нормативно-правове, методичне регулювання бухгалтерського облжу тощо), а його трактування в бкьшосп випадкш не наводиться.
Поленова С. Н. [6, с. 17] вважае найдоцкьншим ви-користання поняття «система регулювання бухгалтерсько-го облшу», тд якою пропонуе розумiти дiяльнiсть щодо розробки правил бухгалтерського облшу i напрямiв його розвитку, мониторингу !х дотримання, яка впорядковуе об-лiкову систему i виконуе поставлену цкь.
Крок у вирiшеннi вказано! проблеми робить В. А. Шпак [8], який з метою упорядкування термшолопчного апарату пропонуе до норм оргашзацп бухгалтерського облжу в^-носити закони, положення, шструкцп, методичнi вказшки, якi регулюють порядок ведення облшу; до правил - положення про бухгалтерський облж на тдприемств^ посадовi iнструкцГ1, штатний розпис тощо, яи встановлюють порядок взаемов^носин мiж учасниками облжово! дiяльностi.
Правове регулювання бухгалтерського облжу визна-чае стутнь регламентацп державою нащонально! системи облшу. Регламентащя бухгалтерського облiку - одна з на-
Таблиця 1
Державне регулювання бухгалтерського обл^у вiдповiдно до ст. 6 Закону «Про бухгалтерський облю i фiнансову
звггнкть в Украi'нi»
Суб'ект державного регулювання Сутнiсть державного регулювання Об'ект державного регулювання
МУстерство фiнансiв УкраТни Затвердження нацюнальних поло-жень (стандартiв), шших нормативно-правових актiв бухгалтерського облку Не визначено
Нацюнальний банк УкраТни Встановлення порядку ведення облiку та складання фшансово! звггносп Бухгалтерський облк та фшансова звiтнiсть у банках
Державне казначейство УкраТни Встановлення порядку ведення облку та складання фшансово! звггносп Бухгалтерський облк та фiнансова звiтнiсть про виконання бюдже™ та бюджетних установ
Мiнiстерства, iншi центральнi органи виконавчо!влади Методичнi рекомендацГ! щодо застосування положень (стандарт) бухгалтерського облку Не визначено
болких i поширених його проблем. У зв'язку з цим дощль-но дати в^пов^ь на питання: хто проводить регламента-цiю i в чи!х iнтересах? Кра!ни свiту можна умовно подкити на групи залежно вiд системи регулювання бухгалтерсько-го облжу (рис. 1).
1з наведених груп кра!н Укра!ну найдоцiльнiше взнести до кра!н, у яких регулювання бухгалтерского облiку здiйснюеться державними органами з орiентацiею на опо-даткування. Однак, як зазначае I. Белоусова [3], Укра!на - це едина кра!на, принаймнi в бврот, що в питаннi нормативного регулювання облжу шукае свiй унжальний шлях розви-тку, оскiльки законом визначений единий метод регулювання бухгалтерсько! дiяльностi - державний. Про жодне само-регулювання, суспкьне регулювання професп не йдеться.
На цьому наголошуе i А. В. Озеран [5], зазначаючи, що Закон Укра!ни «Про бухгалтерський облiк i фшансову звiтнiсть в Украш» не визначае рол^ функцiй та прав про-фесiйного бухгалтерського спiвтовариства у створенш нормативно! бази облiку. Якщо проаналiзувати досвiд ш-ших кра!н, то можна побачити, що у таких кра!нах, як США та Великобриташя професшш оргашзацп займаються без-посередньо розробкою стандарпв фiнансового облiку.
Такий шлях у процесi реформування системи бухгалтерського облжу обрала i Польща, де серед органш, що займаються регулюванням бухгалтерського об-лжу, важливе мiсце належить Комiтету з бухгалтерських стандартов (КБС). Створений 2004 р. Комгтет складаеться з десяти експерпв, бухгалтерiв та аудиторiв, яи представля-ють аудиторськi компанп, Мшктерство фiнансiв, Польське управлiння з фшансового нагляду, Нацiональну палату ста-
тутних аудиторiв, а також учених. Основне завдання КБС полягае в тдготовщ та публжацп польських бухгалтерських регламентацш незалежно вiд функцiй, що здшснюе Мiнiстерство фiнансiв.
Цiкавий щодо цього досв^ наших найближчих сусь дiв - кра!н СНД. У резолюцп засiдання Координацшно! ради з бухгалтерського облжу при Виконкомi СНД, що в^-булося в грудш 2008 р., рекомендовано «...з метою тдви-щення якостi фшансово! шформаци про дiяльнiсть суб'ек-тiв господарювання передбачати у в^пов^них законодав-чих актах таи вимоги до головних бухгалтерш:
1) наявшсть вищо! професшно! освiти;
2) наявнiсть стажу роботи, повязано! з веденням бухгалтерського облжу, складанням бухгалтерсько! (фшансово!) звиност або аудиторською дiяльнiстю, не менш як три роки з останнк п'яти календарних роив;
3) в^сутшсть судимостi за здiйснення злочинш у сферi економiки або навмисних злочишв;
4) членство в саморегульованiй оргашзацп» (обо-в'язкове).
Тобто, практично в уйх кра!нах, на вiдмiну вiд Укра!ни, саморегулювання бухгалтерсько! професп е обов'язковою складовою. Тож перспективним напрямом розвитку нацю-нально! системи бухгалтерського облжу i звiтностi в Укра!ш е широке залучення професшно! бухгалтерсько! та аудитор-сько! спкьноти до створення методолопчного i методичного його забезпечення шляхом забезпечення обов'язково! участi у дорадчих органах при профкьних мшютерствах.
Для виявлення iнших можливих шляхш удоскона-лення вгтчизняно! системи регулювання бухгалтерського облжу поршняемо !! з досв^ом iнших кра!н (табл. 2).
\ - ^ /
Професшы
орган\зац\Т
/ \
Япоыя, 1тал1я, Франтя, Бельпя, Украина
Великобритаыя, США, Канада
Континентальна модель облку
______^_____
Англо-американська модель облку
У
За пщприемством закртлюються певн обов'язки щодо
ведення бухгалтерського облку та процедури складання звтосп
Передбачае наявысть у законодавств краТни норм, як1 вказують на певн обмеження для суб'ект1в господарювання щодо ведення бухгалтерського облку, але в рамках цих обмежень
суб'екти мають можливкть обирати прийнятн для них способи \ прийоми бухгалтерського облку
Рис. 1. Пщходи до правового регулювання бухгалтерського облiку
о
_а
о
<
О ш
Таблиця 2
Порiвняння пiдходiв рiзних краж до розробки норм бухгалтерського обл^у [5]
КраТна Головне дже-рело регулювання Базовi нормативнi акти Загальна характеристика регулювання Вплив держав-них органiв Роль професiйноi' спшьноти Характер нормативних актiв
США Законодав-чий орган та професшы органiзацií US GAAP Гнучка Виявлявться не так явно, як в ш. краТнах Значна Рекоменда-цшний
Велико-британiя Законодав-чий орган та професшы органiзацií Закон про компанп, UKGAAP Гнучка, але з тенденцию впливу законо-давства Присутнiй Значна Рекоменда-цiйний
Францiя Законодавчий орган Закон про бухгалтерский облiк Домiнування консервативного пщходу та пода-ткового законо-давства Значний Допомога при тдго-товцi законодавчих актiв та пщготовка власних, не обов'яз-кових для виконання, рекомендацш Обов'язковий
Нiмеччина Законодавчий орган Торговий кодекс Надзвичайний консерватизм при домшуваны податкового за-конодавства Сутгевий Забезпечення вщпо-вщносп практики до чинного законодав-ства, а не розробка нового Обов'язковий
Роая Законодавчий орган Закон про бухгалтерский облiк Домiнування консервативного пiдходу та пода-ткового законо-давства Сутгевий Роз'яснення серед практиш прийнятих нових правил бухгалтерського облку та розробка облкових прийомiв та |'х засто-сування Обов'язковий
УкраТна Законодавчий орган Закон про бухгалтерский облк Домшування консервативного пiдходу та податкового законодавства Сутгевий Пiдготовка аналiтичних матерiалiв Обов'язковий
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
ш
Як видно з табл. 2, у кра!нах англо-американсько! моделi облiку нормативнi акти мають рекомендацiйний характер, тодi як континентальна модель, до яко! можна взнести i Укра!ну, передбачае обов'язковкть дотримання передбачених норм. Крiм того, у кра1нах континентально! моделi поршняно з англо-американською, р1вень впливу нормативних акпв значно вищий, а роль професшно! спкь-ноти - нижча, а в США та Великобритани професшш ор-ганiзацi1 е основним джерелом регулювання поряд i3 зако-нодавчим органом. У переважнiй бкьшосп европейських кра!н вони лише надають допомогу при пiдготовцi законо-давчих актш, готують власнi, не обов'язковi для виконання, рекомендацп та проводять роз'яснення серед практикш прийнятих нових правил бухгалтерського облжу.
Ученi видкяють вiд двох до п'яти рiвнiв нормативного регулювання бухгалтерського облжу та звiтностi. Так, А. П. Бархатов [2] виокремлюе три рiвнi: нацiональний, ре-гiональний та мiжнародний. Вважаемо, що до них дощльно додати рiвень пiдприемства, оскiльки i на мiкрорiвнi при-ймаються важливi нормативнi акти, зокрема в сферi орга-шзаци бухгалтерського облiку (рис. 2).
Нащональш стандарти фiнансового облжу розро-бляються i використовуються в кожнш краМ, !х застосу-вання обмежене кордонами кра!ни, хоч через економiчнi причини деякi нацiональнi стандарти (насамперед GAAP) все ж суттево вплинули на мiжнароднi стандарти.
Рис. 2. Рiвнi нормативного регулювання бухгалтерського обл^у
Регiональнi стандарти дiють у ккькох крашах одного регюну. Наприклад, на рiвнi бвропи розробляються eвропейськi Директиви для краш бвропейського еконо-мiчного спiвтовариства, якi мають характер законiв i е обов'язковими до виконання. Вони також впливають на практику фiнансового обл1ку окремих краш. Це досягаеть-ся за рахунок того, що кожний стандарт на стадц розробки протягом 10 i бкьше рокiв узгоджуеться з кожною крашою
та передбачаеться як норма у законодавствi кожно! крайни. Саме так розроблеш i прийнятi Четверта директива 6С про рiчну фшансову звпшсть компанiй вiд 25 липня 1978 р. i Сьома директива 6С про консолiдовану звiтнiсть вiд 13 липня 1983 р. Подiбнi регюнальш оргашзацп iснують у кра-!нах Тихоокеанського регiону, Пiвденнiй Америцi, Африць
Мiжнародна стандартизацiя виникла 1973 р. За рь шенням професiйних оргашзацп бухгалтерш багатьох кра!н (Австрали, Канади, Шмеччини, Францп, Японп, Мексики, США, Великобритани, Нiдерландiв, 1рланди) було за-початковано Комiтет з мiжнародних стандартов фшансово! звiтностi для створення мгжнародних стандартов, якi набу-вають все бкьшого поширення у свт.
Виходячи з особливостей дiяльностi конкретного тд-приемства окремi питання повинш врегульовуватися норма-тивними актами кершника, якi формують четвертий мжро-ршень нормативного регулювання бухгалтерського облiку.
Основною проблемою нормативного регулювання бухгалтерського облшу ще з часш його зародження е склад-нiсть у трактуванш нормативних актгв, що залишаеться акту-альним i дотепер, осккьки рахунковий апарат тдприемства мае сткьки шструкцш, сккьки у трестгвських iнструкторiв «людино-днш», однак усi спроби охопити единою схемою рiзноманiття бухгалтерсько! практики зазнавали фiаско.
Загалом iз усього викладеного в нормативних актах ми, насамперед, повинш з'ясувати сенс i мету, що не за-вжди бувае просто, осильки саме зерно ютини бувае «схо-ване» дуже глибоко.
ВИСНОВКИ
Усi норми чинного законодавства з питань нормативно-правового регулювання облшу можна подкити на двi групи: одно- та багатоварiантнi. У перших передбачено однозначний единий порядок в^ображення в облжу госпо-дарських фактiв, якi е обов'язковими для уйх пiдприемств. Одноварiантнi (однозначнi) вимоги законодавчих актiв i нормативних документiв, що застосовуються в системi об-лiку, не потрiбно вiдображати в облiковiй полiтицi тдприемства, однак в облжовш полiтицi повиннi знаходити свое вiдображення ткьки тi положення бухгалтерського облiку, яи мають рiзнi варiанти застосування. Однозначш вимоги законгв, положень, шструкцш, що використовуються в бухгалтерському облшу, не повинш повторюватися в На-казi про облiкову полiтику. При !! формуваннi розглядають ткьки т питання, вирiшення яких вiдповiдно до нормативних докуменпв, може вiдрiзнятися вiд прийнятих на iнших тдприемствах. Наявнiсть у нормативно-правовiй базi формулювань «може» або «мае право» е причиною ви-значення чергового елемента облжово! полiтики.
У випадках, коли законодавчi акти та нормативнi документа мктять кiлька варiантiв в^ображення в облiку певних господарських фактш (багатоварiантнi норми), при вiдображеннi конкретних господарських факпв бухгалтер може вибрати i використати будь-який iз передбачених за-конодавством варiантiв.
Необхiдно звернути увагу на те, що обраш методичнi прийоми, способи та процедури повинш в^пов^ати особ-ливостям дiяльностi конкретного пiдприемства, тобто процес формування полягае не лише в !х виборi або роз-робцi, а й детальному ана^ того чи шшого елемента облжово! полiтики.
При цьому, розглядаючи у процеа вироблення влас-но! облшово! полiтики всi теоретично можливi варiанти, до Наказу про облшову полiтику необх^но заносити тi з них,
якими шдприемство керуватиметься у сво1и повсякден-нш д1яльност1 або мае нам1р скористатися в наИближчому маИбутньому. Наприклад, якщо тдприемство не здшснюе i не плануе здшснювати буд1вельну д1яльшсть, то Иому не-мае потреби встановлювати Иого облiковою полiтикою ме-тоди визначення ступеня завершеностi робгг за будгвель-ним контрактом. Передбачати наперед ва подй та операци, а тим бiльше перелiчувати в mra3i (розпорядженнi) про облiкову полiтику всi можливi варiанти принципiв оцшки та методiв облiку не потрiбно, оскiльки при виникненнi в маИбутньому на пiдприемствi факт1в господарсько1 дiяль-ностi, що не мали мюця ранiше, облiкову полiтику може бути доповнено, а в окремих випадках змшено. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Акатьева М. Д. Учетная политика для целей сегментного учета / М. Д. Акатьева // Международный бухгалтерский учет: научно-практический журнал. - Минск, 2014. - № 18 (312).
2. Бархатов А. П. Развитие нормативного регулирования бухгалтерского учета за рубежом и в России / А. П. Бархатов // Вестник Российского государственного торгово-экономического университета. - 2008. - № 5 (26).
3. Бслоусова I. А. Розвиток бухгалтерсько! професи як важ-ливий чинник подолання економ1чно! кризи в Украши / I. А. Бело-усова // Бухгалтерский обл1к i аудит. - 2009. - № 5. - С. 3 - 6.
4. Ловшська Л. Г. Орган1зац1я бухгалтерського обл1ку та фшан-сового контролю в сучасних умовах господарювання в УкраТш / Л. Г. Ловшська, I. Б. Стефанюк. - К. : НДФ1, 2006. - 240 с. - С. 142 - 154.
5. Озеран А. В. Нормативно-правове регулювання бухгалтерського обл1ку i фшансово! зв1тносл в УкраТж / А. В. Озеран. [Электронный ресурс]. - Режим доступу : http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ Vlca_Ekon/2011_35/55.pdf
6. Поленова С. Н. К вопросу о понятийном аппарате регулирования бухгалтерского учета / С. Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 48(198). - 64 с. - С. 11 - 18.
7. Смирнов В. Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В. Д. Смирнов. - М. : Статистика, 1972.
8. Шпак В. А. Оргашза^я бухгалтерського обл1ку: Концепту-альний пщхщ : монографiя / В. А. Шпак. - К. : Б1знес Медiа Консалтинг, 2011. - 312 с.
REFERENCES
Akateva, M. D. "Uchetnaia politika dlia tseley segmentnogo ucheta" [The accounting policies for segment accounting]. Mezhdunarodnyy bukh-galterskiy uchet, no. 18 (312) (2014).
Barkhatov, A. P."Razvitie normativnogo regulirovaniia bukhgaltersko-go ucheta za rubezhom i v Rossii" [Development of regulatory accounting abroad and in Russia]. Vestnik Rossiyskogo gosudarstvennogo torgovo-ekono-micheskogo universiteta, no. 5 (26) (2008).
Bielousova, I. A. "Rozvytok bukhhalterskoi profesii iak vazhlyvyi chynnyk podolannia ekonomichnoi kryzy v Ukrainy" [The development of the profession as an important factor in the economic crisis in Ukraine]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 5 (2009): 3-6.
Lovinska, L. H., and Stefaniuk, I. B. Orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku ta finansovoho kontroliu v suchasnykh umovakh hospodariuvannia v Ukraini [Accounting and financial control in the current economic conditions in Ukraine]. Kyiv: NDFI, 2006.
Ozeran, A. V. "Normatyvno-pravove rehuliuvannia bukhhalterskoho obliku i finansovoi zvitnosti v Ukraini" [Legal regulation of accounting and financial reporting in Ukraine]. http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ Vlca_Ekon/2011_35/55.pdf
Polenova, S. N. "K voprosu o poniatiynom apparate regulirovaniia bukhgalterskogo ucheta" [On the conceptual apparatus of accounting regulation]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 48 (198) (2011): 11-18.
Smirnov, V. D. Uchet zatrat i kalkuliatsiia v selskokhoziaystvennom proizvodstve [Cost Accounting and Costing in agricultural production]. Moscow: Statistika, 1972.
Shpak, V. A. Orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku: Kontseptualnyi pidkhid [Accounting organization: A conceptual approach]. Kyiv: Biznes Media Konsaltynh, 2011.
