CC BY
40
ISSN 2311-942Х (Online), ISSN 2079-6781 (Print) Вопрос - ответ
МАТЕРИАЛ ПОДГОТОВЛЕН СПЕЦИАЛИСТАМИ
ЦЕНТРА МЕТОДОЛОГИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Вопрос. Производственный брак был выявлен покупателем после оприходования продукции. Как оформить и отразить в учете возврат брака?
Ответ
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
На основании п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, одним из которых является переход права собственности к покупателю на проданный товар.
Признание выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Суммы налога на добавленную стоимость (НДС), причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика), учитываются на счете 90, субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При признании выручки от продажи товаров их фактическая себестоимость признается в бухгалтерском учете расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 41 «Товары» и дебету счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» (п. 5, 9, абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Возврат части партии товара, оказавшейся некачественной, отражается сторнировочными записями по дебету счета 62 в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90.1, в размере договорной стоимости возвращенного товара и по дебету счета 90, субсчет 90.2, в корреспонденции со счетом 41 - на фактическую себестоимость возвращенного товара (Инструкция по применению Плана счетов
Принятие к вычету НДС по возвращенному товару может быть отражено сторнировочной записью по кредиту счета 68 и дебету счета 90, субсчет 90.3.
Налоговый учет
НДС
На основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
В силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Пункт 2 указанной статьи закрепляет, что сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в п. 1 данной статьи цен (тарифов).
При возврате товаров сумма НДС, уплаченная продавцом при их реализации, подлежит вычету в полном объеме после отражения соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
При этом, как разъяснено в письмах Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 21.05.2012 № 03-07-09/58, от 13.04.2012 № 03-07-09/34, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, при возврате товаров, принятых покупателем-налогоплательщиком налога на добавленную стоимость на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются.
Налог на прибыль
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Как установлено п. 3 ст. 271 НК РФ, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору)
налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
В письмах Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47, УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@, от 11.03.2012 № 16-15/020516@, от 18.02.2008 № 20-12/015135 указано, что операция по возврату покупателем бракованной продукции в рассматриваемом случае может быть осуществлена путем пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
Возможность применения такого порядка обусловлена тем, что, поскольку при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего отчетного (налогового) периода уменьшить на стоимость возвращенного товара.
Что же касается расходов организации, связанных с производством вышеуказанного товара, то они могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся потери от брака.
Проводки
На дату продажи товаров:
Признана выручка от продажи товаров: Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 (первичные
документы: договор поставки, товарная накладная).
Начислен НДС по реализации товаров: Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 (первичный документ - счет-фактура).
Списана себестоимость реализованных товаров: Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 (первичный документ - бухгалтерская справка).
На дату возврата товаров:
СТОРНО
В части выручки от продажи возвращенной части товаров: Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 (первичный документ - накладная на возврат товара).
СТОРНО
На фактическую себестоимость возвращенной части партии товаров: Дебет счета 90.2 Кредит счета 41 (первичный документ - накладная на возврат товара).
СТОРНО
Принят к вычету НДС, ранее исчисленный к уплате: Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 (первичный документ - корректировочный счет-фактура).
Заключение
Операции по возврату бракованной продукции, оприходованной покупателем, необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете с учетом данных рекомендаций.
Вопрос. Как отразить в учете производственный брак, выявленный при изготовлении продукции, при отсутствии виновных лиц?
Ответ.
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности,
утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
На основании п. 7 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности формируют расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
В силу п. 10 ПБУ 10/99 правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Согласно п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970, к статье «Потери от брака» относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В пункте 99 Основных положений установлено, что потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.
Таким образом, затраты на исправление брака в целях бухгалтерского учета при отсутствии виновных лиц включаются в себестоимость продукции.
В силу Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Из существа вопроса не следует, является ли производство продукции основным видом деятельности организации, поэтому рассмотрим вопрос на примере производства как основного вида деятельности.
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
Таким образом, отражать в учете организации потери от брака, выявленные при производстве продукции, следует по дебету счета 28 и кредиту счета 20.
Поскольку в рассматриваемой ситуации виновные лица отсутствуют, то брак является невозмещаемым.
Налоговый учет
В соответствии с подп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, к прочим расходам, связанным с производством и р е а л из ацие й, отно с я тс я р а сходы налогоплательщика в виде потери от брака.
На основании абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях налогообложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции при отсутствии виновных лиц относятся к прочим расходам.
Проводки
Отражение потерь от брака: Дебет счета 28 Кредит счета 20 (первичный документ -бухгалтерская справка-расчет).
Списание невозмещаемых потерь: Дебет счета 20 Кредит счета 28 (первичный документ -бухгалтерская справка).
Заключение
Отражать в учете производственный брак, выявленный при изготовлении продукции, при отсутствии виновных лиц следует в соответствии приведенными рекомендациями.
Вопрос. Как отразить в учете организации-заимодавца предоставление беспроцентного займа работнику? Заем предоставлен в сумме 100 000 руб. сроком на 12 мес. По истечении срока действия договора заем возвращен работником.
Бухгалтерский учет
Учитывая вступление с 01.01.2013 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», следует отметить, что до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В силу п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н,
указывает, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Соответственно, денежные средства, переданные заемщику по договору займа, а также возвращенные заемщиком, в бухгалтерском учете не признаются расходами и доходами организации.
В бухгалтерском учете сумма займа, предоставленного работнику, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам», и кредиту счета 50 «Касса» либо кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Налоговый учет
Налог на прибыль организаций
В силу подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.
Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, переданные (полученные в погашение) по договору займа денежные средства не учитываются в составе расходов (доходов) при исчислении налога
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие
доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Как установлено ст. 41 НК РФ, в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от о р ганиза ций или индив иду а ль ны х предпринимателей.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2-5 данной статьи, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
По мнению Минфина России, в таком случае фактической датой получения дохода следует считать дату возврата заемных средств (см. письма от 15.07.2014 № 03-04-06/34520, 26.03.2013 № 0304-05/4-282, от 25.12.2012 № 03-04-06/3-366).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а
также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Таким образом, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами для работника является доходом, облагаемым НДФЛ
Организация-заимодавец, предоставившая беспроцентный заем работнику, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ
Проводки
Бухгалтерская запись на дату предоставления займа:
Предоставлен заем работнику организации:
Дебет счета 73.1 Кредит счета 50 (51 (первичные документы: договор займа, расходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету).
Бухгалтерские записи на дату возврата займа:
Отражен возврат займа работником: Дебет счета 50 (51) Кредит счета 73.1 (первичные документы: договор займа, приходный кассовый ордер, выписка банка по расчетному счету.
Удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды: Дебет счета 70 Кредит счета 68. Регистр налогового учета - налоговая карточка.
Заключение
Операции по выдаче беспроцентного займа работнику необходимо отражать в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с рекомендациями, приведенными ранее.
Вопрос. Организация реализует скидочные купоны на свои услуги через сайты купонных
сервисов. Клиент приобретает купон и предъявляет его компании.
Размещение купонов на сайтах сервисов производится бесплатно, на основе агентского договора. Денежные средства от покупателя купонов получает агент - владелец сайта, перечисляет продавцу за вычетом вознаграждения.
Как отразить в учете организации-продавца данные операции?
Ответ.
Гражданско-правовые отношения
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В силу абз. 1 п. 1 ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.
Положения п. 1, 2 статьи 1008 ГК РФ гласят, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
В рассматриваемом случае организация (принципал) на основании договора с владельцем сайта (агент) реализует скидочные купоны, при этом принципал обязан выплачивать вознаграждение агента и подтверждать необходимыми доказательствами расходы, связанные с исполнением агентского договора.
Налог на добавленную стоимость
Подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Федерации гласит, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В силу п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение операции по продаже скидочных купонов производится по налоговой ставке 18%.
По смыслу положений подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Пункт 1 ст. 172 НК РФ гласит, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и м у щ е с т в е н н ы х п р а в , документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.
Таким образом, операции по продаже скидочных купонов через агента признаются объектами обложения НДС по ставке 18%. Налоговая база определяется на момент получения извещения агента о продаже купонов. После отражения в учете агентского вознаграждения организация может произвести налоговый вычет предъявленного ей агентом НДС на основании выставленного им счета-фактуры.
Если агентом были понесены расходы на продажу купонов, то расходы агента, связанные с продажей купонов, компенсируются ему принципалом. Поэтому организация-принципал вправе принять к вычету НДС с таких расходов на основании
выставленного агентом счета-фактуры после отражения их в учете.
При этом необходимо отметить, что в силу п. 4 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации Организация, которая осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не по дле жащ ие нало го о бло же нию (освобождаемые от налогообложения), обязана вести раздельный учет таких операций.
При этом, исходя из содержания п. 5 письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, подп. «в» п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@, письма Минфина России от 17.09.2009 № 03-07-09/47), так как агент действует от своего имени, соответствующий счет-фактура по расходам выставляется контрагентом на его имя.
В связи с этим на агента возлагается обязанность по перевыставлению организации счета-фактуры с отражением в нем показателей из счета-фактуры, выставленного контрагентом.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция № 94н) для учета расчетов с агентом организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а для учета расчетов с пациентами - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Для целей данного Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований данного Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Исходя из смысла положений п. 5, 12 ПБУ 9/99 и предположения о том, что организация признает
поступления от продажи купонов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете на дату получения извещения от агента о продаже купонов. При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка». Одновременно задолженность агента перед организацией отражается по дебету счета 76, аналитический счет «Расчеты с агентом по реализованным купонам», в корреспонденции с кредитом счета 62.
Начисление НДС со стоимости купонов отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По смыслу п. 5, абз. 2 п. 9, п. 16 и абз. 2 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н агентское вознаграждение и компенсируемые агенту затраты (за вычетом НДС) являются расходами по обычным видам деятельности. Такие затраты признаются на дату утверждения отчета агента и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 (по соответствующим аналитическим счетам).
По факту удержания агентом вознаграждения из поступивших от пациентов денежных средств в учете организации производится внутренняя запись в аналитическом учете по счету 76.
Налог на прибыль организаций
По смыслу положений п. 1ст. 248 НК РФ, п. 1 ст. 249 НК РФ, п. 3 ст. 271 НК РФ стоимость проданных купонов (за вычетом НДС) признается доходом от реализации на дату получения от агента извещения об их продаже.
В силу положений подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ, абз. 2 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения организацией отчета агента сумма агентского вознаграждения (за вычетом НДС) признается прочим расходом, связанным с производством и реализацией.
При этом, учитывая положения подп. 6 п. 1 ст. 253 НК РФ, ст. 264 НК РФ и абз. 3 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ к этому же виду расходов относится сумма возмещаемых агенту затрат, связанных с продажей купонов.
Обозначения аналитических счетов,
используемые в проводках:
К балансовому счету 76:
76-к «Расчеты с агентом по реализованным купонам»;
76-в «Расчеты с агентом по сумме вознаграждения»;
76-р «Расчеты с агентом по возмещаемым расходам».
Содержание операции
Признан доход от продажи купонов: Дебет счета 62 Кредит счета 90.1 - извещение агента.
Начислен НДС: Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 (первичный документ - счет-фактура).
Отражена задолженность агента за проданные купоны: Дебет счета 76-к Кредит счета 62 (первичный документ - извещение агента).
Признан расход в виде агентского вознаграждения: Дебет счета 44 Кредит счета 76-в (первичные документы: агентский договор, отчет агента).
Признаны компенсируемые агенту расходы:
Дебет счета 44 Кредит счета 76-р (первичный документ - агентский договор, отчет агента).
Отражен НДС, предъявленный агентом с суммы вознаграждения: Дебет счета 19 Кредит счета 76-в (первичный документ - счет-фактура).
Отражен НДС с суммы расходов, компенсируемых агенту: Дебет счета 19 Кредит счета 76-р (первичный документ - счет-фактура).
Принят к вычету НДС по агентскому вознаграждению и компенсируемым агенту расходам: Дебет счета 68 Кредит счета 19 (первичный документ - счет-фактура).
Удержаны агентом вознаграждение и денежные средства в счет компенсации расходов: Дебет счетов 75-в, 76-р Кредит счета 76-к (первичный документ - отчет агента).
Получены от агента денежные средства (за вычетом удерживаемых сумм): Дебет счета 51 Кредит счета 76-к (первичный документ -выписка банка по расчетном счету).
Заключение
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций по реализации скидочных купонов через
агента необходимо производить с учетом указанных рекомендаций.
Вопрос. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации выплату премии работникам по итогам года?
Ответ. Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель имеет право поощрять работников за добросовестный эффективный труд.
Статья 191 ТК РФ устанавливает, что работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Основанием для начисления премии будет являться приказ о премировании, который может быть издан в произвольной форме.
Бухгалтерский учет
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н учет расчетов с работниками организации по начислению и выплате премий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На основании положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции
(выполнением работ, оказанием услуг) и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Суммы производственных премий включаются в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В бухгалтерском учете данные суммы отражаются на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные премии (08, 10, 20, 23, 25, 26 и др.)
Кроме того, должен быть приказ руководителя организации об условиях выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии).
В бухгалтерском учете в случае выплаты по итогам года на сумму премии делается запись: Дебет счета 84 Кредит счета 70.
Согласно п. 12 ПБУ 10/99 премия, выплаченная из прибыли по итогам отчетного года, относится к внереализационным расходам и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Применение для этих целей в течение года счетов 99 и 84 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено.
Премии, начисленные за счет собственных средств организации, отражаются по дебету счета 84; включаются в состав внереализационных расходов по дебету счета 91. Выплата премий отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств организации (50, 51).
Налоговый учет.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации признается доходом физического лица.
Таким образом, премии облагаются НДФЛ по ставке 13%, кроме случаев премирования нерезидентов. В таком случае в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ применяется ставка 30%.
Страховые взносы
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и абз. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 и 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» премия как вознаграждение в рамках трудовых отношений облагается отчислениями в обязательные фонды.
Налог на прибыль организаций
При расчете налога на прибыль в расходы на оплату труда, согласно ст. 255 НК РФ, включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми или коллективными договорами.
Согласно официальной позиции, отраженной в письмах Минфина России от 22.09.2010 № 03-0306/1/606, от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81, ФНС России от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 указано, что расходы на выплату премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, имеется ссылка на положение о премирование и выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Следовательно, если премия по итогам года выплачивается на основании трудового или коллективного договора и отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то при расчете налога на прибыль она учитывается в расходах как начисления стимулирующего характера.
Проводки
Начисление премии по итогам года: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит счета 70 (первичные документы: приказ (распоряжение) о поощрении работника, расчетная ведомость).
Начислены страховые взносы на сумму премии: Дебет счетов: 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит счета 69 (первичный документ: бухгалтерская справка-расчет).
Начислен НДФЛ с годовой премии: Дебет счета 70 Кредит счета 68-НДФЛ (регистр налогового учета - налоговая карточка).
Перечислена удержанная сумма НДФЛ: Дебет счета 68-НДФЛ Кредит счета 51 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Перечислены на карточные счета работников суммы годовой премии: Дебет счета 70 Кредит счета 51 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).
Если премия выплачивается за счет прибыли, остающейся после налогообложения
Начисление премий по итогам года за счет фонда материального поощрения: Дебет счета 84 Кредит счета 70 (первичные документы: приказ (распоряжение) о поощрении работника, расчетная ведомость).
Начисление постоянного налогового
обязательства: Дебет счета 99 Кредит счета 68 (налоговые регистры, бухгалтерская справка).
Заключение
Отражать в учете организации расходы на выплату премии работникам по итогам года следует в соответствии с приведенными рекомендациями.
