CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОНСУЛЬТАЦИИ ЭКСПЕРТОВ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА Подборка по материалам компьютерных систем «КонсультантБухгалтер», «КонсультантФинансист», «КорреспонденцияСчетов» компании «КонсультантПлюс»
Вопрос. ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект — доходы), заключило с банком договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте. За время пользования заемными средствами курс данной валюты по отношению к рублю изменяется, в результате чего обязательство ООО перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается. Облагается ли возникшая курсовая разница единым налогом? Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при приобретении иностранной валюты?
Ответ. Пункт 1 ст. 346.15 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определяет, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно запросу между ООО и банком заключен договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте, при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменяется, в результате чего обязательство заемщика перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — единый налог).
По вопросу, касающемуся включения в налоговую базу по единому налогу положительной курсовой разницы, возникшей при приобретении иностранной валюты, можно сказать следующее. Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относится доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие при отклонении курса покупки иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, являясь внереализационными доходами, увеличат налоговую базу по единому налогу.
Основание: письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45.
Е. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 14.12.2004
Вопрос. ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект — доходы), заключило с банком договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте. За время пользования заемными средствами курс данной валюты по отношению к рублю изменяется, в результате чего обязательство ООО перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается. Облагается ли возникшая курсовая разница единым налогом? Облагаются ли единым налогом положительные курсовые разницы, возникающие при приобретении иностранной валюты ?
Ответ. Пункт 1 ст. 346.15 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) определяет, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно запросу между ООО и банком заключен договор кредита, по которому ООО в качестве заемщика получает кредит в иностранной валюте, при этом курс данной валюты по отношению к рублю за время пользования заемными средствами изменяется, в результате чего обязатель-
ство заемщика перед банком на момент погашения кредита, выраженное в рублевом эквиваленте, уменьшается.
Таким образом, по существу на момент погашения кредита произошла уценка обязательства в рублевом эквиваленте перед банком, что представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по единому налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — единый налог).
По вопросу, касающемуся включения в налоговую базу по единому налогу положительной курсовой разницы, возникшей при приобретении иностранной валюты, можно сказать следующее. Согласно п. 2 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика относится доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Таким образом, положительные курсовые разницы, возникшие при отклонении курса покупки иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту, являясь внереализационными доходами, увеличат налоговую базу по единому налогу.
Основание: письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45.
Е. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 14.12.2004
Вопрос. Банк просит разъяснить следующее.
Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации открывают счета в иностранном банке, который по их поручению размещает денежные средства в российском банке. По истечении срока размещения иностранный банк зачисляет основные суммы и доход по ним на счет клиента.
Подлежат ли обложению НДФЛ доходы физических лиц, полученные в результате такого размещения денежных средств?
Ответ. Из вопроса следует, что физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации открывают счета в иностранном банке, который по их поручению размещает денежные средства в российском банке, и по истечении срока размещения иностранный банк зачисляет основные суммы и доход по ним на счет клиента.
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и иностранных государствах.
В связи с этим доход, полученный физическим лицом — налоговым резидентом Российской Федерации от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных ст. 224
Кодекса, в зависимости от вида получаемого дохода в соответствии с условиями договоров, заключенных физическими лицами с иностранным банком.
Основание: письмо Минфина России от 27.08.2004 №03-05-01-04/8.
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 14.12.2004
Вопрос. Российская организация заключила контракт на покупку товаров в Литве для дальнейшей продажи данных товаров в Индию. По условиям контракта товары по поручению организации отправляются в Индию транзитом через территорию РФ. Подлежат ли указанные операции обложению НДС?
Ответ. В соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации в случае, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Таким образом, местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не является, и, соответственно, операции по реализации таких товаров объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признаются.
Что касается ввоза указанных товаров на территорию Российской Федерации, то на основании подп. 3 п. 1 ст. 151 Кодекса при помещении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, под таможенный режим транзита налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Учитывая изложенное, в отношении товаров, приобретаемых организацией в Литве и перемещаемых в Индию через территорию Российской Федерации в таможенном режиме транзита, налог на добавленную стоимость в Российской Федерации не уплачивается.
Основание: письмо Минфина России от 25.11.2004 № 03-04-08/134.
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 17.01.2005
Вопрос. Российская организация планирует приобрести акции российского акционерного общества (АО) у иностранной компании, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство.
Ответ. Налоговым кодексом РФ (далее — Кодекс) установлено, что плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налогообложение таких иностранных организаций производится с учетом особенностей, установленных ст. 309 Кодекса.
В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов, подлежат доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Правомерным ли является расчет доли недвижимости в составе активов российского АО, акции которого являются предметом сделки, исходя из балансовой стоимости активов АО и балансовой стоимости его недвижимого имущества на территории Российской Федерации?
Какие документы о размере доли недвижимого имущества российского АО, находящегося на территории Российской Федерации, следует представить для подтверждения того, что доход иностранной компании, полученный от продажи акций данного АО, не подлежит налогообложению на территории Российской Федерации?
Так, подп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Вместе с тем Кодекс не содержит указаний на необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российской организации. В том числе не имеется никаких указаний и на необходимость оценки рыночной стоимости недвижимого имущества и активов в целом.
Кодекс также не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества. Такие сведения может предоставить ему иностранная организация, продающая акции, на основании имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо из информации, полученной продавцом акций от акционерного общества. Необходимая информация может быть получена покупателем акций — налоговым агентом непосредственно от акционерного общества, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.
Таким образом, расчет доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского акционерного общества, акции которого продаются, может осуществляться на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
В качестве документов, подтверждающих размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российского акционерного общества, целесообразно представить справку от имени данного российского акционерного общества с вышеназванным расчетом, подписанную директором и главным бухгалтером, бухгалтерский баланс (форма № 1, утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации») и налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, утвержденную приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224, в составе: титульного листа, разд. 1, разд. 2 и разд. 3 (по необходимости).
Основание: письмо Минфина России от 15.11.2004 № 03-08-05.
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 17.01.2005
Вопрос. В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.
Каким органом и на основании каких документов определяется инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, необходимая для целей исчисления налога на имущество организаций?
Каким образом информация об инвентаризационной стоимости соответствующих объектов может быть получена налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянные представительства ?
Ответ. Согласно ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций, а также иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Порядок ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации определяется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон).
Согласно указанному Закону (ст. 4) его положения распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Поскольку указанным Законом для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы и постоянные представительства, не предусмотрено составление и представление в налоговые органы бухгалтерской отчетности, за налоговую базу принята инвентаризационная стоимость недвижимого имущества (п. 5 ст. 376 Кодекса), определяемая поданным органов технической инвентаризации.
Согласно Указу Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», а также постановлению Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 № 202 «Вопросы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости» правоприменительные функции в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, землеустройства, инвентаризации объектов недвижимости, государственной кадастровой оценки земель, оценки иных объектов недвижимости и государственного мониторинга земель, а также предоставление сведений о налогооблагаемой базе при исчислении земельного налога и налогов на имущество осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости.
Учитывая вышеизложенное, по вопросу инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества для исчисления налога на имущество следует обращаться в Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости или его территориальные органы.
Одновременно следует учитывать, что п. 2 постановления Правительства Российской Федерации от 10.09.2004 № 477 установлено, что государственный технический учет объектов градостроительной деятельности осуществляют Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы, а техническую инвентаризацию объектов гра-
достроительной деятельности до 1 ноября 2004 г. осуществляют государственные и муниципальные унитарные предприятия и (или) государственные и муниципальные учреждения, а с 1 ноября 2004 г. — организации (органы), аккредитованные Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости в порядке, устанавливаемом Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.
Положение об аккредитации Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости организаций технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности утверждено приказом Минэкономразвития России от 19.10.2004 № 281.
Основание: письмо Минфина России от 30.11.2004 № 03-06-01-04/146
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 15.02.2005
Вопрос. ЗАО планирует открыть представительство на территории Грузии, которое будет иметь отдельный баланс и расчетный счет и будет осуществлять представительские функции, реализация услуг представительством не планируется. Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Имеет ли право ЗАО подтверждать расходы по налогу на прибыль документами, оформленными в соответствии с законодательством Грузии? Требуется ли обязательный перевод всех первичных документов на русский язык?
2. Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ с целью уплаты налога на прибыль производится расчет доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Распространяется ли действие этой статьи на представительство, находящееся в Грузии? Если распространяется, то в бюджет какой страны происходит уплата налога?
Ответ. Как следует из вопроса, ЗАО планирует открыть представительство на территории Грузии.
1. В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
Указанные доходы отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в полном объеме.
Расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса, вне зависимости от правил определения расходов, применяемых в уменьшение налоговой базы в иностранном государстве, от источников в котором были получены доходы.
Расходы, согласно ст. 252 Кодекса, должны быть обоснованы, то есть должны являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требование об оформлении документов в соответствии с законодательством Российской Федерации может распространяться на операции, осуществляемые организацией на территории Российской Федерации.
Поскольку предназначение любого первичного документа заключается в том, чтобы подтверждать факт совершения хозяйственной операции, в первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного госу-
дарства, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции.
Согласно ст. 68 Конституции Российской Федерации государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык.
В соответствии со ст. 16 Закона Российской Федерации (далее — Закон) от 25.10.1991 № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» на территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке. Статьей 17 Закона предусмотрено, что официальная переписка и иные формы официальных взаимоотношений (к которым можно отнести истребование налоговыми органами у организации документов, относящихся к деятельности налогоплательщика) между государственными органами, организациями, предприятиями, учреждениями субъектов Российской Федерации с адресатами в Российской Федерации ведутся на государственном языке Российской Федерации.
На основании изложенного российская организация вправе представлять документы, подтверждающие расходы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства, в случае если такие расходы связаны с получением доходов организацией. При этом перевод первичных документов на русский язык обязателен.
2. В соответствии с п. 5 ст. 288 Кодекса, если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате с учетом особенностей, установленных ст. 311 Кодекса, и расчет доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, расположенное на территории иностранного государства, предусмотренный п. 2 ст. 288 Кодекса, не производится. Сумма налога на прибыль в этой части зачисляется в бюджет Российской Федерации по месту нахождения головной организации с учетом ст. 284 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 24.11.2004 №03-03-01-04/4/23.
О.Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 15.02.2005
Вопрос. Некоторые из работников организации после распада СССР работали на территории бывших союзных республик, ныне — суверенных иностранных государств.
Будет ли этот стаж учитываться при начислении пенсии на территории РФ и на основании каких
Ответ. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-Ф3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» право на трудовую пенсию имеют граждане РФ, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Согласно ст. 7 Федерального закона № 173-Ф3 трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее 5 лет
документов? Необходимо ли делать запросы в пенсионные фонды этих государств?
страхового стажа. При назначении пенсии по иным основаниям (п. 3 ст. 8, п. 10 ст. 9 Федерального закона № 173-ФЭ) продолжительность страхового стажа не имеет значения.
Страховой стаж — учитываемая при определении права на трудовую пенсию суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж (ст. 2 Федерального закона № 173-ФЭ).
В п. 2 ст. 10 Федерального закона № 173-Ф3 указано, что в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись застрахованными гражданами РФ за пределами территории РФ, в случаях, предусмотренных законодательством РФ или международными договорами РФ, либо в случае добровольной уплаты страховых взносов в ПФР (ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ).
Согласно пп. 2,3 ст. 6 Соглашения стран СНГ от 13.03.1992 «О гарантиях прав граждан государств — участников Содружества Независимых Государств в области пенсионного обеспечения» для установления права на пенсию, в том числе пенсий на льготных основаниях и за выслугу лет, гражданам государств — участников Соглашения учитывается трудовой стаж, приобретенный на территории любого из этих государств, а также на территории бывшего СССР за время до вступления в силу указанного Соглашения. Исчисление пенсий производится из заработка (дохода) за периоды работы, которые засчитываются в трудовой стаж.
Необходимые для пенсионного обеспечения документы, выданные в надлежащем порядке на территории государств — участников Содружества Независимых Государств и государств, входивших в состав СССР, или до 1 декабря 1991 г., принимаются на территории государств — участников Содружества без легализации (ст. 11 Соглашения).
Таким образом, трудовой стаж, приобретенный гражданами РФ на территории государства — участника вышеназванного Соглашения, а также на территории бывшего СССР, будет учитываться при начислении пенсии работнику на основании документов, выданных работодателями на территории соответствующего государства. Представляется, что указанный трудовой стаж может подтверждаться записями в трудовой книжке, а также справками о доходах работника за соответствующие периоды работы. В связи с этим полагаем, что делать запросы в пенсионные фонды этих государств необходимости нет.
ЭЛ. МИЩЕНКО Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 04.10.2004
