CC BY
11
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ «Вопросы — ответы», ИБ«Финансист», ИБ«Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Организация занимается розничной торговлей, которая облагается ЕНВД, и оптовой торговлей, которая облагается налогом по УСН. По договору поставки при выполнении оп -ределенных условий организация получает премию от поставщика товаров, предназначенных для розничной продажи. В рамках какой системы налогообложения следует учитывать данные доходы?
Ответ. Согласно ст. 346.27 гл. 26.3 НК РФ для целей применения ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, премий (скидок, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, доход организации, применяющей одновременно ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии, предоставленной организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, может быть признан частью дохода, полученного в связи с осуществлением деятельности в сфере рознич-
ной торговли, облагаемого ЕНВД, на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Основание: письмо Минфина России от 29.10.2008 № 03-11-04/3/490.
Вопрос. Организация осуществляет два вида деятельности —розничную и оптовую торговлю. По виду деятельности «розничная торговля» применяется система налогообложения ЕНВД, по оптовой торговле — общая система налогообложения. Среднесписочная численность по организации составляет 110 человек, в том числе в розничной торговле задействованы 80 человек, а в оптовой — 30 человек. Вправе ли организация с 01.01.2009применять ЕНВД, учитывая, что она осуществляет два разных вида деятельности? Какими документами необходимо руководствоваться при определении среднесписочной численности организации?
Ответ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 346.26 НК РФ, ограничивающие возможность применения ЕНВД.
Согласно подп. 1 п. 2.2 новой редакции ст. 346.26 НК РФ с 01.01.2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Среднесписочная численность работников налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифи-
цированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69.
Таким образом, если численность работников в целом по организации, занятых как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения, за предшествующий календарный год (2008 г.) превысит 100 человек, то такая организация утрачивает право на применение ЕНВД с 01.01.2009 и, соответственно, должна перейти на общий режим налогообложения.
Одновременно следует отметить, что, исходя из норм п. 2.3ст. 346.26 НК РФ, в случае если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подп. 1 и (или) 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода, т. е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по оказанию автотранспортных услуг и находящийся на системе налогообложения в виде ЕНВД, приобрел автомобиль для использования в этой деятельности. Проработав на нем некоторое время, предприниматель продал автомобиль. Каков порядок налогообложения дохода предпринимателя, полученного от продажи автомобиля?
Ответ. Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
К данному виду предпринимательской деятельности деятельность по реализации транспортных средств не относится.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг и переведенный на уплату ЕНВД, в отношении дохода, полученного от реализации автотранспорта, используемого ранее в целях осуществления указанного вида деятельности, должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 29 октября 2008 г. № 03-11-05/263.
Вопрос. Открытое акционерное общество имеет обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ), реализующие товары (работы, услуги) как своим работникам, так и сторонним лицам. Как необходимо определять налоговую базу при исчислении налога на прибыль — в целом по всем ОПХ или же отдельно по каждому? При исчислении какой налоговой базы учитываются доходы и расходы по ликвидации и реализации объектов основных средств ОПХ— по основной деятельности ОАО или же деятельности ОПХ?
Ответ. Статьей 275.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ.
В соответствии с указанной статьей налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При определении налоговой базы учитываются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В соответствии со ст. 248 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходами признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ.
Соответственно, расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Исходя из этого, при определении налоговой базы по налогу на прибыль подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, учитывают все доходы, полученные от указанной деятельности, включая внереали-
зационные доходы, все расходы, произведенные указанными подразделениями, включая внереализационные расходы.
Таким образом, внереализационные доходы и внереализационные расходы, перечисленные в ст. 250 и 265 НК РФ, могут быть учтены при определении налоговой базы согласно требованиям ст. 275.1 НК РФ при условии, что возникновение внереализационных доходов (расходов) определено деятельностью, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. В этом случае внереализационные расходы должны соответствовать положениям ст. 252 НК РФ.
При этом доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи в аренду объектов недвижимости, используемых объектами ОПХ, согласно положениям ст. 250 и 265 НК РФ относятся к внереализационным доходам (расходам). Таким образом, названными статьями НК РФ не установлено особенностей учета указанного вида внереализационных доходов (расходов) у обслуживающих производств и хозяйств.
Что касается доходов от реализации имущества и связанных с такой реализацией расходов, то они должны быть учтены в налоговой базе, определяемой для объектов обслуживающих производств и хозяйств в соответствии с положениями ст. 275.1 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 27.10.2008 № 03-03-06/1/603.
Вопрос. Организация осуществляет розничную торговлю и уплачивает ЕНВД. Среднесписочная численность работников организации за 2008г. составляет 130человек. С01.01.2009предполагается сокращение численности до 95 человек. Должна ли организация продолжать применять ЕНВД с 01.01.2009 в случае, если среднесписочная численность за 2008г. составит более 100 человек, при этом за I квартал 2009г. — менее 100 человек?
Ответ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст. 346.26 НК РФ, ограничивающие возможность применения ЕНВД.
Согласно подп. 1 п. 2.2 новой редакции ст. 346.26 НК РФ с 01.01.2009 на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Таким образом, если численность работников за предшествующий календарный год (2008г.) превышает 100 человек, то организация утрачивает право на применение ЕНВД и должна перейти на общий режим налогообложения.
При этом в соответствии с п. 2.3ст. 346.26 НК РФ, если налогоплательщик (организация), утративший право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием требованиям, установленным подп. 1 и 2 п. 2.2ст. 346.26 НК РФ, устранит данные нарушения, то может быть переведен на систему налогообложения в виде ЕНВД с начала следующего налогового периода, т. е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
Таким образом, если в первом квартале 2009г. численность работников организации составит менее 100 человек, то согласно указанным выше нормам гл. 26.3 НК РФ организация может быть переведена на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода, т. е. с начала второго квартала 2009 г.
Основание: письмо Минфина России от 27.10.2008 № 03-11-04/3/478.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели, а также ее ремонту. Подлежит ли указанная деятельность переводу на уплату ЕНВД в связи с вступлением в силу с 01.01.2009 положений подп. «б» п. 17ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 «Бытовые услуги».
Подпунктом «б» п. 17 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в ст. 346.27 НК РФ внесены изменения, согласно которым к бытовым услугам в целях гл. 26.3
НК РФ не относятся услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальныхдомов.
Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению мебели (коды по ОКУН с 014101 по 014117), с 01.01.2009 на уплату ЕНВД переводиться не должны.
При этом в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту мебели (коды по ОКУН с 014201 по 014210) и прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели (коды по ОКУН с 014301 по 014309) организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны налогоплательщиками ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 22.10.2008 № 03-11-05/253.
Вопрос. Организация (ООО), 100 % уставного капитала которой принадлежит другой организации, применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД в отношении розничной торговли непродовольственными товарами в магазинах с торговой площадью менее 150м2. В связи с вступлением в силу с 01.01.2009 подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ сохранится лизаООО право на применение ЕНВД?
Ответ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 346.26 НК РФ дополнена п. 2.2, устанавливающим, что на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %.
Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %,а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Следовательно, организация, применяющая в 2008 г. специальный налоговый режим в виде ЕНВД, в которой доля участия другой организации составляет 100%, с 01.01.2009 обязана перейти на иные режимы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 22 октября 2008 г. № 03-11-04/3/473.
Вопрос. Организация — плательщик ЕНВД по договору безвозмездного пользования — получила здание от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 49 %. Здание полностью используется для облагаемой ЕНВД деятельности. Обязана ли организация исчислять налог на прибыль с дохода в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования зданием?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом).
Пунктом 7 указанной статьи НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В соответствии с подп. 11 п. 1ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)
или имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
При этом п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 установлено, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.
Учитывая изложенное, доход в виде экономической выгоды от безвозмездного пользования имуществом может быть включен в состав внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Основание: письмо Минфина России от 22.10.2008 № 03-11-04/3/468.
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВД предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям нежилых площадей в павильоне в целях осуществления розничной торговли продуктами питания (установки киосков)? Что следует понимать под торговым местом в целях применения ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подп. 13п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
При этом согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной
торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, согласно ст. 346.27 НК РФ относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, согласно указанной статье НК РФ, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Таким образом, предпринимательская деятельность по передаче в аренду площадей в павильоне (частей павильона) на уплату ЕНВД не переводится.
В связи с этим предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям нежилых площадей в павильоне в целях осуществления розничной торговли продуктами питания (установки киосков и т.д.) не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 22.10.2008г. № 03-11-04/3/467.
Вопрос. Организация применяет общий режим налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД. Единый социальный налог (в части пенсионно -го страхования) начисляется в рамках обеих систем. Правомерно ли применять регрессивные ставки по ЕСНпо заработку одного и того же работника в части, приходящейся на общий режим налогообложения, и в части, приходящейся на ЕНВД?
Ответ. В соответствии с п. 4ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате ЕСН (в отношении выплат, производимых
физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 7 указанной статьи НК РФ определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Согласно ст. 241 НК РФ и ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ставки ЕСН и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование носят регрессивный характер и применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, вышеназванные налогоплательщики уплачивают единый социальный налог только с выплат и вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, в связи с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения. Если указанная сумма выплат превышает 280 ООО руб., то на сумму этих выплат ЕСН начисляется с применением регрессивной шкалы ставок ЕСН.
В отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщики-страхователи, применяющие и специальный, и общий налоговые режимы, начисление указанных взносов должны осуществлять с применением регрессивной шкалы тарифов страховых взносов к общей сумме выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих 280 ООО руб. по всем видам деятельности.
Основание: письмо Минфина России от 21.10.2008 № 03-04-06-02/117.
Вопрос. Организация осуществляет производство светотехнической продукции, спрос на которую весной и летом падает (в связи с увеличением продолжительности светового дня). При этом в указанный период руководством принимается решение об объявлении вынужденного простоя. Правомерно ли в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы в виде выплат работникам организации за время простоя?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями ст. 157 Трудового кодекса РФ время простоя (ст. 72.2 ТК РФ) по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.
Таким образом, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/4/71.
❖ ❖ ❖
