CC BY
11
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ«Вопросы — ответы», ИБ«Финансист», ИБ«Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью, применяющее с 01.01.2008 УСН с объектом налогообложения «доходы», в2007г. заключило договор на сдачу части собственного нежилого помещения в аренду и получило на расчетный счет в качестве гарантийного взноса (задатка) 200 ООО руб., в 2008г. заключило договор аренды на сдачу другой части помещения с иным арендатором и получило на расчетный счет залог 500 000руб. Учитываются ли такие суммы при исчислении налоговой базы по УСН?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.
Залог возникает в силу договора. Залог возникает также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения исполнения какого обязательства признается находящимся в залоге.
На основании ст. 380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
В соответствии с п. 1ст. 346.15 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Учитывая изложенное, если договором аренды предусматривается получение арендодателем от арендатора помимо арендной платы сумм залога либо задатка в обеспечение обязательств, предусмотренных договором аренды, то доходы арендодателя в виде имущества, которое получено в форме залога либо задатка в качестве обеспечения обязательств, не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-1-04/2/153.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель по договору розничной купли-продажи реализует тор-гово-холодильное оборудование на торговой площади менее 150м2. Покупатели данного оборудования приобретают его для обеспечения своей деятельности в качестве организаций или предпринимателей. Подлежит ли данная деятельность переводу на ЕНВД?
Ответ. В соответствии с подп. 6 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 — 10 п. 1 ст. 181НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).
Как установлено п. 1 ст. 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо оттого, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Учитывая изложенное, отличительным признаком розничной торговли от оптовой торговли является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Продажа торгового и холодильного оборудования, используемого для обеспечения предпринимательской деятельности, в том числе за наличный расчет с выдачей кассового и товарного чеков, к розничной торговле не
относится. В этой связи указанная предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 06.10.2008 № 03-11-05/234.
Вопрос. Предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», предоставил беспроцентный заем организации, также применяющей УСН. В дальнейшем заемщик погашает задолженность по договору займа путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя. Возникает ли в данном случае доход у какой-либо из сторон договора беспроцентного займа на сумму полученного займа или на сумму полученной материальной выгоды?
Ответ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.
Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные налогоплательщиком по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, атакже средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.
Таким образом, сумма займа, возвращенная налогоплательщику-заимодавцу, его налоговую базу не увеличивает. Налогоплательщик-заемщик полученную сумму займа в доходах в целях налогообложения также не учитывает. В связи с тем, что ст. 250 НК РФ не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, суммы материальной выгоды по таким договорам определять не должны.
Основание: письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-11-05/231.
Вопрос. Является ли ЗАО, выплачивающее доходы индивидуальному предпринимателю, получение которых не связано с его предпринимательской деятельностью, налоговым агентом по уплате НДФЛ?
Ответ. В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.
Из вышеуказанных статей НК РФ следует, что вопрос о порядке уплаты налога с доходов физического лица решается не только в зависимости от наличия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя, но и от вида выплачиваемого дохода и, соответственно, налогового статуса организации — источника его выплаты.
С учетом вышеизложенного, если организация выплачивает индивидуальному предпринимателю доходы, получение которых не связано с его предпринимательской деятельностью и (или) в отношении которых организация — источник выплаты дохода в соответствии с гл. 23 НК РФ является налоговым агентом, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц исполняет такая организация — налоговый агент.
Основание: письмо Минфина России от 03.10.2008 № 03-04-06-01/288.
Вопрос. О налогообложении НДС операций по реализации недвижимого имущества, осуществляемых индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности.
Ответ. Согласно п. 1ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели. В связи с этим физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, являются налогоплательщиками НДС.
Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. И НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом согласно п. 1ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Учитывая изложенное, в случае если реализация недвижимого имущества осуществляется индивидуальным предпринимателем в рамках предпринимательской деятельности, то такая реализация облагается НДС в общеустановленном порядке.
Подпункт 22 п. Зет. 149 НК РФ предусматривает освобождение от налогообложения НДС операций по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.
Основание: письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-14/52.
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность организации по розничной реализации сжиженного газа через автогазозаправочные станции; по передаче во временное владение (пользование) автозаправочной станции?Какие физические показатели применяются? Как исчислить их значение? Как определить физический показатель и базовую доходность, если через автозаправочную станцию оптом и вроз-нииуреализуются бензин и сжиженный газ?
Ответ. В соответствии с подп. 7 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, атакже объекты нестационарной торговой сети.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 — 10 п. 1 ст. 181 НКРФ.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли газом через автогазо-заправочные станции, могут быть переведены на уплату ЕНВД.
Автогазозаправочные станции не относятся к объектам розничной торговли, имеющим торговые залы (к магазинам или павильонам), и представляют собой объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Согласно п. Зет. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности через данные объекты применяется физический показатель «площадь торгового места в квадратных метрах» — если площадь торгового места превышает 5 м2, или «торговое место» — если площадь торгового места не превышает 5 м2.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Исходя из этого определения, при исчислении ЕНВД в отношении розничной торговли газом на автогазозаправочной станции под площадью торгового места понимается площадь земельного участка, занимаемого станцией, используемая для совершения сделок купли-продажи, размер которой определяется на основании инвентаризационных или правоустанавливающих документов.
В соответствии с подп. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации
общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Исходя из вышеизложенного определения торгового места, автозаправочные станции относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по передаче во временное владение (пользование) указанных объектов, могут быть переведены на уплату ЕНВД.
При этом при исчислении данного налога следует применять физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)» (п. 3 ст. 346.29 НКРФ).
Площадь торговых мест определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, которые представляют собой любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Порядок распределения площади торгового места (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового места (в квадратных метрах), НК РФ не определен.
При работе на общем режиме налогообложения или на УСН для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Осуществление розничной торговли бензином и оптовой торговли газом на том же земельном участке, что и розничная торговля газом, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при работе на общем режиме налогообложения или на упрощенной системе налогообложения.
В этой связи при осуществлении на одном земельном участке розничной торговли газом, облагаемой ЕНВД, и розничной торговли бензином и оптовой торговли газом, налогообложение которой
осуществляется в рамках иного режима налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового места (земельного участка).
Основание: письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-11-05/221.
Вопрос. В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ изменений в абз. 1 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ правомерно ли определение законодательными актами субъектов РФ с 01.01.2009 конкретного перечня видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента на территории данного субъекта РФ?
Ответ. Подпунктом «д» п. 15 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вводимого в действие с 01.01.2009, из абз. 1 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ исключено положение о том, что законами субъектов РФ определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НКРФ), по которым разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.
В связи с этим законодательными актами субъектов РФ о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента с 01.01.2009 должен быть предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение названной системы налогообложения, указанный п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/148.
Вопрос. Организация (застройщик) занимается строительством объектов по договорам участия в долевом строительстве, в связи с чем привлекает заемные средства путем заключения договоров кредита. Вправе ли застройщик учесть в качестве внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов по полученному кредиту или включить их в первоначальную стоимость объекта строительства?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некото-
рые законодательные акты Российской Федерации» в договоре указывается цена договора, т. е. размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.
Если застройщиком в ходе строительства объекта долевого участия получен кредит, то расходы в виде процентов по кредиту учитываются застройщиком.
При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы по процентам за кредит, полученный застройщиком для строительства объектов с долевым участием, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ, и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.
Основание: письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-03-06/1/541.
Вопрос. Организация имеет столовую, находящуюся на территории вахтового поселка, созданную в целях обеспечения необходимых условий труда. Столовая обслуживает как работников организации, так и работников сторонних фирм, которые оказывают организации различные услуги. Стоимость питания работников организации удерживается из их зарплаты. Обеспечение питанием работников сторонних фирм осуществляется на договорной основе. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на текущие затраты по обслуживанию здания и оборудования столовой, а также на суммы начисленной по ним амортизации? Учитываются ли в целях налогообложения расходы на оплату труда, иные выплаты работникам столовой и начисленный на них ЕСН?
Ответ. В соответствии со ст. 297 ТК РФ вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Согласно подп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.
Таким образом, затраты на обслуживание здания и оборудования столовой, находящихся на территории вахтового поселка, в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности организации, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Что касается вопроса о порядке учета для целей налогообложения прибыли сумм начисленной амортизации по зданию и оборудованию столовой, то следует отметить, что при применении налогоплательщиком метода начисления амортизация признается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ.
Расходы на оплату труда и иные выплаты работникам столовой, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ.
При этом расходы в виде сумм ЕСН, начисленного на выплаты работникам столовой, при определении налоговой базы по налогу на прибыль
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 03.09.2008 № 03-03-06/1/489.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН, осуществляет капитальный ремонт жилищного фонда (многоэтажных жилых домов) на денежные средства, полученные им от органов местного самоуправления. Признаются ли указанные денежные средства бюджетным финансированием для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Ответ. Статья 20 Федерального закона от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» определяет порядок расходования средств Фонда. Получателями средств Фонда, направляемых на предоставление финансовой поддержки, являются субъекты РФ или в случае, если субъектом РФ принято соответствующее решение, муниципальные образования. Указанные средства поступают в соответствующие бюджеты.
Средства бюджета субъекта РФ, полученные за счет средств Фонда и предусмотренные в бюджете субъекта РФ на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов, переселение граждан из аварийного жилищного фонда, распределяются субъектом РФ между муниципальными образованиями, претендующими в соответствии с заявкой субъекта РФ на предоставление финансовой поддержки за счет средств Фонда и выполнившими предусмотренные условия предоставления финансовой поддержки за счет средств Фонда.
Орган местного самоуправления принимает решение о распределении полученных средств и предусмотренных в местном бюджете средств на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов между многоквартирными домами.
В соответствии с п. 1ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НКРФ.
Пункт 2 ст. 251 НК РФ определяет, что при исчислении налоговой базы не учитываются целевые поступления, к которым относятся, в частности, целевые поступления из бюджета.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (госу-
дарственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.
Таким образом, поскольку ООО не относится к вышеперечисленным организациям и учреждениям, то денежные средства, полученные им от органов местного самоуправления на проведение капитального ремонта жилищного фонда, не могут быть признаны бюджетным финансированием и в полном объеме включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Основание: письмо Минфина России от 02.09.2008 № 03-11-04/2/132.
Вопрос. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», является управляющей рынком компанией и сдает в аренду торговые места. Возможна ли корректировка налогоплательщиком (арендодателем) для целей исчисления ЕНВДфактических величин физических показателей базовой доходности при наличии на рынке не сданных в аренду торговых мест в течение отдельных календарных дней налогового периода в связи с отсутствием арендаторов?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с подл. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест,
расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Для учета совокупности особенностей ведения предпринимательской деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД (ассортименттоваров, сезонность, режим работы, место расположения), предназначен корректирующий коэффициент К2, устанавливаемый представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется налогоплательщиком с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
Если представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга такие особенности ведения предпринимательской деятельности, как режим работы и сезонность, учтены при определении корректирующего коэффициента базовой доходности К2, а именно установлены значения соответствующих подкоэффициентов, то налогоплательщик самостоятельно корректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. бет. 346.29 Кодекса, не вправе.
Корректировка физических показателей, применяемых при исчислении ЕНВД при оказании услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, исходя из фактического использования конкретных торговых мест, передаваемых во временное пользование, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрена.
Таким образом, корректировка налогоплательщиком (арендодателем) при расчете ЕНВД фактических величин физических показателей базовой доходности в случае не сданных в аренду торговых мест в течение отдельных календарных дней налогового периода осуществляться не должна.
Основание: письмо Минфина России от 01.09.2008 № 03-11-04/3/406.
Вопрос. Подпадает ли под уплату ЕНВД деятельность по передаче в аренду АЗС без торговой площади, принадлежащей организации на праве
собственности, учитывая, что имущество будет арендоваться для продажи подакцизных товаров (автомобильный бензин и дизельное топливо)?Если подпадает, то какой физический показатель необходимо применять при исчислении налога?
Ответ. В соответствии с подл. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Согласно ст. 346.27 НК РФ стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Поскольку АЗС относятся к объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, при передаче их в аренду налогоплательщики могут быть переведены на уплату ЕНВД в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим
хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)».
В соответствии с подп. «б» п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2009 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций, на уплату единого налога не переводятся.
Основание: письмо Минфина России от 01.09.2008 № 03-11-04/3/407
Вопрос. Организацией, применяющей УСНс объектом налогообложения «доходы», получен долгосрочный заем в иностранной валюте с ежемесячным погашением основного долга и процентов по нему. В каком объеме российской организации — заемщику следует учитывать доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, при определении налоговой базы по УСН?
Ответ. В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно п. Ист. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, доходы в виде положительной курсовой разницы учитываются в целях налогообложения на дату проведения переоценки
имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Центральным банком РФ.
Уценка обязательства в рублевом эквиваленте на момент погашения валютного займа представляет собой положительную курсовую разницу, являющуюся внереализационным доходом, увеличивающим налоговую базу по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Положительные курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения российской организацией — заемщиком и определяются в налоговом учете в сумме погашения части основного долга с учетом процентов, если их уплата предусмотрена договором займа.
Основание: письмо Минфина России от 19.08.2008 № 03-11-04/2/120.
Вопрос. Организация арендует у индивидуального предпринимателя нежилое помещение, принадлежащее ему на правах собственности. По договору аренды капитальный ремонт помещения осуществляет арендодатель, а текущий ремонт и поддержание помещения в исправном состоянии осуществляет арендатор. Вправе ли арендатор учесть затраты на текущий ремонт и поддержание помещения в расходах при определении налоговой базы по налогу наприбыль?
Ответ. Статьей 260 НК РФ установлен порядок учета расходов на ремонт основных средств.
*
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2ст. 260 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.
Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемым основным средствам.
Таким образом, расходы на ремонт нежилого помещения, арендуемого у индивидуального предпринимателя, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от
12.08.2008 № 03-03-06/1/462. * *
