CC BY
14
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсулътантБухгалтер», ИБ «КонсулътантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и уплачивает ЕНВД. При выполнении определенных условий договора поставки поставщик предоставляет скидки. При этом скидки не уменьшают цену товара, а уплачиваются отдельно путем зачисления на расчетный счет и оформляются дополнительным соглашением к договору поставки. Является ли доход в виде указанной скидки доходом от деятельности в сферерозничной торговли?
Ответ. Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Согласно ст. 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НКРФ) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, таких, как объем закупок, ассортимент
продукции и т.д.) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, если организация и (или) индивидуальный предприниматель не осуществляют иные виды деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей согласно нормам гл. 26.3 НК РФ обложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде скидки, предоставляемой организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода организации и (или) предпринимателя, получаемого от деятельности в сфере розничной торговли, и подлежит налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-05/311.
Вопрос. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки нарозничном автомобильномрынке?
Ответ. До 1 января 2008 г. в соответствии с подп. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Поэтому на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных
торговых мест в объектах организации торговли, не имеющих торговых залов.
При этом ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
В связи с изменениями, внесенными в поди. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21,26.1,26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2008 г. на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
Кторговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
В связи с изложенным организация, предоставляющая в пользование торговые места в виде отдельных участков асфальтированной площадки на розничном автомобильном рынке, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
До 1 января 2008 г. при осуществлении указанной предпринимательской деятельности исчисление единого налога на вмененный доход осуществлялось с применением физического показателя «количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам» (п. Зет. 346.29 НК РФ).
С 1 января 2008 г. указанный физический показатель применяется, если площадь одного
торгового места не превышает 5 м2. Если площадь одного торгового места превышает 5 м2, то исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется с применением физического показателя «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в м2)».
Основание: письмо Минфина России от 21.12.2007 № 03-11-04/3/506.
Вопрос. Каков порядок учета расходов в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы в виде процентов по займу, полученному лизингодателем для целей приобретения предмета лизинга, не включаются в первоначальную стоимость основного средства, а учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщика в составе внереализационных расходов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/1/878.
Вопрос. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000руб., стоимость которых списана единовременно в составе материальныхрасходов?
Ответ. Пунктом 1ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 ООО руб.
Расходы на приобретение основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 ООО руб., учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 НК РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств, первоначальной стоимостью менее 10 ООО руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Основание: письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/1/879.
Вопрос. Включаются ли в состав доходов при исчислении налога на прибыль у саморегулируемой организации арбитражных управляющих суммы взносов в компенсационный фонд, уплачиваемых ее членами?
Ответ. До 1 января 2006 г. в соответствии с подп. 1 п. 2ст. 251 НК РФ в составе доходов в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не учитывались средства в виде целевых взносов и отчислений в публично-правовые профессиональные объединения.
Вместе с тем на основании п. 34 ст. 270 НК РФ члены публично-правовых профессиональных объединений не учитывали указанные взносы в составе расходов для целей налогообложения.
С 1 января 2006 г. целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения из перечня целевых поступлений, предусмотренных подп. 1 п. 2ст. 251 НК РФ, исключены.
Учитывая изложенное, с 1 января 2006г. взносы в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации арбитражных управляющих, подлежат включению в состав доходов данной некоммерческой организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 19.12.2007 № 03-03-06/4/155.
Вопрос. Признается ли розничной торговлей и подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по осуществлению торговли на основании договоров купли-продажи с безналичной формойрасчета?
Ответ. Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Для целей применения норм гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо оттого, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т. п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное
не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.
Основание: письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-05/296.
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал (зал обслуживания посетителей)? Относится ли павильон к стационарной торговой сети?
Ответ. С 1 января 2008г. в соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. Кторговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы,
лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
При этом под стационарным торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети. К стационарным торговым местам относятся также земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.
Торговый павильон не может быть отнесен к стационарным торговым местам, расположенным в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, так как в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под павильоном понимается строение, имеющее торговый зал.
В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду торгового павильона, имеющего торговый зал (зал обслуживания посетителей), не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/3/503.
Вопрос. ОАО ежегодно заключает договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страхование осуществляется в соответствии с перечнем застрахованных работников, который может меняться по согласованию сторон при увольнении работника и при поступлении на работу нового работника. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы на добровольное медицинское страхование работников по указанному договору?
Ответ. В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3 %от суммы расходов на оплату труда.
Согласно п. бет. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования
предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, в случае если договор добровольного медицинского страхования работников заключен на срок не менее года и страховые взносы по нему не превышают 3 % расходов на оплату труда, такие взносы принимаются в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869.
Вопрос. Организация, осуществляющая оптовую торговлю оборудованием, применяет УСН (объект налогообложения — доходы за вычетом расходов). Вправе ли организация в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, учесть в составе расходов стоимость покупных товаров, приобретенных для реализации, после оплаты товаров поставщику и реализации покупателю или кроме выполнения данных условий необходима также оплата товаров покупателем?
Ответ. В соответствии подп. 23 п. 1ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй НК РФ.
Так, у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Таким образом, моментом реализации товаров у налогоплательщиков следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.
Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.
Основание: письмо Минфина России от 18.12.2007 № 03-11-04/2/308.
Вопрос. Организация оказывает услуги по передаче во временное владение стационарных торговых мест, расположенных на рынке. Кто является плательщиком ЕНВД: арендодатель или арендаторы торговых мест? Каков порядок определения коэффициента К2?
Ответ. В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2008 г. на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.
Пунктом Зет. 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду деятельности в качестве физического показателя применяется «количество
торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам», если площадь одного торгового места не превышает 5 м2.
Если площадь одного торгового места превышает 5 м2, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в м2)».
Для целей применения гл. 26.3 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (ихчасть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.
Статьями 3,12,14,15 и 19 Федерального закона от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» обязанность по оборудованию рынка торговыми местами, передаче торговых мест в пользование юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям и гражданам возложена на управляющую рынком компанию — юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка, полученное в порядке, установленном Правительством РФ.
Поэтому налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ, признается названная управляющая компания, осуществляющая передачу торговых мест в пользование.
При этом согласно п. бет. 16 названного Федерального закона торговое место на сельскохозяйственном рынке может быть предоставлено на основании коллективного обращения граждан (в том числе граждан, ведущих крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства или занимающихся садоводством, огородничест-
вом, животноводством), а также юридических лиц. Коллективное обращение подается от имени не более чем десяти лиц.
Передача в аренду торговых мест арендаторам в долях на рынках, не относящихся к сельскохозяйственным рынкам, указанным Федеральным законом не предусмотрена.
Пунктами 6 и 7 ст. 346.29 НК РФ представительным органам муниципальных районов, городских округов, законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 названной статьи НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Основание: письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/3/501.
Вопрос. Вправе ли ГУПучесть при исчислении налоги на прибыль расходы, связанные с выбытием высвобождаемого имущества при егореализации?
Ответ. В целях налогообложения прибыли особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены ст. 268 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии сп.1 ст. 257 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, как это установлено ст. 246 НК РФ, являются российские организации, в том числе федеральные государственные унитарные предприятия, которые в полном объеме применяют все положения гл. 25 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-05/271.
Вопрос. Организация занимается торговлей автомобилями, а также ремонтом и техобслуживанием транспортных средств, применяя соответственно общий режим налогообложения и ЕНВД. Объем выручки составляет около 1,5 млрд руб.
в год. С учетом того, что с 01.01.2008 крупнейшие налогоплательщики не вправе применять ЕНВД, по каким критериям налогоплательщикможет быть отнесен к числу крупнейших?Какими документами подтверждается этот статус?
Ответ. В соответствии с п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2008 г. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
Приказом ФНС России от27.09.2007 № ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков — российских организаций (далее — Методические указания).
В соответствии с Методическими указаниями ФНС России ежегодно формирует список организаций — крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям их деятельности.
Постановка на учет таких организаций в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.
Методические указания разработаны в целях единообразия процедуры учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах с учетом положений НК РФ, Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных приказом Минфина России от 11.07.2005 № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» (далее — Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков), приказа ФНС России от 26.04.2005 № САЭ-3-09/178@ «Об утверждении формы № 9-КНУ «Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика».
При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается
с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.
Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.
Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Таким образом, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
При этом согласно п. 5 Критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных приказом ФНС России от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@», к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:
— суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн руб. до 1 млрд руб. включительно;
— суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060,080,090,120) находится в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно;
— активы находятся в пределах от 1 млрд руб. до 20 млрд руб. включительно.
При этом согласно п. 7 названных Критериев организация относится к категории крупнейших
налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.
Основание: письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/3/496.
Вопрос. Организация осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания в кафе, реализуя при этом алкогольную продукцию. Будет ли с 01.01.2008 применяться ЕНВД в отношении деятельности организации?
Ответ. В соответствии с подп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в подп. Зи4п. 1 ст. 181 НКРФ.
Налогоплательщики, осуществляющие реализацию покупной алкогольной продукции в объектах общественного питания, от обязанности по уплате единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания не освобождаются.
Основание: письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/3/497.
Вопрос. Организация, применяющая УСН, создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации. Вправе ли организация продолжать применять УСН?
Ответ. Согласно ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Однако согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 2 вышеназванной статьи НК РФ установлено, что обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Таким образом, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-11-04/2/304.
Е.В. Зернова Руководитель Департамента ИПК «КонсультантБухгалтер» 18.01.2008
