CC BY
18
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ «Вопросы — ответы», ИБ «Финансист», ИБ «Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос. Индивидуальный предприниматель оказывает, услуги по аренде вычислительных машин и оборудования и применяет ЕНВД с физическим показателем «количествоработников, включая индивидуального предпринимателя». Наряду с этим он осуществляет иную деятельность, применяя УСН. Часть работников (бухгалтер, менеджер) занята в двух видах деятельности. В каком порядке определять физический показатель в отношении данныхработников?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2ст. 346.26 НК РФ, в частности в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход при оказании бытовых услуг используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
Статьей 346.27 НК РФ в целях применения гл. 26.3 НК РФ определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода
рассчитывается в соответствии с Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № П-5(М) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденными приказом Росстатаот 12.11.2008 № 278.
Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется количество работников, НК РФ не определен.
В этой связи при оказании населению бытовых услуг, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении иной предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (в частности, директор, бухгалтер, менеджер).
При этом расходы на оплату труда административно-управленческого персонала для целей исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, получаемых от ведения всех видов предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от
06.03.2009 № 03-11-09/88.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель применяет УСНс объектом налогообложения «доходы». По итогам 9 месяцев 2008г. образовалась сумма налога к уменьшению, которая в налоговой декларации по УСН за 9 месяцев 2008г. была отражена по строке 140. В налоговой декларации по итогам2008г. по строке 120 необходимо отразить сумму налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В указанном случае сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2008г., отражаемая по строке 130 декларации, превысит сумму налога, которую индивидуальный предприниматель должен перечислить в бюджет с учетом переплаты, имевшей место по итогам 9месяцев 2008г. Каков порядок заполнения налоговой декларациивуказанном случае?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.21 НК РФ налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 5 указанной статьи НК РФ, ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
Сумма исчисленного налога за налоговый период отражается налогоплательщиками по строке 080 разд. 2 «Расчет налога (минимального налога)» налоговой декларации, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 17.01.2006 № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».
По строке 110 указанного раздела налоговой декларации отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, атакже выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая, но не более чем на 50 % сумму исчисленного налога, отраженную по строке 080 налоговой декларации.
По строке 120 названного раздела налоговой декларации отражается сумма налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды, т. е. за 9 месяцев года, за который подается налоговая декларация.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, отражается по строке 130 налоговой декларации (код строки 080 — код строки 110 — код строки 120).
Основание: письмо Минфина России от
02.03.2009 № 03-11-09/77.
Вопрос. Вправе ли ОАО, применяющее ЕСХН, при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции включить доходы в виде возмещения упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат на биологическую рекультивацию временно изъятых земель?
Ответ. Пунктом 4ст. 346.3 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пп. 2, 2.1, 5 и бет. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом п. 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.
В соответствии с п. 1ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают доходов, указанных в ст. 251 НКРФ.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Исходя из этого, суммы упущенной выгоды, компенсации убытков и затрат в связи с изъятием или временным занятием земель учитываются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога как внереализационные доходы,
которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
Основание: письмо Минфина России от
27.02.2009 № 03-11-06/1/09.
Вопрос. Основные средства организации, подлежащие амортизации, вводятся в эксплуатацию и фактически используются в производственной деятельности на одном месторождении, а затем по объективным причинам перевозятся на другое месторождение для дальнейшего его использования. Начисляется ли амортизация для целей исчисления налога на прибыль за время нахождения амортизируемого имущества в пути при перемещении от одного месторождения к другому?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Пунктом 4ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Согласно п. Зет. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес. Причем указанный перечень хозяйственных операций, при которых начисление амор-
тизации по амортизируемому имуществу временно приостанавливается, является закрытым.
В остальных случаях, в частности в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.
Основание: письмо Минфина России от
27.02.2009 № 03-03-06/1/101.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по розничной торговле электронными носителями программного обеспечения для ЭВМ, баз данных и другой информации, а также осуществляет установку и обслуживание программного обеспечения, обучение пользователей работе с новыми возможностями программ. Перево -дится ли на уплату ЕНВДуказанная деятельность предпринимателя?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Согласно указанной статье НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 00293, утвержденным постановлением Госстандарта России от28.06.1993 № 163 (далее — ОКУН).
При этом ст. 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов) по коду 010000 «Бытовые услуги».
Поскольку услуги по установке программного обеспечения указаны в разд. 804000 «Услуги по работе на вычислительной технике и связанное с этим обслуживание» ОКУН и не относятся к бытовым услугам, то предпринимательская деятельность по установке и обслуживанию программного обеспечения, а также обучению пользователей не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в соответствии с иными режимами налогообложения.
Что касается розничной торговли электронными носителями программного обеспечения для ЭВМ, баз данных и другой информации, то для целей налогообложения различают понятия «программа для ЭВМ» как объект имущественных прав и «экземпляр программы для ЭВМ» как товар.
Согласно ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (далее — ГК РФ).
Таким образом, разработанная программная продукция в соответствии с заключенным лицензионным договором о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности является объектом имущественных прав и для целей налогообложения реализация указанной продукции не относится к розничной торговле. В этом случае указанная предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Для целей налогообложения тиражированные лицензионные экземпляры программы для ЭВМ в электронном виде являются товаром и розничная реализация этих программных продуктов через торговую сеть с передачей неисключительных прав от продавца до покупателя (потребителя) может быть отнесена к розничной торговле. При этом в соответствии со ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства.
Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации электронных носителей информации может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в случае обязательного соблюдения условий, предъявляемыхгл. 26.3 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
26.02.2009 № 03-11-09/72.
Вопрос. Подпадает ли под ЕНВДпредпринимательская деятельность по оказанию полиграфических услуг, таких как печать визитных карточек и календарей?
Ответ. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных ст. 346.26 НК РФ, в частности в отношении оказания бытовых услуг.
Статьей 346.27 НК РФ установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН, утвержденным постановлением Госстандарта России от28.06.1993 № 163, по коду 010000 «Бытовые услуги», за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальныхдомов.
В соответствии с ОКУН к бытовым услугам производственного характера относится, в частности, изготовление и печать визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества (код 018328 ОКУН).
Таким образом, деятельность по изготовлению и печати визитных карточек, осуществляемая на основании заключенных договоров бытового подряда с физическими лицами, относится к бытовым услугам и подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом следует отметить, что деятельность по изготовлению и печати визитных карточек по заказам юридических лиц не относится к бытовым услугам населению и подлежит налогообложению в соответствии с другими режимами налогообложения.
Кроме того, учитывая, что такой вид услуг, как печать календарей, в разделе 010000 ОКУН не предусмотрен, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием полиграфических услуг по изготовлению календарей, не может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от
20.02.2009 № 03-11-09/65.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, при этом собственных транспортных средств не имеет, а заключает договоры аренды поверхности транспортных средств
с их собственниками. Подлежит ли переводу на ЕНВД указанный вид предпринимательской деятельности?
Ответ. В соответствии с редакцией ст. 346.26 НК РФ, действующей с 01.01.2009, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с размещением рекламы на транспортных средствах.
Согласно ст. 346.27 НК РФ под размещением рекламы на транспортном средстве понимается предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Статьей 20 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе» также предусмотрено, что размещение рекламы на транспортном средстве осуществляется на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.
Кроме того, ст. 346.29 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере размещения рекламы на транспортных средствах используется физический показатель базовой доходности «количество транспортных средств, на которых размещена реклама».
Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) соответствующие транспортные средства и непосредственно осуществляющие размещение рекламной информации.
При этом деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах, осуществляемая налогоплательщиками на основе договора аренды поверхности транспортного средства, исходя из приведенных выше положений гл. 26.3 НК РФ и норм Федерального закона от 13.03.2006 № 38-Ф3 «О рекламе», не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от
20.02.2009 № 03-11-09/64.
Вопрос. Организация, осуществлявшая предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, с 01.01.2009 переходит на общий режим налогообложения в связи с превышением среднесписочной численности работников за 2008г. Как следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения ЕНВД, при переходе на общийрежим налогообложения?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ с 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 чел.
В связи с этим налогоплательщики, осуществлявшие до 1 января 2009 г. предпринимательскую деятельность, налогообложение которой осуществлялось в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, при превышении указанной предельной среднесписочной численности работников за 2008 г. с 1 января 2009 г. обязаны перейти на общий режим налогообложения.
Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В аналогичном порядке следует определять в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, приобретенных организацией в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при переходе на общий режим налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от
19.02.2009 № 03-11-06/3/35.
Вопрос. Организация с 2005по 2008г. осуществляла деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы и применяла ЕНВД. Денежные средства организация размещала на текущем расчетном счете и депозитном счете по договорам банковского вклада, по которым банк выплачивал проценты. Относятся ли к доходам в целях исчисления налога на прибыль доходы, полученные от размещения денежных средств по договору банковского вклада?
Ответ. В соответствии с поди. 10 п. 2ст. 346.26 НК РФ до 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могли переводиться налогоплательщики, осуществлявшие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Согласно п. 4ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Пунктом 2ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемого как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Статьей 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Исходя из вышеизложенного доходы, полученные организацией от размещения денежных средств на депозитном счете в банке по договору банковского вклада, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
19.02.2009 № 03-11-06/3/36.
Вопрос. Вправе ли управляющая рынком компания, оказывая услуги по передаче во временное владение (пользование) торговых мест на рынке, при исчислении ЕНВД самостоятельно корректировать значение коэффициента К2, учитывающего фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности?
Ответ. В соответствии с подп. 13 п. 2ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что базовой доходностью по указанному виду предпринимательской деятельности являются:
количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания (если площадь каждого из этих объектов не превышает 5 м2);
площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (если площадь каждого из этих объектов превышает 5 м2).
Согласно п. 4ст. 346.28 НК РФ нарозничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 № 271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 271-ФЗ), налогоплательщиками единого налога в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, являются управляющие рынком компании.
В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона № 271-ФЗ торговое место — место на рынке (в том числе павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям, установленным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
Порядок предоставления торговых мест и заключения договоров о предоставлении торговых мест регулируется ст. 15 Федерального закона № 271-ФЗ.
Лицами, с которыми может быть заключен договор о предоставлении торгового места, являются: юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также гражданин (в том числе гражданин, ведущий крестьянское (фермерское) хозяйство, личное подсобное хозяйство или занимающийся садоводством, огородничеством, животноводством) (п. 9 ст. 3 Федерального закона № 271-ФЗ).
Управляющая рынком компания ведет реестр договоров о предоставлении торговых мест (п. 15 ст. 3 Федерального закона № 271-ФЗ).
В целях исчисления единого налога за налоговый период управляющая рынком компания должна на основании реестра договоров о предоставлении торговых мест определять количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также площадь торговых мест. При этом торговые места должны соответствовать определениям, данным в гл. 26.3 НК РФ.
В связи с тем, что на уплату единого налога переводится деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, и объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, в целях исчисления единого налога управляющей рынком компании не следует учитывать переданные ею во временное владение и (или) в пользование объекты розничной торговли, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), и объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные). Доходы от оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование указанных объектов должны облагаться в рамках иных режимов налогообложения.
Согласно абз. бет. 346.27, пп. 4 — 7ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность и режим работы. На основании подп. 3 п. Зет. 346.26 НК РФ представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе при утверждении корректирующего коэффициента К2 учесть такие
особенности деятельности рынков, как сезонность и режим работы.
В соответствии с Федеральным законом от
22.07.2008 № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 г. признан утратившим силу абз. 3 п. бет. 346.29 НК РФ, которым налогоплательщику предоставлялось право корректировать значение корректирующего коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности.
Поэтому при исчислении единого налога количество дней фактического использования торгового места на рынке не учитывается.
Вместе с тем согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ, в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Таким образом, если в течение налогового периода согласно реестру договоров изменилось количество предоставленных торговых мест или площадь предоставленных торговых мест, то данные изменения должны учитываться при исчислении единого налога в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
19.02.2009 № 03-11-06/3/37.
Вопрос. Трудовым договором работникам организации, финансируемой за счет внебюджетных средств, поступающих по договорам оказания услуг, установлена надбавка взамен суточных за вахтовый метод работы в размере 50 % от тарифной ставки (оклада) за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места сбора до места выполнения работ и обратно. Облагается ли НДФЛи ЕСНданная надбавка?
Ответ. В соответствии с п. Зет. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы являются в соответствии со ст. 302 «Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом» Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном ТК РФ.
Согласно ст. 302 ТК РФ надбавка за вахтовый метод работы выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.
Указанной статьей ТК РФ предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Учитывая изложенное, данные компенсационные выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и единым социальным налогом на основании подп. 2п.1 ст. 238 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
19.02.2009 № 03-04-06-01/34.
Вопрос. Организация заключила с другой организацией лицензионный договор сроком на три года на получение неисключительных прав на использование товарного знака, включая право на изготовление и продажу продукции с использованием этого товарного знака. Товарный знак используется при производстве транспортных карт (билетов), а также в качестве элемента фирменного стиля. Вправе ли организация учитывать при исчислении налога на прибыль расходы в виде суммы лицензионных платежей за использование товарного знака в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение срока действия лицензионного договора?
Ответ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик — российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии с подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).
Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия
указанным критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 1489 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности. ГК РФ кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под использованием товарного знака следует понимать размещение товарного знака:
1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации;
2) при выполнении работ, оказании услуг;
3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;
4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;
5) в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.
Таким образом, если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от
18.02.2009 № 03-03-06/1/73.
Вопрос. Общим собранием участников ООО было решено направить на увеличение уставного капитала нераспределенную прибыль прошлых лет, налог на прибыль с которой был уплачен. Возникает ли у участников ООО доход, учитываемый в целях исчисления налога на прибыль, при увеличении номи-
нальной стоимости долей в уставном капитале без увеличенияразмера доли?
Ответ. Согласно подп. 15 п. 1ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акцио-нером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков — участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлыхлет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии сп.1 ст. 284 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
18.02.2009 № 03-03-06/2/23.
Вопрос. Обязана ли организация, владеющая на праве собственности легковым автомобилем, пришедшим в негодность врезультате пожара (умышленный поджог со стороны неустановленных лиц), но не снятым с регистрационного учета в органах ГИБДД, уплачивать транспортный налог с момента пожара до окончанияремонта автомобиля?
Ответ. В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения, в свою очередь, признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 358 НК РФ).
Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком, если иное не предусмотрено НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
18.02.2009 № 03-05-05-04/01.
Вопрос. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЭ в целях исчисления ЕСХНучитываются ли при определении общего дохода от реализации товаров доходы от реализации основных средств, а также учитываются ли доходы от деятельности по договору простого товарищества, доходы от продажи акций (долей в уставном капитале) других организаций, дивиденды, полученные от других организаций?
Ответ. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЭ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса» сельскохозяйственные товаропроизводители — рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) с 1 января 2009 г., вправе подать в налоговые органы по своему месту нахождения (месту жительства) заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 15 февраля 2009 г. при соблюдении ими следующих условий:
1) если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 2007 и 2008 гг. не превышает 300 чел.;
2) если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 г. доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 %;
3) если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
При этом согласно п. 5 ст. 346.2 НК РФ в целях перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога доходы отреализации определяются в поряд-
ке, предусмотренном ст. 248 и 249 НК РФ, адоходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются.
Статьей 249 НКРФ определено, что доходом от реализации признаются выручка отреализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка отреализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Исходя из этого, выручка от реализации основных средств и акций (долей в уставном капитале) других организаций включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанной доли доходов от реализации в целях перехода рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога.
При этом доходы, полученные от деятельности по договору простого товарищества (совместной деятельности), и дивиденды, полученные от других организаций, согласно пп. 1и9ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам, которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) в целях перехода рыбохозяйственных организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Основание: письмо Минфина России от
17.02.2009 № 03-11-06/1/07.
Вопрос. ООО оказывает заказчику услуги по доставке грузов по договору транспортной экспедиции. Для исполнения условий договора перевозки ООО привлекает третьих лиц, осуществляющих перевозку. Правомерно ли включать доход, полученный от кли-ента-грузоотправителя или грузополучателя, полностью в доход экспедитора, обязанности которого исполняются перевозчиком, при исчислении налога на прибыль? Учитываются ли в расходах экспедитора для целей исчисления налога на прибыль выплаты третьимлицам, осуществляющим перевозку?
Ответ. В соответствии с пп. 1 — 3 ст. 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенныхдоговором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора
организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Правила гл. 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортноэкспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.
Согласно пп. 1 и 2ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, доход, полученный от кли-ента-грузоотправителя или грузополучателя экспедитором, обязанности которого исполняются перевозчиком, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором он получен экспедитором от клиента-грузоотправителя или грузополучателя.
При этом выплаты перевозчику, связанные с исполнением перевозчиком обязанностей экспедитора, могут учитываться в расходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций, если указанные затраты не компенсируются клиентом.
Основание: письмо Минфина России от
16.02.2009 № 03-03-06/1/65.
Вопрос. Организацией в марте 2007г. приобретен земельный участок, назначение — «под магазин». В ноябре 2008г. изменено назначение участка «под строительство жилого дома» и изменена его кадастровая стоимость, получено новое свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок. Применяется ли к земельному налогу по этому участку коэффициент 2 и, если да, то с какого момента? С какой даты начинается течение трехлетнего срока строительства?
Ответ. В соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Как сообщалось в письме Минфина России от 18.12.2008 № 03-05-05-02/91, налогообложение рассматриваемого земельного участка в 2008 г. должно производиться исходя из вида разрешенного использования «под магазин», а в 2009 г. — исходя из вида разрешенного использования «под строительство жилого дома».
Таким образом, налогообложение земельного участка с разрешенным использованием «под строительство жилого дома» должно осуществляться с применением повышающего коэффициента 2 начиная с первого квартала 2009 г. При этом трехлетний срок строительства, в течение которого применяется повышающий коэффициент2, должен исчисляться начиная с месяца выдачи свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок с измененным видом разрешенного использования «под строительство жилого дома».
Основание: письмо Минфина России от
12.02.2009 № 03-05-05-02/05.
