CC BY
14
9(117)-2008
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер»,
ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация разрабатывает программное обеспечение и передает заказчику исключительное право на его использование. Факт исполнения обязательств организацией подтверждается подписанным сторонами актом выполненных работ. Подлежат ли освобождению от уплаты НДС работы по разработке программного обеспечения, выполняемые по договору подряда?
Ответ. В соответствии с поди. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) от налогообложения НДС освобождены передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Освобождение от налогообложения НДС работ по разработке программного обеспечения, выполняемых по договору подряда, указанной нормой НК РФ не предусмотрено. В связи с этим такие работы подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Основание: письмо Минфина России от
24.06.2008 № 03-07-07/69.
Вопрос. Организация, применяющая УСНс объектом налогообложения «доходы», уменьшила сумму налога, исчисленную за налоговый период (2007г.), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, 'уплаченных в феврале 2008г. за декабрь 2007г. Правомерныли действия организации?
Ответ. В соответствии с п. Зет. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Согласно п. 2ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2007 г., учитываются взносы на обязательное страхование, уплаченные в 2007 г. При расчете суммы налога за
I квартал 2008 г. учитываются страховые взносы, уплаченные за декабрь 2007 г.
Основание: письмо Минфина России от
07.07.2008 № 03-11-04/2/97.
Вопрос. Организацией, применяющей УСН, получено по договору в безвозмездное пользование имущество. Следует ли организации включить в состав доходов при исчислении налога доход в виде безвозмездно полученного права пользования данным имуществом?
Ответ. Пунктом 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) предусмотрено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями ст. 607, 610, 615, 621, 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы.
В соответствии с п. 1ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Данный вывод подтверждается информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными
судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, без учета налога на добавленную стоимость.
Основание: письмо Минфина России от
01.07.2008 № 03-11-04/2/93.
Вопрос. Стоимость имущества со сроком полезного использования более 12мес. и первоначальной стоимостью более 20 ООО руб. погашается путем начисления амортизации. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000руб. признаются единовременно. Как учесть при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение исключительных прав на программы ЭВМстоимостью 10 ООО — 20 000руб.?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Вместе с тем в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб.
Учитывая изложенное, расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб. в составе прочих расходов учтены быть не могут.
В связи с этим нематериальные активы в виде исключительных прав на программы для ЭВМ первоначальной стоимостью более 10 000 руб. подлежат амортизации в налоговом учете в порядке, установленном ст. 256 — 259 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
01.07.2008 № 03-03-06/1/379.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью было реорганизовано в форме присоединения к нему другого ООО. Обе организации до реорганизации применяли регрессивную шкалу ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Каков порядок формирования налоговой базы и применения регрессивной шкалы по ЕСН и взносам в ПФР послереорганизации?
Ответ. Главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая НК РФ содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией организации.
В соответствии с пп. 3 и 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.
Следовательно, по смыслу ст. 50 НК РФ присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.
Правопреемства в части налоговой базы, в частности, по ЕСН, атакже правопреемства в части применения пониженных ставок ЕСН законодательством не предусмотрено.
Это также подтверждается положениями статей ГК РФ, регулирующих правоотношения, связанные с реорганизацией юридического лица.
Так, в соответствии с п. 2ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Согласно п. 1 ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Налоговая база по налогу не является частью имущества, кредиторской либо дебиторской задолженностью, а является одним из элементов налогообложения, поэтому передача ее правопреемнику на основании передаточного акта невозможна.
В соответствии сост52НКРФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, под лежащую
уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Пунктом 3 ст. 55 НК РФ установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
Таким образом, налоговый период для организации, к которой присоединяется другая организация, не изменяется, т. е. начинается с начала календарного года и заканчивается по его завершении.
Налоговый период для присоединяемой организации заканчивается в день завершения реорганизации, и с выплат и вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в данном налоговом периоде, присоединяемая организация должна исчислить и уплатить единый социальный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода.
Учитывая изложенное, в настоящее время нет правовых оснований для учета в налоговой базе присоединившей организацией выплат и вознаграждений, начисленных работникам присоединившейся организации до ее реорганизации.
В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование применяется аналогичный порядок.
Основание: письмо Минфина России от
20.06.2008 № 03-04-06-02/63.
Вопрос. С какого момента организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные ставки ЕСН, учитывая, что условия применения пониженных ставок, предусмотренные ст. 241 НК РФ, выполняются организацией начиная с января 2008г., но документ о государственной аккредитации получен в мае 2008г.? Необходимо ли производить при этом перерасчет сумм ЕСН?Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН в случае превышения сумм налогового вычета в виде страховых взносов на ОПС над суммой ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет?
Ответ. С 01.01.2007 п. бет. 241 НК РФ для налогоплательщиков-организаций, осуществля -ющих деятельность в области информационных
технологий, предусмотрена льготная шкала ставок ЕСН, а пп. 7 и 8 данной статьи установлены условия применения этой шкалы.
Одним из основных условий применения льготной шкалы ставок ЕСН является получение организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, документа
о государственной аккредитации в порядке, установленном Правительством РФ.
В соответствии с п. 12 Положения о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758, уполномоченный федеральный орган исполнительной власти представляет в Федеральную налоговую службу и Министерство информационных технологий и связи Российской Федерации копию решения о государственной аккредитации в течение 7 рабочих дней с даты принятия соответствующего решения.
Применять пониженные ставки ЕСН организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право с того месяца, в котором получен документ о государственной аккредитации, в вашем случае — с мая 2008 г.
Учитывая положения п. 3 ст. 243 НК РФ об исчислении ЕСН нарастающим итогом с начала года за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей, специального перерасчета сумм ЕСН производить не следует и в представлении уточненных расчетов нет необходимости.
У налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, может возникнуть ситуация, при которой с определенной величины налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В таком случае сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет равна нулю.
Основание: письмо Минфина России от
20.06.2008 № 03-04-06-02/61.
Вопрос. Организация заключила договор с оператором сотовой связи о предоставлении и обслу-
живании телефонных номеров (йт-карт), которые установлены на мобильные телефоны работников и используются ими в служебных целях. Вправе ли организация учесть расходы на приобретение и обслуживание телефонных номеров (ят-карт) при исчислении налога на прибыль? Если да, то при каких условиях? Какими документами подтверждаются указанные затраты?
Ответ. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в соответствии с которыми такие расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь в том числе утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, договор с оператором на оказание услуг связи, детализированные счета оператора связи.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.
Указанный порядок признания расходов на приобретение услуг сотовой связи будет применяться и в том случае, если при приобретении услуг связи предоставленные налогоплательщику телефонные номера ^т-карты) установлены на мобильные телефоны, принадлежащие работникам.
Основание: письмо Минфина России от
05.06.2008 № 03-03-06/1/350.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер»
20.06.2008
Как отражается в учете организации-покупателя приобретение объекта основных средств (ОС), если условиями договора купли-продажи предусмотрено, что покупатель вправе вернуть организации данный объект в течение трех месяцев после передачи его продавцом по стоимости приобретения, уменьшенной на5%?
Право собственности на объект ОС переходит к покупателю в момент отгрузки объекта продавцом, оплата осуществляется также в месяце отгрузки.
В мае организация приобрела бывший в употреблении объект ОС за 59 ООО руб. (в том числе НДС 9 000руб.) и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта ОС для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 19 мес. (с учетом срока полезного использования предыдущим собственником).
В соответствии с учетной политикой организации начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом (методом). Через 2,5 мес. (в августе) организация возвратила объект ОС продавцу, а он перечислил организации согласованную сторонами стоимость объекта ОС.
Гражданско-правовые отношения. В рассматриваемой ситуации право собственности на объект ОС переходит к покупателю при передаче этого объекта по договору купли-продажи. При этом указанным договором предусмотрено, что покупатель может вернуть объект ОС продавцу (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Следовательно, при возврате объекта ОС право собственности на него вновь переходит к организации-продавцу. Таким образом, данный возврат признается обратной реализацией.
Бухгалтерский учет. Приобретенный объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (пп. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).
Затраты по приобретению объекта ОС (без учета НДС) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от31.10.2000№94н).
Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном
порядке объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства». В данном случае первоначальная стоимость объекта ОС равна 50 000 руб. (59 000 руб. — 9 000 руб.).
Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету. В рассматриваемом случае срок полезного использования объекта ОС установлен организацией равным 19 мес. исходя из ожидаемого срока его использования (п. 20 ПБУ 6/01). Таким образом, начиная с июня организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по данному объекту ОС в размере 2 631,58 руб. (50 000 руб. / 19 мес.) (пп. 17, 18, 19, 20, 21 ПБУ 6/01).
Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета
02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» (пп. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, Инструкция по применению Плана счетов).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01).
При обратной реализации объекта ОС организация в общеустановленном порядке признает прочий доход в размере договорной стоимости объекта ОС и отражает его по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателем ОС (пп. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 30 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Стоимость объекта ОС, который выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия ОС к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего ОС, а в кредит — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость. Сумма НДС, предъявленная продавцом, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по при-
обретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налогнадо-бавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60.
Данную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия объекта ОС на учет при наличии счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2ст. 171, п. 1ст. 172 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация имеет право принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 (письмо от 21.09.2007 № 03-07-10/20, п. 2 письма от 16.05.2006 №03-02-07/1-122). Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от
02.10.2007 № 19-11/093494).
В то же время в решениях ряда арбитражных судов (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 08.02.2006 № Ф04-231/2006(19403-А67-31), ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2005 № А29-8703/2004А) сделан вывод о том, что для принятия к вычету сумм НДС достаточен факт оприходования приобретенных ОС на счете 08.
В данной схеме исходим из условия, что организация при принятии к вычету «входного» НДС руководствуется точкой зрения Минфина России.
При реализации объекта ОС у организации возникает объект налогообложения по НДС (подп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.
Начисленная сумма НДС в данном случае отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налог на прибыль организаций. Приобретенный объект ОС в налоговом учете учитывается в составе амортизируемых ОС (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей налогового учета первоначальная стоимость приобретенного объекта ОС, определяемая в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, составляет, как и в бухгалтерском учете, 50 000 руб.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п. 1СТ.258 НКРФ).
Причем организация, приобретающая объекты ОС, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что срок полезного использования, равный 19 мес., установлен организацией с учетом приведенных выше требований.
В таком случае ежемесячные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли составляют 2 631,58 руб. (50 000 руб. / 19 мес.) *.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 2ст. 253, п. Зет. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (абз. 3 п. 2 ст. 259 НК РФ).
Что касается обратной реализации указанного объекта ОС, то доход от реализации признается на дату отгрузки этого объекта в сумме, равной его договорной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1ст. 248, п. Зет. 271 НК РФ). Доходы от реализации объекта ОС (амортизируемого имущества) организация вправе уменьшить на остаточную стоимость выбывающего объекта ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, ст. 323 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок, к балансовому счету 01:
01-1 «Основные средствав эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приобретение объекта ОС
Отражены вложения в приобретенный объект ОС (59 000- 9 000) 08-4 60 50 000 Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом 19-1 60 9 000 Счет-фактура
Объект ОС введен в эксплуатацию 01 08-4 50 000 Акт о приеме-передаче объекта ОС. Инвентарная карточка учета объекта ОС
Принята к вычету предъявленная сумма НДС 68 19-1 9 000 Счет-фактура
Произведена оплата объекта ОС 60 51 59 000 Выписка банка по расчетному счету
Ежемесячные бухгалтерские записи с июня по август
Начислены амортизационные отчисления по объекту ОС 20 02 2 631,58 Бухгалтерская справка-расчет
Продажа объекта ОС (обратная реализация)
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 50 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС (2631,58 х 3) 02 01-2 7 894,74 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Признан прочий доход от реализации объекта ОС (59 000 -59 000 x 5%) 62 91-1 56 050 Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС (56 050 / 118 х 18) 91-2 68 8 550 Счет-фактура
Списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС (50 000 - 7 894,74) 91-2 01-2 42 105,26 Бухгалтерская справка-расчет
Получена оплата от покупателя объекта ОС 51 62 56 050 Выписка банка по расчетному счету
Списано сальдо прочихдоходов и расходов заключительными оборотами месяца (без учета других прочихдоходов и расходов) (56 050 -8 550- 42 105,26) 91-9 99 5 394,74 Бухгалтерская справка-расчет
* В данной схеме исходим из того, что организация не воспользовалась правом на единовременное включение в состав расходов до 10 % первоначальной стоимости объекта ОС (п. 1.1ст.259 НК РФ).
Н. А. ЯКИМКИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
20.06.2008
Как отражаются в учете организации операции, связанные с модификацией программы для ЭВМ, правообладателем и разработчиком которой она является?
Модификация осуществлена частично собственными силами, а частично — силами сторонней организации. Затраты на модификацию составили 600 ООО руб., в том числе стоимость работ, выполненных сторонней организацией, — 260 ООО руб. (сучетом НДС39 661руб.). Предполагаемый срок использования модифицированной версии программы — 6месяцев. Исключительные права на программу для ЭВМ учтены в составе нематериальных активов организации. Нематериальный актив используется организацией в основной деятельности:разработка, тиражирование, распространение экземпляров и последующее сопровождение программ.
Гражданско-правовые отношения. Программа для ЭВМ относится к результатам интеллектуальной деятельности, подлежащим правовой охране (подп.2п. 1 ст. 1225, п. 1ст. 1259, ст. 1261 ГКРФ).
Под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, в том числе перевод программы с одного языка на другой язык, за исключением адаптации, то есть внесения изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или
базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя (подп. 9 п. 2 ст. 270 ГК РФ). Модификация программы является одним из правомочий правообладателя (п. 1 ст. 1270 ГКРФ).
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете программа для ЭВМ учитывается в составе нематериальных активов организации по фактической (первоначальной) стоимости, которая не подлежит изменению в связи с проведением модификации программы (пп. 4,16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2007, утвержденного приказом Минфина России от
27.12.2007 № 153н).
Поэтому расходы на модификацию программы могут быть включены в состав расходов организации по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
При этом, поскольку данные расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и связь между доходами и расходами определяется косвенным путем, организация может учесть расходы на модификацию программы на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 20 «Основ-
ное производство» равномерно в течение предполагаемого срока использования обновленной версии (6 мес.) (абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от31.10.2000 № 94н).
Налог на добавленную стоимость. С 01.01.2008 не облагается НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2ст. 149 НК РФ).
Поскольку деятельность организации по разработке, тиражированию, распространению экземпляров и последующему сопровождению программ для ЭВМ не подпадает под эту льготу и облагается НДС в общеустановленном порядке, то и вычет НДС, предъявленного сторонней организацией, производится в общеустановленном
порядке после принятия к учету выполненных работ по модификации программы (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 29.12.2007 № 03-07-11/649, от 12.05.2008 № 03-07-08/110, от 21.02.2008 № 03-07-08/36, от 02.06.2008 № 03-07-08/134).
Налог на прибыль организаций. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, изменение первоначальной стоимости нематериальных активов не предусмотрено (п. Зет. 257 НК РФ).
По нашему мнению, в целях налогообложения прибыли расходы на создание новой версии программы могут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в качестве расходов на обновление программ для ЭВМ (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Следует отметить, что при этом организация вправе самостоятельно равномерно распределить расходы на модификацию программы и признавать их в составе расходов в налоговом учете в течение 6 мес. (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ, п. 2 письма Минфина России от 18.04.2007 № 03-03-06/2/75). *
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приняты выполненные сторонней организацией работы по модификации программы (260 000 - 39 661) 97 60 220 339 Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный сторонней организацией 19 60 39 661 Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный сторонней организацией 68 19 39 661 Счет-фактура
Произведены расчеты с контрагентом 60 51 260 000 Выписка банка по расчетному счету
Отражены затраты организации на модификацию программы в части работ, произведенных самостоятельно (600 000 — 260 000) 97 02, 10, 70, 69 и др. 340 000 Требование-накладная. Бухгалтерская справка-расчет. Расчетно-платежная ведомость
Ежемесячно в течение 6 мес.
Списана соответствующая часть расходов будущихпериодов [(220 339 + 340 000) / 6] 20 97 93 390 Бухгалтерская справка-расчет
* Следует заметить, что организация в соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ может признавать расходы на оплату работ по модификации программы, произведенных сторонней организацией, в составе материальных расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (подп. 6 п. 1 ст. 254, абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ); заработную плату работников, занятых модификацией программы, — ежемесячно в составе расходов на оплату труда (п. 1ст. 255, п. 4 ст. 255 НК РФ); расходы в виде ЕСН и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (подп. 1, 45 п. 1ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ); и т. п.
И. В. ШУВАЛОВА Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
27.06.2008
Организация, применяющая УСН, приобрела бывшее в эксплуатации оборудование с истекшим сроком полезного использования. Как отразить в учете данную операцию, еслиустановленный организацией срок полезного использования оборудования составляет два года? Договорная стоимость обо-рудованияравна 5 900руб., включая НДС.
Бухгалтерский учет. В соответствии с пп. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.01.2001 № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемой ситуации оборудование, приобретенное организацией, удовлетворяет всем вышеперечисленным условиям.
При этом в абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указано, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материальнопроизводственных запасов (МПЗ).
Таким образом, если в учетной политике организации установлен лимит в размере 20 000 руб. для
принятия актива к учету в качестве ОС, то приобретенное организацией оборудование включается в состав МПЗ (так как его стоимость не превышает указанный лимит).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма затрат на их приобретение (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н). В данном случае фактической себестоимостью оборудования является его договорная цена с учетом НДС, так как организации, применяющие УСН, не имеют права на налоговый вычет «входного» НДС (подп. 3 п. 2ст. 170, п. 2ст. 346.11 НКРФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России 31.10.2000 № 94н, поступление МПЗ на склад организации отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата поставщику за поставленное оборудование отражается по дебету счета 60 и кредиту счета51 «Расчетные счета».
Налог, уплачиваемый при применении УСН. В налоговом учете приобретенное оборудование также не является основным средством, так как его стоимость не превышает 20 000 руб. (п. 4ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Порядок определения расходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения организация учитывает, в частности, расходы на приобретение МПЗ и расходы в виде сумм «входного» НДС по ним (подп. 5, 8 п. 1, абз. 2 п. 2ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Указанные расходы признаются после их оплаты, по мере списания данных МПЗ в производство (подп. 1 п. 2ст. 346.17 НК РФ).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражено поступление оборудования от поставщика* 10 60 5 900 Отгрузочные документы поставщика. Приходный ордер
Отражена оплата поставщику за поставленное оборудование 60 51 5 900 Выписка банка по расчетному счету
* В бухгалтерском учете предъявленная поставщиком сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а сразу же включаться в стоимость приобретенного оборудования, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой и рабочим планом счетов организации.
С. Л. ЗЕЛЕНСКИЙ Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
30.06.2008
* * *
