CC BY
12
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер»,
ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация приобретает нематериальные активы в виде исключительных прав патентообладателя на изобретения. Каким образом следует определить в целях исчисления налога на прибыль срок полезного использования данных активов, если со дня подачи заявки на изобретение до его регистрации и выдачи патента проходит от полутора до двухлет?
Ответ. В соответствии с п. Зет. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и дове-
дение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Пунктом 2ст. 258 НК РФ предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Учитывая, что в соответствии с законодательством РФ срок действия исключительного права на изобретение составляет 20 лет, срок полезного использования нематериального актива в виде исключительного права патентообладателя на изобретение в налоговом учете составляет 20 лет.
При этом налогоплательщик вправе начислять
амортизацию по такому материальному активу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот нематериальный актив был введен в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от
07.03.2008 № 03-03-06/1/164.
Вопрос. Организация, находящаяся на УСН, выплачивает работникам материальную помощь, оплачивает путевки на санаторно-курортное лечение за счет собственных средств. На указанные выплаты работникам организация начисляет взносы в ПФР и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Вправе ли организация отнести на расходы при исчислении налога, уплачиваемого при УСН, суммы начисленных страховых взносов?
Ответ. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. Зет. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг,
питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7п.1 ст. 238 НК РФ).
Применение организациями УСН, согласно п. 2ст. 346.11 НК РФ, предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у данных организаций не формируется как таковая.
В связи с тем что организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ.
Поэтому суммы материальной помощи, оплаты отдыха сотрудников и т. д. облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке, которые включаются в расходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании п. 7 ст. 346.16 НКРФ.
Основание: письмо Минфина России от
23.04.2008 № 03-11-04/2/76.
Вопрос. Организация (ООО), применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», выдает работникам, являющимся участниками общества, денежные займы под проценты. Применяются ли к данным операциям при определении доходов для исчисления налоговой базы по УСН нормы ст. 40 НК РФ или положения Письма Минфина России от 14.03.2007М 03-02-07/2-44?
Ответ. Статьей 40 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) установлены принципы определения цен товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В целях гл. 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав
внереализационных доходов налогоплательщика (п. бет. 250 НК РФ).
В статьях 40 и 250 НК РФ не указано, что оценка доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, осуществляется исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.
При определении доходов для исчисления налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения возможно учитывать позицию Минфина России, выраженную в письме от 14.03.2007 № 03-02-07/2-44, в отношении оценки для целей исчисления налога на прибыль организаций доходов в виде процентов, полученных по договорам займа.
Основание: письмо Минфина России от
20.05.2008 № 03-02-07/1-180.
Вопрос. С какого момента для признания задол -женности безнадежной в целях исчисления налога на прибыль организации следует исчислять срок исковой давности, прерванный вследствие предъявления иска в установленном порядке, в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда?
Ответ. В соответствии с п. 2ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, атакже те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) и равен трем годам.
Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих
о признании долга.
Течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга.
Основание: письмо Минфина России от
19.05.2008 № 03-03-06/1/323.
Вопрос. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007г., согласно которой сумма налога за 2007г. подлежит уменьшению, представлена в налоговую инспекцию в феврале 2008г. С какой даты
будет исчисляться срок на возврат излишне уплаченных сумм налога на прибыль?
Ответ. Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен ст. 78 НК РФ.
В соответствии с п. 6 указанной статьи НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Согласно п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. бет. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.
В силу п.2ст. 88НКРФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Таким образом, срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
15.05.2008 № 03-03-06/1/317.
Вопрос. Организация заключила договор добровольного страхования работников сроком на 1 год с величиной страховой премии на каждого работника 15 000руб. Каков порядок учета сумм расходов организации на страхование для целей исчисления налога на прибыль организаций?
Ответ. Статьей 255 НК РФ установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.
Согласно абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, установленным п. 16 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, организация-работодатель вправе учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.
В частности, такими договорами могут быть договоры добровольного личного страхования, предусматривающие выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
В соответствии с абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 ООО руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Каких-либо иных ограничений в отношении учета расходов в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций положениями гл. 25 НК РФ не установлено.
Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по указанным договорам добровольного личного страхования, размер которых превышает 3 % от суммы расходов на оплату труда, но не превышает 15 ООО руб. в год, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от
15.05.2008 № 03-03-06/1/319.
Вопрос. Организация получила безвозмездно в качестве вклада в имущество организации основные средства от учредителя, имеющего долю более 50 % уставного капитала. Каков порядок начисления амортизации полученных основных средств, стоимость которых не включается во внереализацион-
ный доход, для целей исчисления налога на прибыль организаций?
Ответ. В соответствии с подп. 11 п. 1ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Пунктом 1ст. 257 НК РФ установлено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НКРФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Имущество, полученное безвозмездно организацией от своего учредителя, которому принадлежит более 50 % уставного капитала организации, подлежит амортизации в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. При этом первоначальная стоимость основного средства будет определяться как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии СП. 8 ст. 250 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
15.05.2008 № 03-03-06/1/318.
Вопрос. Обязана ли организация, являющаяся плательщиком налога на имущество организаций, представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговыерасчеты по авансовым платежам) при отсутствии объекта налогообложения по данному налогу?
Ответ. В соответствии со ст. 373 гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются, в частности, российские организации. При этом признание организаций налогоплательщиками налога на имущество организаций не ставится в зависимость от наличия либо отсутствия у них соответствующего объекта налогообложения.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу (п. 1 ст. 80 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты по авансовым платежам по этому налогу.
Пунктом 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом Минфина России от
20.02.2008 № 27н, предусмотрено представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций всеми налогоплательщиками.
Следовательно, организация, являющаяся налогоплательщиком налога на имущество организаций, обязана представлять в налоговые органы налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по этому налогу в соответствии со ст. 386 НК РФ, в том числе и при отсутствии у нее объекта налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от
15.05.2008 № 03-05-05-01/34.
Вопрос. Вправе ли организация принимать НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от поставщика, в случае если в строках 3 «Грузоотпра-
витель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» стоит прочерк? Разрешается ли в строке 3 счета-фактуры указывать слова «он же» при условии, когда продавец и грузоотправитель одно и то же лицо?
Ответ. Согласно п. 2ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 данной статьи НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пп. 5 и 6 указанной статьи, не является основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
В соответствии с приложением 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденным постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Учитывая, что в случае оказания услуг данные понятия отсутствуют, при оказании услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 «Грузоотправитель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес» и 4 «Грузополучатель в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес» должны проставляться прочерки.
В случае если продавец товаров и грузоотправитель — одно и то же лицо, то указание в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры слов «он же» не является причиной для отказа в вычете сумм налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре.
Основание: письмо Минфина России от
12.05.2008 № 03-07-11/186.
Вопрос. Организация заключила с физическим лицом ученический договор, по которому оно в течение нескольких месяцев должно обучаться и выполнять определенную работу. Физическому лицу выплачиваются стипендия и вознаграждение за проделанную работу. Подлежат ли налогообложению ГСН и НДФЛуказанные выплаты? Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налога на прибыль сумму выплат за работу в случае расторжения ученического договора по инициативе физического лица?
Ответ. 1. В соответствии с п. 1 ст. 236 Н НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков — лиц, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Работодатель в соответствии со ст. 198 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) имеет право заключить с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.
Статьей 204 ТК РФ определено, что ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором.
Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.
Исходя из положений ст. 199 ТК РФ выполнение работ (оказание услуг) не является предметом ученического договора. Кроме того, на основании ст. 56 ТК РФ такой договор не является трудовым.
Поскольку выплаты стипендии и вознаграждения за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, начисляются физическим лицам не по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, то они в соответствии с положениями НК РФ не будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом.
2. При определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Пункт 11 ст. 217 НК РФ содержит перечень видов стипендий, не подлежащих налогообложению.
Стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании п. 11 ст. 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании п. 1 ст.210 НК РФ также подлежит налогообложению.
3. В соответствии со ст. 198 ТТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.
Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако, поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.
Основание: письмо Минфина России от
07.05.2008 № 03-04-06-01/123.
Е. В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер»
20.06.2008
Как отразить в учете организации продажу товаров, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае оплаты товаров ранее установленного договором предельного срока оплаты?
Договором поставки установлено, что стоимость товара составляет 118 000руб., в том числе НДС — 18 ООО руб. При этом договор содержит условие о предоставлении скидки в размере 5% от стоимости товара в случае, если оплата за товар будет произведена покупателем не позднее 10 дней с даты отгрузки.
Товар передан покупателю 26марта, оплата поступила от покупателя 3 апреля в сумме 112100руб. (с учетом предоставленной скидки). Организация внесла исправления в товарную накладную и счет-фактуру, уменьшив стоимость товаров и сумму предъявленного НДС. Фактическая себестоимость товара равна 70 000руб., что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета.
Гражданско-правовые отношения. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, пре-дусмотренныхдоговором поставки (п. 1 ст. 516 ГК РФ). При этом после заключения договора цена договора может измениться на условиях, предус-мотренныхдоговором (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
Бухгалтерский учет. Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). Выручку организация признает надату передачи товаров покупателю, когда выполняются условия, перечисленные в п. 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товары к покупателю. Поскольку на дату признания выручки организацией (в марте) условия для предоставления скидки еще не выполнены покупателем, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в размере договорной стоимости реализованных товаров без учета скидки (пп. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Выручка от реализации товаров отражается организацией по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со
счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Одновременно стоимость проданных товаров, отраженная на счете 41 «Товары», списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
В апреле покупателем выполнены условия для предоставления ему скидки (произведена оплата товара не позднее 10 дней с даты отгрузки).
На основании пп. 6.4, 6.5 ПБУ 9/99 организация записью апреля корректирует ранее признанную выручку на сумму предоставленной покупателю скидки.
Налог на добавленную стоимость. Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (подп. 1п.1 ст. 146 НК РФ).
На дату отгрузки товаров покупателю организация определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость товаров (без НДС) (подп. 1 п. 1ст. 167, п. 1ст. 154 НК РФ). Не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара организация должна выставить покупателю счет-фактуру, в котором указывается сумма НДС, исчисленная со стоимости реализованного товара без учета скидки (п. Зет. 168 НКРФ).
Как указано выше, в рассматриваемой ситуации при получении оплаты за товары от покупателя через 8 дней с даты отгрузки товаров договорная стоимость товаров уменьшается на сумму предоставленной покупателю скидки. Следовательно, уменьшается налоговая база по НДС и сумма НДС, начисленная при реализации товаров. При предоставлении скидки покупателю организация вносит необходимые исправления в счет-фактуру, ранее выданный покупателю, указав при этом дату внесения исправлений и заверив их подписью руководителя и печатью организации (п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).
Согласно п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактурадо внесения в него исправлений.
В случае если до предоставления скидки покупателю организация уже представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за I квартал, то она вправе пред-
ставить уточненную декларацию за этот налоговый период (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же декларация на указанную дату еще не была представлена организацией, то она заполняет декларацию с учетом изменений, внесенных в счет-фактуру и книгу продаж за I квартал.
Следует отметить, что в бухгалтерском учете корректировка суммы НДС производится в периоде предоставления скидки покупателю (записью апреля) одновременно с корректировкой суммы выручки.
Налог на прибыль организаций. Доход от продажи товаров относится к доходам от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Указанный доход признается в размере договорной стоимости реализованных товаров (без НДС) (п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Датой получения дохода от реализации является дата передачи товаров покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация признает доход от реализации товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (т. е. на
дату их передачи — 26 марта) в размере договорной стоимости (за вычетом НДС) без учета скидки, поскольку на указанную дату оснований для ее предоставления покупателю не имеется.
Доход от реализации покупных товаров организация уменьшает на стоимость приобретения данных товаров, признаваемую прямым расходом (подп. Зп.1 ст. 268, абз. Зет. 320 НК РФ).
В апреле организация предоставляет скидку покупателю, уменьшив при этом цену товаров на 5 %, а также вносит исправления в первичные документы. Считаем, что в такой ситуации организация не признает внереализационный расход в сумме предоставленной скидки (по подп. 19.1 п.1 ст. 265 НК РФ), а уменьшает доход от реализации товара, признанный в марте. При этом организация сдает уточненную декларацию по налогу на прибыль за
I квартал (если данная декларация уже была представлена ею в налоговый орган до даты получения оплаты от покупателя) или заполняет и представляет данную декларацию с учетом уменьшения дохода от реализации на сумму скидки (если на дату получения оплаты от покупателя декларация не была представлена в налоговый орган).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в марте
Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 118 000 Товарная накладная
Начислен НДС при реализации товаров 90-3 68 18 000 Счет-фактура
Списана себестоимость проданных товаров 90-2 41 70 000 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в апреле
Получена оплата от покупателя товаров (118000х(100%-5%)) 51 62 112 100 Выписка банка по расчетному счету
СТОРНО Скорректирована выручка от реализации товаров (118000x5%) 62 90-1 5 900 Товарная накладная
СТОРНО Скорректирована сумма НДС по реализации товаров (18 000x5%) 90-3 68 900 Счет-фактура
Е. А. КОНДРАШКИНА
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
04.06.2008
* * *
