CC BY
12
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИБ «Вопросы-ответы», ИБ «Финансист», ИБ «Корреспонденция счетов» справочной правовой системы КонсультантПлюс
ВОПРОС. Имеет ли право мать ребенка, являющаяся одиноким родителем, на предоставление двойного стандартного налогового вычета по НДФЛв случае, если в свидетельстве
о рождении ребенка в сведениях об отцовстве фамилия отца ребенка записана по фамилии матери, имя и отчество — по ее указанию (что подтверждается справкой о рождении по форме № 25), при этом юридически отцовство не установлено?
ОТВЕТ. Федеральным законом от 22.07.2008 № 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009 г., в подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета «единственному родителю», а не «одинокому родителю», как было установлено предыдущей редакцией данной статьи НК РФ.
Под одинокими родителями согласно абз. 9 подп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствия у ребенка второго родителя.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Для целей применения подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие «единственный родитель» может также включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери.
В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за
месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных подп. 4п.1 ст. 218 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
06.04.2009 № 03-04-05-01/169.
ВОПРОС. Каким образом прирасчете процентов по долговым обязательствам, учитываемым в расходах при исчислении налога на прибыль, определяется средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимыхусловиях? Учитываются ли в расходах проценты, если их величина существенно отклоняет -ся от среднего уровня в сторону повышения?
ОТВЕТ. Согласно ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Поддолговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.
Как следует из п. 1 ст. 269, а также из ст. 252 НК РФ, если величина фактически начисленных процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях (более чем на 20 %), то проценты, превышающие пределы отклонения, в расходах для целей налогообложения не учитываются.
Основание: письмо Минфина России от
03.04.2009 № 03-03-06/1/215.
ВОПРОС. Вправе ли организация в январе 2009 г. учесть при расчете налога на прибыль амортизационную премию в размере 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008г.? Следует ли восстанавливать амортизационную премию по расходам на достройку, дооборудование, реконструкцию и т. д. при реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода их в эксплуатацию?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 9ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), атакже не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Пунктом Зет. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве
косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г., а амортизация по нему начинает начисляться с января 2009 г., а также то, что основания для отнесения расходов в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г., в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.
В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных после
1 января 2009г., суммы расходов на капитальные вложения, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных доходов организации.
Основание: письмо Минфина России от
03.04.2009 № 03-03-06/1/214.
ВОПРОС. В 2008г. организация — налоговый агент, производя увольняемому работнику указанные в п. Зет. 217 НК РФ компенсационные выплаты, ошибочно удержала НДФЛс указанных доходов и перечислила налог в бюджет. В каком порядке производится возврат излишне удержанного НДФЛ в данном случае?Какие документы налоговый агент должен представить в адрес налогового органа для подтверждения права на возврат излишне удержанных им сумм НДФЛ? Возврат суммы налога налогоплательщику должен производиться после возврата налога налоговым органом налоговому агенту или вне зависимости от завершения налоговым органом действий по возврату?
ОТВЕТ. Из вопроса следует, что организация-работодатель, являющаяся налоговым агентом, излишне удержала с работника налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работнику при его увольнении.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц производится исходя из положений ст. ст. 78 и 231 НК РФ.
В соответствии с п. 2ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 1 ст. 231 НК РФ предусмотрено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. При этом не имеет значения то обстоятельство, что на момент подачи заявления налоговому агенту на возврат излишне удержанной суммы налога налогоплательщик уже не является работником этой организации.
Налоговому агенту возврат излишне удержанной им суммы налога может быть произведен налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган, и документов, подтверждающих излишнее удержание сумм налога.
К таким документам, в частности, могут относиться справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), реестр сведений о доходах физических лиц, представляемый в налоговый орган в соответствии с приказом ФНС России от
31.10.2003 № БГ-3-04/583, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом налога на доходы физических лиц (в случае если какие-либо доходы налогоплательщика не подлежали налогообложению), и т. п.
При этом НК РФ не содержит положений, устанавливающих, что возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога может быть осуществлен налоговым агентом только после завершения процедуры возврата этих сумм самому налоговому агенту.
Основание: письмо Минфина России от
03.04.2009 № 03-04-06-01/76.
ВОПРОС. У организации в составе кредиторской задолженности числится депонированная заработная плата. Поскольку кредиторская задолженность возникла в результате трудовых правоот -ношений, то правомерно ли применять при списании кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль трехгодичный срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом РФ, или должен применяться трехмесячный срок, установленный ст. 392 Трудового кодекса РФ?
ОТВЕТ. Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в
виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) общий срок исковой давности устанавливается в три года.
В соответствии со ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
В ст. 392 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) установлено, что работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Предусмотренный ст. 392 ТК РФ трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, сумма кредиторской задолженности по заработной плате списывается для целей налогообложения прибыли организаций и включается во внереализационные доходы после истечения срока исковой давности, установленного трудовым законодательством Российской Федерации, т. е. по истечении трех месяцев.
Основание: письмо Минфина России от
02.04.2009 № 03-03-06/1/211.
ВОПРОС. Каков порядок уплаты государственной пошлины при государственной регистрации сдел -ки по уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве?
ОТВЕТ. Абзацем 2 подп. 23 п. 1 ст. 333.33 НК РФ предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию смены залогодержателя вследствие уступки прав по основному обязательству, обеспеченному ипотекой, либо по договору об ипотеке, в том числе сделки по уступке прав требования, включая внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об ипотеке, осуществляемой при смене залогодержателя, в размере 500 руб.
Согласно п. Зет. 25.1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» запись о договоре участия в долевом строительстве (о его изменении, о расторжении, об уступке прав требования по этому договору), государственная
регистрация которого установлена федеральным законом, вносится в содержащий записи о сделках подраздел III раздела, открытого на земельный участок, на котором возводится объект недвижимого имущества в порядке долевого строительства, Единого государственного реестра прав.
В соответствии со ст. 154 ГК РФ сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).
При этом п. 2ст. 333.18 НК РФ установлено, что в случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратилось несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные гл. 25.3 «Государственная пошлина», то государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Поскольку при государственной регистрации сделки по уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве осуществляется переход прав кредитора к новому кредитору по согласованной воле двух сторон, то размер государственной пошлины следует уплачивать в зависимости от количества участников сторон сделки, участвующих в совершении данного юридически значимого действия. Например, если сторонами сделки являются только два субъекта, то государственная пошлина за государственную регистрацию сделки по уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве уплачивается каждым участником сторон сделки в размере 250 руб. (500 руб. разделить на 2).
Основание: письмо Минфина России от
01.04.2009 № 03-05-05-03/03.
ВОПРОС. Организация, имеющая обособленные подразделения в разных городах области, применяет общийрежим налогообложения. Она планирует начать деятельность по изготовлению и монтажу пластиковых окон по заказам населения в городах, где расположены обособленные подразделения, а также в других городах области. Применяется ли ЕНВД в отношении этой деятельности? Следует ли ей повторно вставать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений в качестве плательщика ЕНВД? Следует ли ей вставать на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД в тех муниципальных районах области, где не планируется создание обособленных подразделений?
ОТВЕТ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут
переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно ст. 346.27 НК РФ к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам отнесены, в частности, услуги по ремонту и замене дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок (код 016108).
В связи с этим, если в договорах на изготовление и монтаж пластиковых окон услуги по монтажу выделяются отдельно, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по монтажу пластиковых окон может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Изготовление оконных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках иного режима налогообложения.
В соответствии с п. 2ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг населению, переведенную решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.
В данном случае местом осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг населению по монтажу пластиковых окон, являются те муниципальные районы и городские округа, а также районы городских округов, на территории которых организация непосредственно осуществляет указанную деятельность.
При этом не имеет значения место заключения и оплаты договоров на оказание указанных услуг.
Основание: письмо Минфина России от
01.04.2009 № 03-11-06/3/91.
ВОПРОС. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в 2008г. получил убыток. Необходимо ли уплатить минимальный налог за указанный налоговый период?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Минимальный налог уплачивается, в случае если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, может быть включена в следующие налоговые периоды в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе может увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 названной статьи НК РФ.
Следовательно, минимальный налог за налоговый период уплачивается и в том случае, если за этот налоговый период получен убыток.
При этом согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ на сумму полученного убытка налогоплательщик может уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам следующего налогового периода, или осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Основание: письмо Минфина России от
01.04.2009 № 03-11-09/121.
ВОПРОС. Датой окончания командировки работника согласно приказу о направлении в командировку является пятница. Работник по собственному желанию задержался в месте пребывания. В организации, куда он был направлен, установлена пятидневная рабочая неделя. К авансовому отчету работник приложил билет на обратную дорогу из
места командирования, датированный вечером воскресенья. Отметка о дне выбытия в командировочном удостоверении не совпадает с датой, указанной в билете. 1. Облагается ли стоимость билета НДФЛ? 2. Учитываются ли затраты на приобретение билета в расходах при исчислении налога на прибыль?
ОТВЕТ. 1. Налог на доходы физических лиц.
Пунктом Зет. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
В абз. 10 данного пункта указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
Как указывается в рассматриваемом вопросе, отметка о дне выбытия в командировочном удостоверении работника не совпадает с датой возвращения из командировки, указанной в билете.
Днями начала и окончания командировки работника следует считать дни, обозначенные в приказе о направлении работника в командировку (с учетом времени нахождения в пути).
При необходимости приказом руководителя организации командировка может быть продлена.
Если работник возвращается из командировки позднее даты, указанной в приказе о командировании, используя выходные дни, оплата его проезда от места нахождения в эти дни до места работы не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.
В этом случае имеет место получение предусмотренной ст. 41 НК РФ экономической выгоды работником в виде оплаты организацией проезда от места проведения отпуска или иного свободного от работы времени до места работы.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплатаза налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
Пунктом 1ст. 211 НК РФ определено, что при получении налогоплательщиком доходов от
организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, является его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит налогообложению в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В соответствии с подп. 12 п. 1ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
При отнесении затрат на оплату проезда работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения, расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной билет, а также если задержка выезда командированного из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
В случае продления срока командировки приказом по организации суммы возмещения расходов работника на проезд освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ и учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций, указанных в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от
01.04.2009 № 03-04-06-01/74.
ВОПРОС. 000-1 создано путем выделения из 000-2. Организации применяют УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). По разделительному балансу в порядке правопреемства выделенной организации (000-1) переданы дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность перед поставщиками за сырье. В каком порядке 000-1 должно учитывать суммы денежных средств, поступающие в счет погашения дебиторской задолженности покупателей? Вправе ли 000-1 включать в расходы суммы погашения кредиторской задолженности поставщикам за сырье, если сырье было списано в производство до реорганизации 000-2?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
Согласно п. 4ст. 58 ГК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
Пунктом 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, суммы, поступающие в погашение дебиторской задолженности покупателей, переданной выделенной организации по разделительному балансу, учитываются в составе доходов в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет или в кассу.
Согласно подп. 5 п. 1ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
Пунктом 2ст. 346.16 НК РФ установлено, что материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Исходя из вышеизложенного, выделенная организация вправе включить в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, суммы погашения кредиторской задолженности поставщикам за полученное до реорганизации сырье, переданной реорганизованной организацией по разделительному балансу, при условии передачи также и указанного сырья.
В случае передачи по разделительному балансу выделенной организации только кредиторской задолженности за сырье расходы на погашение такой задолженности не учитываются при определении налоговой базы по налогу.
Основание: письмо Минфина России от
01.04.2009 № 03-11-06/2/55.
ВОПРОС. Автомобиль, находящийся во владении и пользовании организации по договору лизинга, попал в ДТП. По условиям договора обязанность по ремонту автомобиля лежит на лизингополучателе. Полученное от страховой компании страховое возмещение лизингополучатель включил в целях налогообложения во внереализационные доходы. Как учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы организации-лизингополучателя на ремонт автомобиля, если затраты на ремонт превышают сумму полученного страхового возмещения?
ОТВЕТ. Организация -лизингополучатель учла в доходах для целей налогообложения прибыли организаций страховое возмещение за поврежденный в дорожно-транспортном происшествии автомобиль.
В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Положения ст. 260 НК РФ могут также быть применены в отношении расходов лизингополучателя амортизируемых основных средств, если договором финансовой аренды (договором лизинга) между лизингополучателем и лизингодателем возмещение указанных расходов лизингодателем не предусмотрено.
Таким образом, расходы на ремонт автомобиля могут быть учтены организацией-лизингопо-лучателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от
31.03.2009 № 03-03-06/2/70.
ВОПРОС. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», в январе 2009г. уплатила страховые взносы на ОПСза 2008г. Вправе ли организация при исчислении налога по УСН за 1квартал 2009г. уменьшить его сумму на сумму страховых взносов на ОПС, 'уплаченных за 2008г. ?
ОТВЕТ. В соответствии с п. Зет. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Согласно п. 2ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
В связи с этим при расчете сумм налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 г. учитываются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в январе 2009 г. за декабрь 2008 г.
Основание: письмо Минфина России от
31.03.2009 № 03-11-06/2/53
ВОПРОС, в отношении дебиторской задолженности организации исполнительное производство прекращено из-за отсутствия у должника имущества, за счет которого она может быть по-
гашена. Признается ли дебиторская задолженность безнадежной ко взысканию для целей исчисления налога на прибыль, если срок предъявления исполнительного листа ко взысканию не истек, но вынесено постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности ее взыскания?
ОТВЕТ. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
К таким основаниям относятся:
— истечение установленного срока исковой давности;
— невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
— невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
— ликвидация организации-должника.
В соответствии с указом Президента РФ от
09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным указом Президента РФ от 13.10.2004№ 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.
В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Федеральный закон № 229-ФЗ), в случае если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмот-
ренные подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию ВАС РФ, изложенную в определении от 07.03.2008 № 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона № 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от
30.03.2009 № 03-03-06/1/199
ВОПРОС.До декабря 2008г. организация оказывала транспортные услуги и применяла ЕНВД. С 01.12.2008 она перешла на общий режим. На валютном счете имеются средства, приобретенные в 2008г., которыми она не пользовалась. При этом организация ежемесячно осуществляла пересчет валюты. Возникает ли у организации обязанность исчислить налог на прибыль, если образуется положительная курсовая разница вследствие роста курса валют?
ОТВЕТ. Согласно п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются, в частности, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Учитывая изложенное, положительные курсовые разницы, возникающие в результате роста курса валют, являются внереализационным доходом организации вне зависимости оттого, пользуется она данными средствами или нет.
Основание: письмо Минфина России от
30.03.2009 № 03-03-06/1/198.
