CC BY
14
ВОПРОС - ОТВЕТ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов»
компании «Консультант Плюс»
Вопрос. О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае реализации на сторону возвратных отходов.
Ответ. В соответствии с п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях гл. 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы, если эти отходы реализуются на сторону, оцениваются по цене реализации (подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ). При этом возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.
Учитывая изложенное, сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. При этом реализация возвратных отходов является доходом от реализации и подлежит обложению налогом на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от
24.08.2007 № 03-03-06/1/591.
Вопрос. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее — УСН). Одним из ограничений применения УСН является превышение средней численности работников за
налоговый (отчетный) период. Учитываются ли физические лица, работающие в организации по гражданско-правовым договорам, в частности по договорам подряда, оказания услуг и авторским договорам, в средней численности работников в целях применения УСН?
Ответ. Пунктом 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлено, что в случае, если средняя численность работников организации за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, то организация не вправе применять УСН.
В соответствии с пп. 86 и 92 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного постановлением Федеральной службы государственной статистики от
20.11.2006 № 69, в среднюю численность работников организации включаются физические лица, выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являлось выполнение работ и оказание услуг.
Физические лица, с которыми заключены авторские договоры на передачу имущественных прав, не включаются в численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, физические лица, работающие в организации по авторским договорам, не включаются в расчет средней численности работников и, соответственно, не должны учитываться при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 16.08. 2007 г. № 03-11-04/2/199.
Вопрос. Организация утратила право на применение УСН (объект налогообложения — доходы) и уведомила о переходе на общий режим налогообложения налоговые органы. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль начисленные в период применения УСН, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам?
Ответ. Пунктом 2 ст. 346.25 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщиков с УСН на уплату налога на прибыль организаций с использованием метода начислений. Указанные организации выполняют следующие правила:
1) признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признают в составе расходов погашение задолженности (оплату) за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
Вышеназванные доходы и расходы признаются на дату перехода налогоплательщика на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применявшие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать в целях налогообложения при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде погашения задолженности (оплаты) за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в том числе по процентам, начисленным по долговым обязательствам в период применения вышеназванного специального налогового режима.
Основание: письмо Минфина России от
21.08.2007 № 03-11-04/2/209.
Вопрос. Какие документы необходимо представить индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении объектов недвижимости, используемых им в предпринимательской деятельности?
Ответ. В соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.
Для освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с применением УСН необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.
Основание: письмо Минфина России от
20.08.2007 № 03-11-05/172.
Вопрос. На дату перехода организации, применявшей УСН (объект налогообложения — доходы), на общий режим налогообложения имеется непогашенная задолженность по заработной плате, взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перед кредиторами за оказанные организации услуги, а также остатки сырья и материалов, приобретенных и оплаченных, но не переданных в производство в период применения УСН. Признаются ли указанные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (организация использует метод начисления)? Можно ли принять к вычету сумму НДС по оплаченным, но не использованным в период применения УСН остаткам материалов?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, то налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
В этом случае суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ при переходе организаций, применявших УСН, на определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений в составе расходов признается погашение задолженности (оплата) за полученные в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.
При этом следует иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы сумму произведенных расходов не учитывают, а также то, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщики вправе учитывать только расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим суммы заработной платы, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные налогоплательщиком за период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общий режим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываться не должны.
Также не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы в виде сумм кредиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на общий режим налогообложения, за услуги, оказанные организацией в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов.
В то же время стоимость остатков сырья и материалов на дату перехода на общий режим налогообложения в 2006 г., приобретенных и оплаченных, но не переданных в производство в период применения УСН, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что при исчислении налога на добавленную стоимость вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления,
в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В связи с этим при переходе организации с УСН на общий режим налогообложения организация вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к остаткам материалов, приобретенных и оплаченных в период применения УСН, но использованных после перехода на общий режим налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от
20.08.2007 № 03-11-04/2/208.
Вопрос. Что является объектом налогообложения при реализации организацией, применяющей УСН, товаров по договору комиссии?
Ответ. В соответствии с положениями гл. 51 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
При этом комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии.
Согласно п. 1 ст. 346.15 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ при применении организацией УСН в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 НК РФ, в составе доходов не учитываются. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Н РФ.
На основании подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. У организации-комитента, применяющей вышеназванный специальный налоговый режим, как следует из положений подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные ими услуги, относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы.
В связи с тем что комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны.
Таким образом, при определении объекта налогообложения налогоплательщиком-комисси-онером, применяющим УСН, в качестве доходов учитывается комиссионное вознаграждение. Имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру на основании договоров комиссии, при определении налоговой базы не учитывается.
При определении налоговой базы налогоп-лательщиком-комитентом, применяющим УСН в качестве доходов учитываются все поступления (денежные суммы), полученные комиссионером от третьих лиц при совершении сделок по договору комиссии.
Основание: письмо Минфина России от 20.08. 2007 № 03-11-04/2/204.
Вопрос. Согласно Федеральному закону от 17.05.2007№ 85-ФЗ налогоплательщики, применяющие УСН, вправе списывать расходы не только на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, но и на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. При этом признавать такиерасходы нужно с момента ввода основного средства в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Из этого можно сделать вывод, что затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение надо будет списывать «задним числом» в тех периодах, в которых основное средство еще не обновилось. С какого именно момента налогоплательщикам, применяющим УСН, следует начинать признавать затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств: с самого первого ввода объекта основных средств в эксплуатацию или же с момента ввода в эксплуатацию уже обновленного основного средства?
Ответ. Пунктом 17 ст. 1 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступающим в силу с 01.01.2008., изменена редакция ст. 346.16 НК РФ. Так, согласно новой редакции подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенные в период применения УСН, принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Таким образом, расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств учитываются при определении налоговой базы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ. В случае необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т. п.) объект основных средств необходимым условием признания вышеназванных расходов является подача документов на государственную регистрацию прав на указанный объект основных средств.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Вышеизложенный порядок учета при определении налоговой базы расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств вводится с 01.01.2008, но распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (ст. 3 Федерального закона от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). В этой связи данные расходы могут быть учтены налогоплательщиками по итогам налогового периода 2007 г.
Основание: письмо Минфина России от
20.08.2007 № 03-11-04/2/205.
Вопрос. ООО перечисляет поставщику денежные средства за ТМЦ в порядке предоплаты. Поставщик после отгрузки ТМЦ выписывает счет-фактуру и по строке «К платежному документу №» указывает дату, не совпадающую с датой, указанной ООО при составлении платежного поручения. Вправе ли
ООО воспользоваться налоговым вычетом по НДС в случае несовпадения даты, указанной поставщиком в счете-фактуре, с датой платежного поручения, выписанного ООО?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, на основании которого суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету, является счет-фактура.
На основании подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ и состава показателей счета-фактуры, утвержденных Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека.
В соответствии с ч. III Положения Банка России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» при проведении платежа, осуществляемого кредитной организацией (филиалом) по поручению другой кредитной организации (филиала) в третью кредитную организацию (филиал), дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных организаций (филиалов), а платежные поручения клиентов переоформляются
от имени банка-отправителя. Платежное поручение кредитной организации (филиала) направляется в другую кредитную организацию (филиал) для осуществления операции по соответствующим счетам без приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено.
Принимая во внимание указанный особый порядок оформления платежных поручений, указание в счете-фактуре реквизита (номер и дата составления) платежно-расчетного документа на основании переоформленного банком-отправителем платежного поручения клиента не является нарушением порядка составления счета-фактуры, на основании которого предъявленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету
Основание: письмо Минфина России от
06.08.2007 № 03-07-09/15.
Вопрос. Каким образом учитываются при исчислении налога на прибыль сумма дооценки основных средств, отраженная на счете учета нераспределенной прибыли, сумма разницы междурыночной и остаточной стоимостью основных средств, передаваемых в уставный капитал? В каком месяце начинается начисление амортизации и налоговой премии вразмере
10 % по введенным в эксплуатацию объектам основных средств после их реконструкции и модернизации?
Ответы: 1. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях гл. 25 НК РФ учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01. 2002 и отраженная в бухгал -терском учете налогоплательщика после 01.01.2002. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 01.01.2001 (с учетом переоценки по состоянию на 01.01.2001., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки
(уценки) по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
В соответствии с положениями приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Учитывая изложенное, сумма дооценки основных средств, произведенной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и отраженная в последующем на счете учета нераспределенной прибыли, не учитывается для целей исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
2. Статья 277 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).
При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее — акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее — имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Учитывая изложенное, при внесении основных средств в уставный капитал организаций сумма разницы между рыночной стоимостью основных средств и их остаточной стоимостью доходом на-логоплательщика-акционера не признается.
3. Пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В ст. 272 НК РФ установлено, что амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным ст. 259 и 322 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Пунктом 2 ст. 259 НК РФ установлено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, налоговая премия в размере 10 % в отношении расходов на реконструкцию
начисляется в месяце, следующем за вводом основного средства в эксплуатацию после проведенной реконструкции. Начисление амортизации после проведения реконструкции также начинается 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Основание: письмо Минфина России от
16.07.2007 № 03-03-06/1/486.
Вопрос: Вправе ли должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, выносить с территории (помещения) проверяемого налогоплательщика представленные ему для проверки копии документов? Обязано ли должностное лицо налогового органа после проведенной налоговой проверки вернуть представленные на основании ст. 93.1 НК РФ документы и их копии?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, которые представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов возвращать представленные им копии документов.
Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ (п. 12 ст. 89 НК РФ).
Налоговый орган вправе изъять подлинники документов проверяемого лица в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно таких копий документов, и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены (п. 8 ст. 94 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от
12.07.2007 № 03-02-07/1-327.
Е. В. Зернова Проект «Консультант Бухгалтер»
21.09.2007
Вопрос. Как отразить в учете организации исправления, внесенные в августе 2007г. в книгу покупок за апрель 2007г.?
Необходимость внесения исправлений вызвана допущенной технической ошибкой, в результате которой счет-фактура поставщика товаров на сумму 23 600руб., в том числе НДС3 600руб., был отражен в книге покупок за апрель в сумме 2 360 руб., в том числе НДС 360 руб. В бухгалтерском учете налоговый вычет отражен также в сумме 360руб. (на счете 19 образовалось дебетовое сальдо в сумме 3 240 руб.). Счет-фактура поставщика составлен в соответствии с требованиями НК РФ и не содержит ошибок.
Ответ.
Налог на добавленную стоимость
Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация вправе принять к вычету после принятия к учету приобретенных товаров на основании счета-фактуры поставщика (подп. 2 п. 2 ст. 171, п.
1 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации организация в результате технической ошибки приняла к вычету не всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, ошибочно отразив в книге покупок за апрель неверную (меньшую) сумму НДС.
Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
В разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок» приложения № 4 к правилам также установлено, что в данном листе указывается налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Считаем, что в рассматриваемой ситуации, когда исправления в счет-фактуру не вносятся, организация также может для внесения исправлений в книгу покупок за апрель произвести записи в дополнительном листе книги покупок за этот месяц.
Заметим, что в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок» приложения № 4 к Правилам указано, что по строкам дополнительного листа книги покупок производятся записи по счетам-фактурам, подлежащие аннулированию. В то же время из разъяснений, содержащихся в письме Минфина России от
01.11.2006 № 03-04-10/18, можно сделать вывод, что в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором зарегистрирован полученный счет-фактура, следует произвести запись о его аннулировании в порядке, установленном Правилами; зарегистрировать этот счет-фактуру в правильной (указанной в счете-фактуре) сумме, т. е. в размере суммы, на которую у организации имелось право на вычет, и в строке «Всего» подвести итоги по графам 7, 8а и 8б (из показателей по строке «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счету-фактуре, и к полученному результату прибавляются новые (исправленные) показатели счета-фактуры).
При этом организация вправе пересчитать налоговые обязательства и сдать уточненную декларацию по НДС за апрель, когда ею допущены искажения, приведшие к завышению суммы налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Бухгалтерский учет
При выявлении в бухгалтерском учете ошибки, допущенной в текущем периоде, до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответс-
твующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены (п.
11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Следовательно, бухгалтерскими записями августа организация сторнирует налоговый вычет по НДС в сумме 360 руб. и отражает принятие к вычету НДС в сумме 3600 руб. (записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Е. А. Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
16.08.2007
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерская запись в апреле 2007 г.
Принят к вычету НДС 68 19 360 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе 2 007 г.
СТОРНО На сумму налогового вычета по НДС, неверно отраженного в апреле 68 19 360 Бухгалтерская справка
Отражен налоговый вычет по НДС, относящийся к апрелю 68 19 3 600 Счет-фактура, Бухгалтерская справка
Вопрос. В каком порядке и в каком периоде списывается сумма дооценки объекта основных средств (далее — ОС), далее — отраженная на счете 83 «Добавочный капитал», если начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском и налоговом учете завершено в июне 2007г. (в связи с полным погашением стоимости объекта, а выбытие данного объекта вследствие физического износа произошло в сентябре 2007г. ?
В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта ОС составляет 236 000руб. Восстановительная стоимость объекта ОС составляет 309 281 руб., сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости составляет 73281 руб., сумма дооценки амортизации — 36 821 руб.
Ответ.
Бухгалтерский учет
В рассматриваемой ситуации начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращено с
01.07.2007 в связи с полным погашением его стоимости (п. 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), но данное обстоятельство не является основанием для отражения выбытия этого объекта ОС (п. 29 ПБУ 6/01).
В данном случае выбытие объекта ОС отражается в сентябре 2007 г. вследствие его полного физического износа. При этом стоимость данного объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого в данном случае переносится восстановительная стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации (с учетом переоценки) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Поскольку организация в рассматриваемой ситуации полностью самортизировала выбывающий объект основных средств, то остаточная стоимость этого объекта равна нулю. Таким образом, у организации не возникает доходов и расходов от списания с бухгалтерского учета объекта ОС (п. 31 ПБУ 6/01)1.
При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, при выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается со счета 83 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; в данном случае сумма дооценки списывается в вышеуказанном порядке в сентябре 2007 г
Согласно порядку проведения и отражения результатов переоценки объектов ОС в бухгалтерском учете (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств) организация переоценивает как первоначальную (восстановительную) стоимость ОС, так и суммы начисленной по нему амортизации.2
1 В данной схеме не рассматриваются иные расходы, связанные с выбытием объекта ОС.
2 Данные о результатах переоценок содержатся в инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Даты проведения переоценок, коэффициент и восстановительная стоимость объекта ОС отражаются в в разд. 3 Инвентарной карточки. Что касается сумм переоценок амортизации. то эти данные могут быть отражены в дополнительно введенной графе в разд. 3 Инвентарной карточки.
В бухгалтерском учете сумма дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС отражена по кредиту счета 83, а сумма дооценки начисленной амортизации — по дебету этого счета. Таким образом, при выбытии объекта ОС со счета 83 в кредит счета 84 списывается разница между суммой дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой дооценки амортизации, т. е. сальдо по счету 83. Налог на прибыль организаций В налоговом учете стоимость данного основного средства полностью учтена в составе расходов через амортизационные отчисления (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Результаты переоценок в налоговом учете не учитываются. Следовательно, при выбытии объекта ОС расходов в налоговом учете не возникает.
Обозначения субсчетов, используемых в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-1 — «Основные средства, находящиеся в эксплуатации»;
01-2 — «Выбытие основных средств».
Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
24.08.2007
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Списана восстановительная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 309 281 Инвентарная карточка учета объекта ОС Акт о списании объекта ОС
Списана сумма амортизации по выбывающему объекту ОС 02 01-2 309 281 Инвентарная карточка учета объекта ОС Акт о списании объекта ОС
Отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта ОС (73 281 - 36 821) 83 84 36 460 Бухгалтерская справка-расчет
